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5.4 : Annexe - Compléter un cycle comptable complet pour une entreprise

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    Nous avons parcouru l'ensemble du cycle comptable de Printing Plus, les étapes étant réparties sur trois chapitres. Passons en revue le cycle comptable complet d'une autre entreprise ici. Le diagramme complet du cycle comptable est présenté à la Figure 5.14.

    Un grand cercle intitulé, au centre, Le cycle comptable. Le grand cercle se compose de 10 petits cercles avec des flèches pointant d'un petit cercle au suivant. Les petits cercles sont étiquetés, dans le sens des aiguilles d'une montre : 1 Identifier et analyser les transactions ; 2 Enregistrer les transactions dans le journal ; 3 Publier les informations du journal dans le grand livre ; 4 Préparer le solde de référence non ajusté ; 5 Ajuster les écritures ; 6 Préparer le solde de test ajusté ; 7 Préparer les états financiers ; 8 Entrées de clôture ; 9 Préparer Solde d'essai après clôture ; 10 entrées inversées (facultatif).
    Figure 5.14 Le cycle comptable. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Nous examinons ensuite un exemple complet qui fonctionne tout au long du cycle comptable de Clip'em Cliff. Clifford Girard a pris sa retraite du Corps des Marines des États-Unis après 20 ans de service actif. Cliff décide qu'il serait amusant de devenir coiffeur et d'ouvrir sa propre boutique appelée « Clip'em Cliff ». Il dirigera le salon de coiffure à partir de son domicile pendant les deux premiers mois, le temps de trouver un nouvel emplacement pour son salon.

    Comme sa carrière dans les Marines a inclus plusieurs années de logistique, il va également exploiter un cabinet de conseil où il aidera les barbiers en herbe à créer un cabinet de coiffure. Il facturera un forfait ou un tarif horaire. Sa pratique de conseil sera reconnue comme un revenu de service et fournira des revenus supplémentaires pendant qu'il développe sa pratique de barbier.

    Il obtient une licence de coiffeur après avoir suivi la formation requise et est prêt à ouvrir sa boutique le 1er août. Le tableau 5.2 montre ses transactions depuis le premier mois d' activité.

    Transactions d'août

    Date Transaction
    1er août Cliff émet 70 000 dollars d'actions ordinaires contre de l'argent.
    3 août Cliff achète du matériel de coiffure pour 45 000 dollars ; 37 500 dollars ont été payés immédiatement en espèces, et les 7 500 dollars restants ont été facturés à Cliff, le paiement étant dû dans les 30 jours. Il a décidé d'acheter du matériel d'occasion, car il n'était pas certain de vouloir vraiment gérer un salon de coiffure. Il a supposé qu'il remplacerait l'équipement usagé par de nouveaux équipements d'ici quelques années.
    6 août Cliff achète des fournitures pour 300$ en espèces.
    10 août Cliff fournit des services de 4 000$ à un client qui demande à être facturé pour ces services.
    13 août Cliff paie une facture de 75$ en espèces.
    14 août Cliff reçoit 3 200$ en espèces à l'avance d'un client pour des services qui n'ont pas encore été rendus.
    16 août Cliff a distribué 150 dollars de dividendes en espèces aux actionnaires.
    17 août Cliff reçoit 5 200$ en espèces d'un client pour des services rendus.
    19 août Cliff a payé 2 000$ au titre du passif impayé résultant de la transaction du 3 août.
    22 août Cliff a payé 4 600$ en espèces en salaires aux employés.
    28 août Le client de la transaction du 10 août verse 1 500$ en espèces sur le compte de Cliff.

    Tableau 5.2

    Transaction 1 : Le 1er août 2019, Cliff émet 70 000 dollars d'actions ordinaires contre de l'argent.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de plus de liquidités. Les liquidités sont un actif qui augmente du côté des débits.
    • Lorsque la société émet des actions, cela donne un chiffre d' actions ordinaires plus élevé qu'avant l'émission. Le compte d'actions ordinaires augmente du côté du crédit.

    Entrée de journal pour le 1er août 2019 débitant des espèces et créditant des actions ordinaires pour 70 000 dollars. Explication : « Pour reconnaître l'émission d'actions ordinaires ». L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 70 000, c'est que les passifs ne changent pas et les capitaux propres augmentent de 70 000. 70 000 sont égaux à 0 plus 70 000.

    Transaction 2 : Le 3 août 2019, Cliff achète du matériel de coiffure pour 45 000 dollars ; 37 500 dollars ont été payés immédiatement en espèces et les 7 500 dollars restants ont été facturés à Cliff avec paiement dû dans les 30 jours.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de plus d'équipements qu'auparavant. L'équipement est un actif qui augmente du côté des débits pour 45 000 dollars.
    • L'argent liquide est utilisé pour payer 37 500$. La trésorerie est un actif qui diminue du côté du crédit.
    • Cliff a demandé à être facturé, ce qui signifie qu'il n'a pas payé comptant immédiatement pour 7 500$ de l'équipement. Les comptes fournisseurs sont utilisés pour signaler ce passif à court terme. Les comptes à payer augmentent du côté du crédit.

