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6.4 : Analyser et enregistrer les transactions de vente de marchandises à l'aide du système d'inventaire perpétuel

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    Les exemples de transactions et les écritures comptables suivantes pour les ventes de marchandises sont comptabilisés à l'aide d'un système d'inventaire perpétuel. La reconnaissance par le système d'inventaire périodique de ces exemples de transactions et des écritures comptables correspondantes est présentée à l'annexe : Analyse et enregistrement des transactions pour les achats et les ventes de marchandises à l'aide du système d'inventaire périodique.

    Analyse de base des entrées du journal des transactions de vente

    Continuons à suivre California Business Solutions (CBS) et ses ventes de packages de matériel électronique aux clients professionnels. Comme indiqué précédemment, chaque emballage contient un ordinateur de bureau, une tablette, un téléphone fixe et une imprimante 4 en 1. CBS vend chaque package matériel pour 1 200$. Ils offrent à leurs clients la possibilité d'acheter des équipements individuels supplémentaires pour chaque achat de package de matériel électronique. La figure 6.11 répertorie les produits que CBS vend aux clients ; les prix sont par emballage et par unité.

    Liste des produits, prix de vente et coût pour CBS, respectivement : package de matériel électronique, 1 200 dollars, 620 dollars ; ordinateur de bureau, 750 dollars, 400 dollars ; tablette, 300 dollars, 60 dollars ; téléphone fixe, 150 dollars, 60 dollars ; et imprimante 4 en 1, 350 dollars, 100 dollars.
    Figure 6.11 Gamme de produits de CBS. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Entrées dans le journal des transactions de vente en espèces

    Le 1er juillet, CBS vend 10 packs de matériel électronique à un client au prix de vente de 1 200 dollars chacun. Le client paie immédiatement en espèces. Les entrées suivantes apparaissent.

    Une entrée de journal indique un débit à Cash de 12 000 dollars et un crédit aux ventes de 12 000 dollars, suivis d'un débit sur le coût des marchandises vendues pour 6 200 dollars et d'un crédit sur Merchandise Inventory : Packages pour 6 200 dollars avec la note « pour comptabiliser le coût de vente, 10 colis ».

    Dans la première entrée, la trésorerie augmente (débit) et les ventes augmentent (crédit) pour le prix de vente des forfaits, 12 000 dollars (1 200 dollars × 10). Dans la deuxième entrée, le coût de la vente est comptabilisé. Le COGS augmente (débit) et les colis d'inventaire de marchandises diminuent (crédit) pour le coût des colis, de 6 200 dollars (620 dollars × 10).

    Le 7 juillet, CBS vend 20 ordinateurs de bureau à crédit à un client. Les conditions de crédit sont de 15 euros et la date de facturation est le 7 juillet. Les entrées suivantes apparaissent.

    Une entrée de journal indique un débit sur les comptes clients de 15 000 dollars et un crédit aux ventes de 15 000 dollars avec la note « pour reconnaître la vente de 20 ordinateurs de bureau, n/15 », suivi d'un débit sur le coût des marchandises vendues pour 8 000 dollars et d'un crédit à Merchandise Inventory : ordinateurs de bureau pour 8 000 dollars avec la note « pour reconnaître coût de vente, 20 ordinateurs de bureau. »

    Comme les ordinateurs ont été achetés à crédit par le client, les comptes clients augmentent (débit) et les ventes augmentent (crédit) pour le prix de vente des ordinateurs, soit 15 000 dollars (750 dollars × 20). Dans la deuxième entrée, l'inventaire des marchandises et les ordinateurs de bureau diminuent (crédit) et le COGS augmente (débit) pour le coût des ordinateurs, 8 000 dollars (400 dollars × 20).

    Le 17 juillet, le client effectue le paiement intégral du montant dû à la vente du 7 juillet. L'entrée suivante apparaît.