    Entrée de journal pour le 3 août 2019 débitant l'équipement pour 45 000 dollars et créditant de la trésorerie pour 37 500 dollars et des comptes fournisseurs pour 7 500 dollars. Explication : « Pour reconnaître l'achat d'équipement. » Les actifs sont égaux au passif et aux capitaux propres. Les actifs augmentent de 45 000 et baissent de 37 500, ce qui équivaut à une hausse du passif de 7 500, plus les capitaux propres ne changent pas. 7 500 équivalent à 7 500 plus 0.

    Transaction 3 : Le 6 août 2019, Cliff achète des fournitures pour 300$ en espèces.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de moins de liquidités. La trésorerie est un actif qui diminue du côté du crédit.
    • Les fournitures, un compte d'actifs, augmentent du côté des débits.

    Entrée de journal du 6 août 2019 débitant les fournitures et créditant de l'argent pour 300 dollars. Explication : « Pour reconnaître les achats de fournitures. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 300 et baissent de 300, ce qui signifie que les passifs ne changent pas et les capitaux propres ne changent pas. 0 est égal à 0 plus 0.

    Transaction 4 : Le 10 août 2019, fournit 4 000$ en services à un client qui demande à être facturé pour les services.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff a fourni le service, générant ainsi des revenus. Les recettes ont une incidence sur les fonds propres et augmentent du côté du crédit.
    • Le client n'a pas payé immédiatement pour le service et doit payer Cliff. Il s'agit d'un compte client pour Cliff. Les comptes clients sont un actif qui augmente du côté des débits.

    Entrée de journal du 10 août 2019 débitant les comptes clients et créditant les revenus des services pour 4 000. Explication : « Pour comptabiliser les revenus générés, le client a acheté sur facture. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 4 000, soit les passifs ne changent pas, plus les capitaux propres augmentent de 4 000. 4 000 équivalent à 0 plus 4 000.

    Transaction 5 : Le 13 août 2019, Cliff paie une facture de services publics de 75$ en espèces.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de moins de liquidités qu'auparavant. La trésorerie est un actif qui diminue du côté du crédit.
    • Les paiements des services publics sont des dépenses facturées. Les dépenses de services publics ont un impact négatif sur les capitaux propres et augmentent du côté du débit.

    Entrée de journal du 13 août 2019 débitant les dépenses de services publics et créditant Cash pour 75. Explication : « Pour reconnaître le paiement d'une facture de services publics. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres Les actifs diminuent de 75 %, ce qui signifie que le passif ne change pas et les capitaux propres diminuent de 75 %. Moins 75 est égal à 0 plus (moins 75).

    Transaction 6 : Le 14 août 2019, Cliff reçoit 3 200$ en espèces à l'avance d'un client pour les services à fournir.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de plus de liquidités. Les liquidités sont un actif qui augmente du côté des débits.
    • Le client n'a pas encore reçu de services mais a déjà payé l' entreprise. Cela signifie que l'entreprise doit le service au client. Cela crée une responsabilité pour le client et les revenus ne peuvent pas encore être constatés. Les revenus non gagnés constituent le compte de passif, qui augmente du côté du crédit.

    Entrée de journal du 14 août 2019 débitant 3 200 espèces et créditant les revenus non gagnés de 3 200. Explication : « Pour reconnaître le paiement anticipé du client. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 3 200, soit les passifs augmentent de 3 200, plus les capitaux propres ne changent pas. 3 200 équivalent à 3 200 plus 0.

    Transaction 7 : Le 16 août 2019, Cliff a distribué 150 dollars de dividendes en espèces aux actionnaires.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de moins de liquidités. La trésorerie est un actif qui diminue du côté du crédit.
    • Lorsque la société verse des dividendes, cela diminue les fonds propres et augmente le compte de dividendes. Les dividendes augmentent du côté des débits.

    Entrée de journal du 16 août 2019 débitant les dividendes et créditant des liquidités pour 150 dollars. Explication : « Pour comptabiliser la distribution de dividendes. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. L'actif baisse de 150, c'est comme si le passif ne change pas et les capitaux propres baissent de 150 Moins 150 est égal à 0 plus (moins 150).

    Transaction 8 : Le 17 août 2019, Cliff reçoit 5 200$ en espèces d'un client pour des services rendus.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de plus de liquidités qu'auparavant. Les liquidités sont un actif qui augmente du côté des débits.
    • Le service a été fourni, ce qui signifie que les recettes peuvent être comptabilisées. Les revenus des services augmentent l'équité. Les recettes provenant des services augmentent du côté du crédit.

    Entrée de journal du 17 août 2019 débitant de la trésorerie et créditant les recettes des services pour 5 200 dollars. Explication : « Pour comptabiliser les revenus gagnés ». L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 5 200, soit les passifs ne changent pas, plus les capitaux propres augmentent de 5 200. 5 200 équivalent à 0 plus 5 200.

    Transaction 9 : Le 19 août 2019, Cliff a payé 2 000$ au titre du passif impayé résultant de la transaction du 3 août.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de moins de liquidités. La trésorerie est un actif qui diminue du côté du crédit.
    • Les comptes fournisseurs sont un compte de passif qui diminue du côté du débit.

    Entrée de journal du 19 août 2019 débitant les comptes fournisseurs et créditant des espèces pour 2 000 dollars. Explication : « Pour reconnaître le paiement partiel de la responsabilité. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs diminuent de 2 000, tandis que les passifs diminuent de 2 000 et les capitaux propres ne changent pas. Moins 2 000 équivaut à moins 2 000 plus 0.

    Transaction 10 : Le 22 août 2019, Cliff a versé 4 600 dollars en espèces en salaires aux employés.

    Analyse :

    • Clip'em Cliff dispose désormais de moins de liquidités. La trésorerie est un actif qui diminue du côté du crédit.
    • Lorsque l'entreprise paie des salaires, cela représente une dépense pour l' entreprise. Les dépenses salariales réduisent les fonds propres en augmentant du côté des débits.

    Entrée de journal du 22 août 2019 débitant les dépenses salariales et créditant des espèces pour 4 600 dollars. Explication : « Pour reconnaître le paiement du salaire des employés. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs diminuent de 4 600, soit les passifs ne changent pas et les capitaux propres diminuent de 4 600. Moins 4 600 équivaut à 0 plus (moins 4 600).

    Transaction 11 : Le 28 août 2019, le client de la transaction du 10 août verse 1 500$ en espèces sur le compte de Cliff.

    Analyse :

    • Le client a effectué un paiement partiel sur son compte impayé. Cela réduit les comptes clients. Les comptes clients sont un compte d'actifs décroissant du côté du crédit.
    • Les liquidités sont un actif qui augmente du côté des débits.

    Entrée de journal du 28 août 2019 débitant de la trésorerie et créditant les comptes clients pour 1 500 dollars. Explication : « Pour reconnaître le paiement partiel du client. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 1 500 et baissent de 1 500, ce qui signifie que les passifs ne changent pas et les capitaux propres ne changent pas. 0 est égal à 0 plus 0.

    Le journal complet du mois d'août est présenté à la Figure 5.15.

    Entrées de journal. Débitez les actions ordinaires en espèces et en créditant le 1er août 2019 pour 70 000 dollars. 3 août 2019 Débit de l'équipement pour 45 000 et crédit en espèces pour 37 500 et comptes fournisseurs pour 7 500. Le 6 août 2019, débitez les fournitures et créditez en espèces de 300 dollars. Le 10 août 2019, comptes débiteurs et revenus des services de crédit pour 4 000 dollars. Le 13 août 2019 débite les dépenses de services publics et crédite en espèces pour 75 dollars. Le 14 août 2019, débitez 3 200 dollars en espèces et créditez les revenus non gagnés de 3 200 dollars. 16 août 2019 Débitez les dividendes et créditez en espèces de 150$. Le 17 août 2019, débitez les revenus des services de trésorerie et de crédit pour 5 200 dollars. Le 19 août 2019, débite les comptes fournisseurs et crédite en espèces pour 2 000 dollars. Le 22 août 2019, débiter les salaires, les dépenses et les créditer en espèces de 4 600 dollars Le 28 août 2019, débitez les comptes clients en espèces et en crédit pour 1 500 dollars.
    Figure 5.15 Entrées de journal pour le mois d'août. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Une fois que toutes les écritures de journal ont été créées, l'étape suivante du cycle comptable consiste à publier les informations du journal dans le grand livre. Le registre est représenté visuellement par des comptes T. Cliff examinera chaque transaction et transférera les informations du compte dans la partie débit ou crédit de ce compte de grand livre. Tout compte comportant plus d'une transaction doit avoir un solde final calculé. Cela se fait en faisant la différence entre les débits et les crédits d'un compte.

    Le registre de Clip'em Cliff représenté par des comptes T est présenté dans la Figure 5.16.