    Une entrée de journal indique un débit de 15 000 dollars sur Cash et un crédit de 15 000 dollars sur les comptes clients avec la mention « pour reconnaître le paiement intégral ».

    Les comptes clients diminuent (crédit) et augmentent la trésorerie (débit) pour le montant total dû. Les conditions de crédit étaient de n/15, soit une échéance nette de 15 jours. Aucun escompte n'a été offert pour cette transaction ; le paiement intégral de 15 000$ est donc effectué.

    Entrées dans le journal des transactions relatives

    Le 1er août, un client achète 56 tablettes électroniques à crédit. Les délais de paiement sont 2/10, n/30, et la facture est datée du 1er août. Les entrées suivantes apparaissent.

    Une entrée de journal indique un débit des comptes clients de 16 800 dollars et un crédit aux ventes de 16 800 dollars, suivis d'un débit du coût des marchandises vendues pour 3 360 dollars et d'un crédit à Merchandise Inventory : Tablet Computers pour 3 360 dollars avec la note « pour comptabiliser le coût de vente, 56 tablettes électroniques ».

    Dans la première entrée, les comptes clients (débit) et les ventes (crédit) augmentent de 16 800$ (300$ × 56). Ces conditions de crédit sont légèrement différentes de celles de l'exemple précédent. Ces conditions de crédit incluent une opportunité de réduction (2/10), ce qui signifie que le client dispose de 10 jours à compter de la date de facturation pour payer sur son compte afin de bénéficier d'une réduction de 2 % sur son achat. Dans la deuxième entrée, le COGS augmente (débit) et le stock de marchandises — tablettes informatiques diminue (crédit) d'un montant de 3 360$ (56 × 60$).

    Le 10 août, le client règle l'intégralité de son compte. L'entrée suivante apparaît.

    Une entrée de journal indique les débits sur Cash pour 16 464$ et sur les remises sur ventes pour 336 dollars et un crédit sur les comptes clients de 16 800$ avec la note « pour reconnaître le paiement, moins l'escompte sur les ventes ».

    Comme le client a payé le 10 août, il a atteint le délai de 10 jours et a bénéficié d'une réduction de 2 %. Augmentations en espèces (débit) du montant payé à CBS, moins la réduction. Les remises sur les ventes augmentent (débit) pour le montant de la réduction (16 800$ × 2 %), et les comptes clients diminuent (crédit) pour le montant initial dû, avant escompte. Les remises sur les ventes réduiront les ventes à la fin de la période pour produire des ventes nettes.

    Prenons le même exemple de vente avec les mêmes conditions de crédit, mais supposons maintenant que le client a payé son compte le 25 août. L'entrée suivante apparaît.

    Une entrée de journal indique un débit de 16 800 dollars sur Cash et un crédit de 16 800 dollars sur les comptes clients avec la note « pour reconnaître le paiement pour les tablettes, aucune réduction ».

    La trésorerie augmente (débit) et les comptes clients diminuent (crédit) de 16 800 dollars. Le client a payé sur son compte en dehors de la période de réduction mais dans le délai de paiement total imparti. Le client ne bénéficie pas d'une réduction dans ce cas mais paie intégralement et dans les délais.

    À VOTRE TOUR

    Enregistrer les transactions de vente d'un détaillant

    Enregistrez les écritures de journal pour les transactions de vente suivantes effectuées par un détaillant.

    5 janvier Vente de 2 450 dollars de marchandise à crédit (coût de 1 000$), avec des conditions 2/10, n/30 et une facture datée du 5 janvier.
    9 janvier Le client a retourné une marchandise légèrement endommagée d'une valeur de 500$ au détaillant et a reçu un remboursement complet. Le détaillant a renvoyé la marchandise à son inventaire au coût de 130$.
    14 janvier Compte payé en totalité.