    Les espèces ont une entrée de débit de 70 000 dollars le 1er août, une entrée de crédit de 37 500 dollars le 3 août, une entrée de crédit de 300 le 6 août, une entrée de crédit v 13 de 75, une entrée de débit de 3 200 le 14 août, une entrée de crédit de 150 le 16 août, une entrée de débit de 5 200 le 17 août, une entrée de crédit de 2 000 dollars le 19 août, une entrée de crédit de 4 600 , et une inscription de débit de 1 500 dollars le 28 août, laissant un solde débiteur de 35 275. Les comptes clients ont une entrée de débit de 4 000 le 10 août, une entrée de crédit de 1 500 le 28 août et un solde débiteur de 2 500. Supplies a une entrée de débit de 300 le 6 août et un solde débiteur de 300. L'équipement a une entrée de débit de 45 000 le 3 août et un solde débiteur de 45 000. Les comptes fournisseurs ont une entrée de crédit de 7 500 le 3 août, une entrée de débit de 2 000 le 19 août et un solde créditeur de 5 500. Les revenus non gagnés ont une entrée de crédit le 14 août de 3 200 et un solde créditeur de 3 200 actions ordinaires a une entrée de crédit de 70 000 au 1er août et un solde créditeur de 70 000. Dividendes a une entrée de débit de 150 le 16 août et un solde débiteur de 150. Le compte Service Revenue comporte 2 entrées à crédit : le 10 4 000 août et le 17 août 5 200. Le total du côté du crédit est alors de 9 200. Les dépenses salariales ont une entrée côté débit le 22 août pour 4 600 et un solde côté débit de 4 600. Utilities Expense a une entrée côté débit le 13 août pour 75 et un solde côté débit de 75.
    Figure 5.16 Comptes T pour le mois d'août. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Vous remarquerez que la somme des soldes des comptes d'actifs dans le grand livre de Cliff est égale à la somme des soldes des comptes de passif et de capitaux propres, soit 83 075$. Le solde débiteur ou crédité final de chaque compte est transféré vers le solde d'essai non ajusté dans la colonne débit ou crédit correspondante, comme illustré à la Figure 5.17.

    Clip'em Cliff, Solde d'essai non ajusté, pour le mois clos le 31 août 2019. Débit 35 275 en espèces. Comptes débiteurs : 2 500 débits. Fournit 300 débits. Équipement 45 000 débit. Comptes fournisseurs : crédit de 5 500 dollars. Revenus non gagnés 3 200 crédits. Actions ordinaires de 70 000 crédits. Dividendes de 150 dollars Revenus de service : 9 200 crédits. Salaires Dépense 4 600 dollars par débit. Utility Expense 75 débit. Le total des débits et des crédits est de 87 900 chacun. Les pages du grand livre relatives aux recettes de service et aux dépenses salariales indiquent que leurs soldes sont placés dans le solde de test non ajusté à titre d'exemple pour tous les soldes.
    Figure 5.17 Balance d'essai non ajustée pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Une fois que tous les soldes des comptes sont transférés dans les bonnes colonnes, chaque colonne est totalisée. Le total de la colonne débit doit correspondre au total de la colonne des crédits pour rester équilibré. La balance d'essai non ajustée pour Clip'em Cliff apparaît dans la Figure 5.18.

    Clip'em Cliff, Solde d'essai non ajusté, pour le mois clos le 31 août 2019. Débit 35 275 en espèces. Comptes débiteurs : 2 500 débits. Fournit 300 débits. Équipement 45 000 débit. Comptes fournisseurs : crédit de 5 500 dollars. Revenus non gagnés 3 200 crédits. Actions ordinaires de 70 000 crédits. Dividendes de 150 dollars Revenus de service : 9 200 crédits. Salaires Dépense 4 600 dollars par débit. Utility Expense 75 débit. Le total des débits et des crédits est de 87 900 chacun.
    Figure 5.18 Balance d'essai non ajustée pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Le solde d'essai non ajusté indique un solde débit/crédit de 87 900 dollars. N'oubliez pas que le solde d'essai non ajusté est préparé avant tout ajustement de fin de période.

    Le 31 août, Cliff doit ajuster les transactions présentées dans le tableau 5.3.

    Transactions du 31 août

    Date Transaction
    31 août Cliff a dressé un inventaire des fournitures et a découvert que 250 dollars de fournitures n'étaient toujours pas utilisés à la fin du mois.
    31 août L'équipement acheté le 3 août s'est déprécié de 2 500$ au cours du mois d'août.
    31 août Clip'em Cliff a fourni au client des services d'une valeur de 1 100$ en août à la suite de la transaction du 14 août.
    31 août En examinant le relevé bancaire de la société, Clip'em Cliff découvre 350 dollars d'intérêts perçus au cours du mois d'août qui n'étaient ni perçus ni enregistrés auparavant. En tant que nouveau client de la banque, les intérêts ont été payés par une banque qui offrait un taux d'intérêt supérieur à la moyenne du marché.
    31 août Les impôts sur le revenu impayés et non enregistrés auparavant pour le mois sont de 3 400$. Le paiement d'impôts devait couvrir ses impôts sur le revenu estimatifs trimestriels fédéraux. Il vit dans un État qui n'a pas d'impôt sur le revenu des particuliers

    Tableau 5.3

    Transaction d'ajustement 1 : Cliff a dressé un inventaire des fournitures et a découvert que 250 dollars de fournitures n'étaient toujours pas utilisés à la fin du mois.

    Analyse :

    • Il reste 250 dollars de fournitures à la fin du mois d'août. L'entreprise a commencé le mois avec des fournitures d'une valeur de 300 dollars. Par conséquent, 50$ de fournitures ont été utilisés au cours du mois et doivent être enregistrés (300 à 250). Les fournitures sont un actif en baisse (crédit).
    • Les fournitures sont un type de dépense prépayée qui, lorsqu'elle est utilisée, devient une dépense. Les dépenses de fournitures augmenteraient (débit) pour les 50$ de fournitures utilisées en août.

    Ajustement de l'entrée du journal pour le 31 août 2019 en débitant les dépenses de fournitures et en créditant les fournitures pour 50. Explication : « Reconnaître l'utilisation des fournitures pour le mois d'août. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs diminuent de 50 %, ce qui signifie que les passifs ne changent pas et les capitaux propres diminuent de 50 Moins 50 est égal à 0 plus (moins 50)

    Transaction d'ajustement 2 : L'équipement acheté le 3 août s'est déprécié de 2 500$ au cours du mois d' août.

    Analyse :

    • Un coût d'équipement de 2 500 dollars a été alloué en août. Cette dépréciation affectera le compte d'amortissement cumulé — Équipement et le compte de dépenses d'amortissement — Équipement. Bien que nous n'effectuions pas de calculs d'amortissement ici, vous rencontrerez des calculs plus complexes, tels que l'amortissement des actifs à long terme.
    • Amortissement cumulé — L'équipement est un compte de contre-actif (contrairement à l'équipement) et augmente (crédit) de 2 500$.
    • Frais d'amortissement — L'équipement est un compte de dépenses qui augmente (débit) de 2 500$.

    Ajustement de l'entrée du journal pour le 31 août 2019 débitant la charge d'amortissement : équipement et créditant l'amortissement cumulé : équipement pour 2 500 dollars. Explication : « Pour comptabiliser l'amortissement de l'équipement pour le mois d'août L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs diminuent de 2 500, soit les passifs ne changent pas et les capitaux propres baissent de 2 500 Moins 2 500 équivaut à 0 plus (moins 2 500).

    Transaction d'ajustement 3 : Clip'em Cliff a fourni au client des services d'une valeur de 1 100$ en août à partir de la transaction du 14 août.

    Analyse :

    • Le client de la transaction du 14 août a donné à l'entreprise 3 200 dollars en paiement anticipé pour les services. À la fin du mois d'août, la société avait gagné 1 100 dollars sur le paiement anticipé. Cela signifie que l'entreprise n'a toujours pas fourni 2 100 dollars de services à ce client.
    • Étant donné qu'une partie des revenus non gagnés sont désormais gagnés, les revenus non gagnés diminueraient. Les revenus non gagnés constituent un compte de passif et diminuent du côté du débit.
    • L'entreprise peut désormais comptabiliser les 1 100$ comme revenus gagnés. Les recettes provenant des services augmentent (crédit) de 1 100$.

    Ajustement de l'écriture du journal pour le 31 août 2019 en débitant les revenus non gagnés et en créditant les recettes de service pour 1 100. Explication : « Pour comptabiliser les revenus générés par la transaction du 14 août. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs ne changent pas, les passifs baissent de 1 100 plus les capitaux propres augmentent de 1 100. 0 équivaut à moins 1 100 plus 1 100.

    Opération d'ajustement 4 : En examinant le relevé bancaire de l'entreprise, Clip'em Cliff identifie 350$ d'intérêts gagnés au cours du mois d'août qui n'étaient pas enregistrés auparavant.

    Analyse :

    • Les intérêts sont les revenus que l'entreprise tire de l'argent conservé sur un compte du marché monétaire auprès de la banque. La société ne voit le relevé bancaire qu'à la fin du mois et doit enregistrer comme reçus les revenus d'intérêts reflétés sur le relevé bancaire.
    • Les revenus d'intérêts sont un compte de revenus qui augmente (crédit) de 350$.
    • Comme Clip'em Cliff n'a pas encore collecté ces intérêts, ceux-ci sont considérés comme une créance. Les intérêts à recevoir augmentent (débit) de 350$.

    Ajustement de l'écriture du journal pour le 31 août 2019, débitant les intérêts à recevoir et créditant les revenus d'intérêts pour 350. Explication : « Pour comptabiliser les revenus d'intérêts gagnés mais non encore perçus. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs augmentent de 350, c'est que les passifs ne changent pas et les capitaux propres augmentent de 350. 350 équivaut à 0 plus 350.

    Transaction d'ajustement 5 : Les impôts sur le revenu impayés et non enregistrés auparavant pour le mois sont de 3 400$.