    Solution

    Une entrée de journal pour le 5 janvier indique un débit des comptes clients de 2 450$ et un crédit aux ventes de 2 450$ avec la note « pour comptabiliser la vente à crédit, 2/10, n/30 », suivi d'un débit sur le coût des marchandises vendues pour 1 000 dollars et d'un crédit sur le stock de marchandises pour 1 000 dollars avec la note « pour comptabiliser le coût de vente » également le 5 janvier, suivi par les entrées du 9 janvier d'un débit sur les retours de vente et des indemnités de 500 dollars et d'un crédit sur les comptes clients de 500 dollars avec la note « pour reconnaître le retour du client » et d'un débit sur le stock de marchandises de 130 dollars et d'un crédit sur le coût des marchandises vendues pour 130 dollars avec la note « pour reconnaître retour des marchandises à l'inventaire », suivi d'une inscription le 14 janvier de débits sur espèces de 1 911$ et de remises sur ventes de 39$ et d'un crédit sur les comptes clients de 1 950$ avec la note « pour reconnaître le paiement, moins l'escompte et le retour ».

    Entrées du journal des transactions, déclarations de ventes et

    Le 1er septembre, CBS a vendu 250 téléphones fixes à un client qui payait en espèces. Le 3 septembre, le client découvre que 40 des téléphones ne sont pas de la bonne couleur et retourne les téléphones à CBS en échange d'un remboursement complet. CBS détermine que la marchandise retournée peut être revendue et la remet en stock à son coût initial. Les saisies suivantes apparaissent pour la vente et le retour ultérieur.

    Une entrée de journal indique un débit à Cash de 37 500 dollars et un crédit à Sales de 37 500 dollars avec la note « pour comptabiliser la vente de 250 téléphones en espèces », suivi d'un débit au coût des marchandises vendues pour 12 000 dollars et d'un crédit à Merchandise Inventory : Phones pour 15 000 dollars avec la note « pour comptabiliser le coût de vente, 250 téléphones ».

    Dans la première entrée du 1er septembre, Cash augmente (débit) et Sales (crédit) augmente (crédit) de 37 500$ (250 × 150$), le prix de vente des téléphones. Dans la deuxième entrée, COGS augmente (débit) et Merchandise Inventory-Phones diminue (crédit) de 15 000 dollars (250 × 60 dollars), le coût de la vente.

    Une entrée de journal indique un débit de 6 000 dollars au titre des ventes, des retours et des allocations et un crédit à Cash de 6 000 dollars avec la note « pour reconnaître le retour de 40 téléphones, remboursement en espèces », suivi d'un débit à l'inventaire des marchandises : téléphones pour 2 400$ et d'un crédit à Coût des marchandises vendues pour 2 400$ avec la note « pour retourner la marchandise à inventaire, état vendable. »

    Le client ayant déjà payé l'intégralité de son achat, un remboursement complet en espèces est émis le 3 septembre. Cela augmente les retours de ventes et les indemnités (débit) et diminue les liquidités (crédit) de 6 000 dollars (40 × 150 dollars). La deuxième entrée, le 3 septembre, ramène les téléphones à l'inventaire de CBS, car l'entreprise a déterminé que la marchandise est en état de vente à son prix initial. Inventaire des marchandises — Les téléphones augmentent (débit) et le COGS diminue (crédit) de 2 400 dollars (40 × 60 dollars).

    Le 8 septembre, le client découvre que 20 téléphones supplémentaires achetés le 1er septembre sont légèrement endommagés. Le client décide de conserver les téléphones mais reçoit de CBS une allocation de vente de 10$ par téléphone. L'entrée suivante se trouve pour l'allocation.

    Une entrée de journal indique un débit de 200 dollars au titre des retours de ventes et des allocations et un crédit de 200 dollars à Cash avec la note « pour tenir compte de l'allocation pour 20 téléphones ».