    Analyse :

    • Les impôts sur le résultat sont des dépenses de l'entreprise qui s'accumulent au cours de la période mais qui ne sont payés qu'à des moments prédéterminés de l'année. Cette période n'a pas nécessité de paiement mais a permis d' accumuler des impôts sur le revenu.
    • La charge d'impôt sur le résultat est un compte de dépenses qui affecte négativement les capitaux propres. La charge d'impôt sur le revenu augmente du côté des débits.
    • L'entreprise doit l'argent des impôts mais n'a pas encore payé, ce qui indique un passif. L'impôt sur le revenu à payer est un passif qui augmente du côté du crédit.

    Ajustement de l'écriture du journal pour le 31 août 2019, débitant la charge d'impôt sur le résultat et créditant l'impôt sur le revenu payable pour 3 400 Explication : « Pour comptabiliser les impôts encourus mais non encore payés. » L'actif est égal au passif plus les capitaux propres. Les actifs ne changent pas, les passifs augmentent de 3 400 plus les capitaux propres diminuent de 3 400. 0 équivaut à 3 400 plus (moins 3 400).

    Le résumé de l'ajustement des écritures de journal pour Clip'em Cliff est présenté dans la Figure 5.19.

    Entrées de journal : 31 août 2019, débit, dépenses de fournitures, crédit, 50. Dépréciation du débit au 31 août 2019 : équipement, crédit Amortissement cumulé : équipement 2 500. 31 août 2019 débit non gagné Revenus, revenus du service de crédit 1 100. 31 août 2019 débit Intérêts à recevoir, crédit Intérêts revenus 350. 31 août 2019, débit, charge d'impôt sur le revenu, crédit, impôt sur le revenu à payer 3 400.
    Figure 5.19 Ajustement des entrées de journal pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Maintenant que toutes les entrées d'ajustement sont journalisées, elles doivent être enregistrées dans le grand livre. La validation des écritures d'ajustement est le même que celle de la publication des écritures générales du journal. Chaque chiffre du compte journalisé sera transféré sur le compte comptable correspondant, du côté débit ou du côté crédit, comme illustré à la Figure 5.20.

    Entrée de journal 31 août 2019 : débit, dépenses de fournitures, crédit, fournitures 50. Il y a une flèche allant du débit 50 à la page du grand livre des dépenses de fournitures où ce débit est indiqué du côté débit. Il y a une flèche entre le crédit 50 et la page du compte du grand livre des fournitures où ce crédit est indiqué du côté du crédit (ainsi que le débit de 300 dollars du 6 août), ce qui donne un nouveau solde de 250 dollars.
    Figure 5.20Publication d'entrées de registre pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Nous utiliserions normalement un grand livre général, mais à des fins d'illustration, nous utilisons des comptes en T pour représenter les livres. Les comptes T après validation des écritures d'ajustement sont présentés dans la Figure 5.21.

    Comptes T. Les espèces ont une entrée de débit de 70 000 dollars le 1er août, une entrée de crédit de 37 500 dollars le 3 août, une entrée de crédit de 300 le 6 août, une entrée de crédit de 75 le 13 août, une entrée de débit de 3 200 le 14 août, une entrée de crédit de 150 le 16 août, une entrée de débit de 5 200 le 17 août, une entrée de crédit de 2 000 dollars le 19 août, 4 600, et une entrée de débit de 1 500 le 28 août, laissant un solde débiteur de 35 275. Les comptes clients ont une entrée de débit de 4 000 le 10 août, une entrée de crédit de 1 500 le 28 août et un solde débiteur de 2 500. Les intérêts à recevoir ont une entrée débitée de 350 au 31 août et un solde débiteur de 350. Supplies a une entrée de débit de 300 le 6 août, une entrée de crédit de 50 au 31 août et un solde débiteur de 250. L'équipement a une entrée de débit de 45 000 le 3 août et un solde débiteur de 45 000. L'amortissement cumulé a une entrée de crédit de 2 500 au 31 août et un solde créditeur de 2 500 comptes fournisseurs a une entrée de crédit de 7 500 le 3 août, une entrée de débit de 2 000 le 19 août et un solde créditeur de 5 500. Les recettes non gagnées ont une entrée créditée de 3 200 le 14 août, une entrée de débit de 1 100 au 31 août et un solde créditeur de 2 100. L'impôt sur le revenu à payer a une entrée de crédit de 3 400 dollars au 31 août et un solde créditeur de 3 400. Common Stock a une entrée de crédit de 70 000 au 1er août et un solde créditeur de 70 000. Dividendes a une entrée de débit de 150 le 16 août et un solde débiteur de 150. Le compte Service Revenue comporte 3 entrées du côté du crédit : 10 4 000 août, 17 août 5 200 et 31 août sur 1 100. Le total du côté du crédit est alors de 10 300. Les dépenses salariales ont une entrée côté débit le 22 août pour 4 600 et un solde côté débit de 4 600. Utilities Expense a une entrée côté débit le 13 août pour 75 et un solde côté débit de 75. Les dépenses de fournitures ont une entrée de débit au 31 août de 50 et un solde débiteur de 50. Dépense d'amortissement : L'équipement a une entrée de débit de 2 500 dollars au 31 août et un solde débiteur de 2 500 dollars. La charge d'impôt sur le revenu a une entrée de débit de 3 400 au 31 août et un solde débiteur de 3 400.
    Figure 5.21 Entrées comptables (dans les comptes T) pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Vous remarquerez que la somme des soldes des comptes d'actifs est égale à la somme des soldes des comptes de passif et de capitaux propres à 80 875$. Le solde débiteur ou crédité final de chaque compte est transféré vers le solde de vérification ajusté, de la même manière que le grand livre est transféré vers le solde de vérification non ajusté.

    L'étape suivante du cycle consiste à préparer la balance d'essai ajustée. La balance d'essai ajustée de Clip'em Cliff est illustrée à la Figure 5.22.

    Clip'em Cliff, Solde d'essai non ajusté, pour le mois clos le 31 août 2019. Débit 35 275 en espèces. Comptes débiteurs : 2 500 débits. Intérêts à recevoir 350 (débit). Fournit 250 unités de débit. Équipement 45 000 débit. Amortissement cumulé : crédit de 2 500 dollars Comptes fournisseurs : crédit de 5 500 dollars. Revenus non gagnés : 2 100 crédits. Impôt sur le revenu payable 3 400 crédits. Actions ordinaires de 70 000 crédits. Dividendes de 150 dollars Intérêts Revenus : crédit de Recettes de service : crédit de 10 300 dollars. Frais de fournitures (débit 50 %) Frais d'amortissement : débit d'équipement de 2 500$ Charge d'impôt sur le revenu 3 400 débit. Salaires Dépense 4 600 dollars par débit. Utility Expense 75 débit. Le total des débits et des crédits est de 94 150 chacun.
    Figure 5.22 Balance d'essai ajustée pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Le solde d'essai ajusté indique un solde débit/crédit de 94 150$. Une fois le solde de référence ajusté préparé, Cliff peut préparer ses états financiers (étape 7 du cycle). Nous préparons uniquement le compte de résultat, l'état des bénéfices non répartis et le bilan. L'état des flux de trésorerie est discuté en détail dans l' état des flux de trésorerie.

    Pour préparer vos états financiers, vous devez utiliser votre solde d'essai ajusté.

    N'oubliez pas que les recettes et les dépenses figurent sur un compte de résultat. Les soldes des dividendes, du résultat net (perte) et des bénéfices non répartis figurent sur l'état des bénéfices non répartis. Sur un bilan, vous trouverez des actifs, des contre-actifs, des passifs et des comptes de capitaux propres.

    Le compte de résultat de Clip'em Cliff est présenté dans la Figure 5.23.

    Clip'em Cliff, Compte de résultat, pour le mois clos le 31 août 2019. Revenus : revenus d'intérêts 350 dollars, revenus de services 10 300. Total des recettes : 10 650$. Charges : frais de fournitures 50, frais d'amortissement : équipement 2 500, dépenses salariales 4 600, dépenses de services publics 75, charge d'impôts sur le résultat 3 400. Total des dépenses 10 625. Revenu net : 25$.
    Figure 5.23 Compte de résultat de Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Notez que les dépenses n'étaient que de 25$ de moins que les recettes. Pendant le premier mois d'activité, Cliff accepte tout revenu. Cliff souhaitera augmenter ses revenus au cours de la prochaine période afin de montrer une croissance aux investisseurs et aux prêteurs.

    Cliff prépare ensuite l'état des bénéfices non répartis suivant (Figure 5.24).

    Clip'em Cliff, État des bénéfices non répartis, pour le mois clos le 31 août 2019. Bénéfices non répartis initiaux (1er août) 0$, bénéfice net 25 moins dividendes 150 équivalent aux bénéfices non répartis de fin (31 août) (125).
    Figure 5.24 État des bénéfices non répartis pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Le solde initial des bénéfices non répartis est nul parce que Cliff vient de commencer ses activités et n'a pas de solde à reporter sur une période future. Le solde final des bénéfices non répartis est de —125 $. Vous ne voudrez probablement jamais avoir une valeur négative sur votre compte de bénéfices non répartis, mais cette situation n'est pas totalement inhabituelle pour une organisation dans ses opérations initiales. Cliff voudra améliorer ce résultat à l'avenir. Il serait peut-être logique que Cliff ne verse pas de dividendes tant qu'il n'aura pas augmenté son revenu net.

    Cliff prépare ensuite le bilan de Clip'em Cliff comme indiqué dans la Figure 5.25.