    Le client ayant déjà payé l'intégralité de son achat, un remboursement en espèces de l'indemnité est émis au montant de 200$ (20 × 10$). Cela augmente (débit) les retours de vente et les allocations et diminue (crédit) les liquidités. CBS n'a pas à prendre en compte l' état de la marchandise ni à la renvoyer à son inventaire car le client conserve la marchandise.

    Un client achète 55 imprimantes de bureau 4 en 1 le 1er octobre à crédit. Les conditions de vente sont le 15/10/40, avec une date de facturation du 1er octobre. Le 6 octobre, le client a renvoyé 10 imprimantes à CBS pour un remboursement complet. CBS remet les imprimantes à leur inventaire au prix d'origine. Les entrées suivantes indiquent la vente et le retour ultérieur.

    Une entrée de journal indique un débit sur les comptes clients de 19 250 dollars et un crédit aux ventes de 19 250 dollars avec la note « pour comptabiliser la vente de 55 imprimantes à crédit, 10/15, n/40 », suivi d'un débit sur le coût des marchandises vendues pour 5 500$ et d'un crédit à Merchandise Inventory : Printers pour 5 500$ avec la note « pour reconnaître coût de vente, 55 imprimantes. »

    Dans la première entrée du 1er octobre, les comptes clients augmentent (débit) et les ventes augmentent (crédit) de 19 250 dollars (55 × 350 dollars), le prix de vente des imprimantes. Les comptes clients sont utilisés à la place des espèces car le client a acheté à crédit. Dans la deuxième entrée, COGS augmente (débit) et Marchandises Inventory—Printers diminue (crédit) de 5 500$ (55 × 100$), le coût de la vente.

    Une entrée de journal indique un débit de 3 500 dollars au titre des ventes, des retours et des allocations et un crédit de 3 500 dollars aux comptes clients avec la note « pour reconnaître le retour de 10 imprimantes », suivi d'un débit à l'inventaire des marchandises : imprimantes pour 1 000 dollars et d'un crédit sur le coût des marchandises vendues pour 1 000 dollars avec la note « à retourner » marchandise mise en stock, état vendable. »

    Le client n'avait pas encore payé son achat au 6 octobre. Par conséquent, le rendement augmente le rendement des ventes et les provisions (débit) et diminue les comptes clients (crédit) de 3 500$ (10 × 350$). La deuxième entrée, le 6 octobre, ramène les imprimantes à l' inventaire de CBS, car l'entreprise a déterminé que la marchandise est en état de revente à son prix d'origine. Inventaire des marchandises — Les imprimantes augmentent (débit) et le COGS diminue (crédit) de 1 000$ (10 × 100$).

    Le 10 octobre, le client découvre que 5 imprimantes de l'achat du 1er octobre sont légèrement endommagées, mais décide de les conserver, et CBS émet une allocation de 60$ par imprimante. L'entrée suivante reconnaît l'indemnité.

    Une entrée de journal indique un débit de 300$ sur le relevé des ventes et des provisions et un crédit de 300 dollars sur les comptes clients avec la note « pour tenir compte de la provision pour 5 imprimantes ».

    Le rendement des ventes et les indemnités augmentent (débit) et les comptes clients diminuent (crédit) de 300$ (5 × 60$). Une réduction des comptes clients se produit parce que le client n'a pas encore payé son compte le 10 octobre. CBS n'a pas à prendre en compte l' état de la marchandise ni à la renvoyer à son inventaire car le client conserve la marchandise.

    Le 15 octobre, le client règle l'intégralité de son compte, moins les retours de vente et les indemnités. La saisie de paiement suivante se produit.

    Une entrée de journal indique les débits sur Cash pour 13 905$ et sur les remises sur ventes pour 1 545$ et le crédit sur les comptes clients pour 15 450$ avec la note « pour comptabiliser le paiement, moins l'escompte sur les ventes, le retour et l'allocation ».

    Les comptes débiteurs diminuent (crédit) pour le montant initial dû, moins le remboursement de 3 500$ et la provision de 300$ (19 250$ — 3 500$ — 300$). Comme le client a payé le 15 octobre, il a profité de la fenêtre de 15 jours, bénéficiant ainsi d'une réduction de 10 %. Les remises sur les ventes augmentent (débit) pour le montant de la réduction (15 450$ × 10 %). Augmentations de trésorerie (débit) du montant dû à CBS, moins la réduction.

    Résumé des entrées du journal des transactions de vente

    Le graphique de la Figure 6.12 représente les exigences en matière de saisie comptable en fonction de diverses transactions de vente de produits dérivés.

    Entrées de journal commençant par les écritures du journal des transactions de vente en haut, suivies de la vente, du paiement client et des retours et indemnités de vente au deuxième niveau, puis de l'argent comptant, du crédit, de la remise reçue, de la réduction n'a pas reçu de réduction, des retours sur ventes et des indemnités de vente au troisième niveau, et de l'entrée 1 : Dr. Cash, Cr. Ventes, Entrée 2 : Dr. Coût des marchandises vendues, Cr. Inventaire des marchandises ; Entrée 1 : Dr. Comptes recevables, Cr. Ventes, Entrée 2 : Dr. Coût des marchandises vendues, Cr. Inventaire des marchandises ; Dr. cash and sales discount, Cr. Comptes clients ; Dr. Cash, Cr. Comptes clients ; Entrée 1 : Dr. Sales Returns and Allowances, Cr. Trésorerie ou comptes clients, Entrée 2 : Dr. Merchandise Inventory, Cr. Coût des marchandises vendues ; et Dr. Sales Retours et indemnités, Cr. Trésorerie ou comptes clients au niveau inférieur.
    Figure 6.12Exigences d'inscription au journal pour les transactions de vente de marchandises. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    À VOTRE TOUR

    Enregistrer les transactions de vente d'un détaillant

    Enregistrez les écritures de journal pour les transactions de vente suivantes d'un détaillant.

    10 mai Vente de 8 600$ de marchandise à crédit (coût de 2 650$), avec des conditions 5/10, n/30 et une facture datée du 10 mai.
    13 mai Le client a retourné une marchandise légèrement endommagée d'une valeur de 1 250$ au détaillant et a reçu un remboursement complet. Le détaillant a renvoyé la marchandise à son inventaire au coût de 380$.
    15 mai Le client a découvert que certaines marchandises n'étaient pas de la bonne couleur et a reçu une indemnité de 230$ de la part du détaillant.
    20 mai Le client a payé le compte en totalité, moins le retour et l'indemnité.

    Solution

    Une entrée de journal pour le 10 mai indique un débit des comptes clients de 8 600$ et un crédit aux ventes de 8 600$ avec la note « pour comptabiliser la vente à crédit, 5/10, n/30 », suivi d'un débit du coût des marchandises vendues pour 2 650$ et d'un crédit à l'inventaire des marchandises pour 2 650$ avec la note « pour comptabiliser le coût de vente » également le 10 mai, suivi de l'inscription le 13 mai d'un débit sur les ventes, des retours et des indemnités de 1 250 dollars et d'un crédit sur les comptes clients de 1 250 dollars avec la note « pour reconnaître le retour du client » et d'un débit sur le stock de marchandises de 380 dollars et d'un crédit sur le coût des marchandises vendues pour 380 dollars avec la note « pour reconnaître la marchandise » retour à l'inventaire », suivi d'une inscription le 15 mai d'un débit sur les ventes, des retours et de l'allocation de 230$ et d'un crédit sur les comptes clients de 230$ avec la note « pour comptabiliser l'allocation client », suivi de la saisie du 20 mai des débits en espèces pour 6 764$ et des remises sur les ventes pour 356$ et d'un crédit aux comptes À recevoir pour 7 120$ avec la note « pour comptabiliser le paiement, moins l'escompte, l'allocation et le retour ».