    Clip'em Cliff, Bilan, pour le mois clos le 31 août 2019. Actifs : Encaisse 35 275 dollars, comptes débiteurs 2 500, intérêts à recevoir 350, fournitures 250, matériel 45 000 moins amortissement cumulé : matériel égal à 42 500 dollars. Le total des actifs est de 80 875$. Passifs : Comptes créditeurs 5 500, impôt sur le revenu à payer 3 400, recettes non gagnées 2 100. Passif total 11 000. Capitaux propres : actions ordinaires 70 000, fin des bénéfices non répartis (125), capitaux propres totaux 69 875. Total du passif et des capitaux propres 80 875.
    Figure 5.25 Bilan de Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Le bilan indique un actif total de 80 875 dollars, soit le total du passif et des capitaux propres. Maintenant que les états financiers sont complets, Cliff va passer à l'étape suivante du cycle comptable, en préparant et en publiant les écritures de clôture. Pour ce faire, Cliff a besoin de ses informations de balance d'essai ajustées.

    Cliff ne fermera que des comptes temporaires, qui incluent les revenus, les dépenses, le résumé des revenus et les dividendes. La première entrée ferme les comptes de recettes au résumé des revenus. Pour clôturer les revenus, Cliff débitera les comptes de recettes et créditera le résumé des revenus

    Entrée de journal pour le 31 août 2019 débitant les recettes de service 10 300 et les recettes d'intérêts 350, et créditant le résumé des revenus de 10 650. Explication : « Pour fermer les comptes de recettes à Income Summary. »

    La deuxième entrée ferme les comptes de dépenses au résumé des recettes. Pour clôturer les dépenses, Cliff créditera les comptes de dépenses et débitera le résumé des revenus

    Entrée de journal pour le 31 août 2019 débitant le résumé des résultats pour 10 625 dollars et créditant ce qui suit : Frais de fournitures 50, Frais d'amortissement : équipement 2 500, charge d'impôts sur le résultat 3 400, dépenses salariales 4 600, dépenses de services publics 75. Explication : « Pour fermer les comptes de dépenses au résumé des revenus. »

    La troisième entrée ferme le résumé des revenus aux bénéfices non répartis. Pour trouver le solde, prenez la différence entre le montant du résumé des revenus dans la première et la deuxième entrées (10 650 — 10 625). Pour clôturer le résumé des revenus, Cliff débiterait Income Summary et créditerait les bénéfices non

    Entrée de journal pour le 31 août 2019 débitant le résumé des revenus et créditant les bénéfices non répartis pour 25 chacun. Explication : « Pour fermer le résumé des revenus aux bénéfices non répartis ».

    La quatrième entrée de clôture clôture les dividendes des bénéfices non répartis. Pour clôturer les dividendes, Cliff créditera les dividendes et débitera les bénéfices non répartis.

    Entrée de journal du 31 août 2019 débitant les bénéfices non répartis et créditant des dividendes de 150 dollars chacun. Explication : « Pour clôturer les dividendes en bénéfices non répartis ».

    Une fois que toutes les entrées de clôture seront journalisées, Cliff publiera ces informations dans le grand livre. Les comptes clôturés avec leurs soldes finaux, ainsi que les bénéfices non répartis, sont présentés dans la Figure 5.26.

    Comptes T. Dividendes a une entrée de débit de 150 le 16 août, une inscription de clôture de crédit de 150 au 31 août et un solde débiteur de 0. Le compte Service Revenue comporte 3 entrées du côté du crédit : 10 4 000 août, 17 août 5 200 et 31 août sur 1 100. Il a une inscription de clôture de débit de 10 300 dollars le 31 août. Le total du côté du crédit est alors de 0. Les revenus d'intérêts ont une entrée de crédit de 350 au 31 août, une inscription de clôture de débit de 350 au 31 août, laissant un solde créditeur de 0. Salaires Expense a une entrée côté débit le 22 août pour 4 600, une entrée de clôture côté crédit le 31 août pour 4 600 et un solde côté débit de 0. Utilities Expense a une entrée côté débit du 13 août pour 75, une entrée de crédit de clôture du 31 août de 75 et un solde côté débit de 0. Les dépenses de fournitures ont une entrée de débit le 31 août sur 50, une entrée de crédit de clôture de 50 le 31 août et un solde débiteur de 0. Dépense d'amortissement : L'équipement a une entrée de débit de 2 500 dollars au 31 août, une inscription de clôture côté crédit le 31 août pour 2 500 et un solde débiteur de 0. La charge d'impôt sur le revenu a une entrée de débit de 3 400 au 31 août, une entrée de crédit de clôture de 3 400 le 31 août et un solde débiteur de 0. Income Summary a une entrée de clôture de crédit #1, pour 10 650, une entrée de clôture de débit #2 pour 10 625, laissant un solde créditeur de 25, une entrée de clôture de débit #3 pour 25, laissant un solde final de 0. Les bénéfices conservés ont une entrée de clôture de crédit #3 pour 25, une entrée de clôture de débit #4 pour 150, laissant un solde de 125.
    Figure 5.26 Comptes fermés avec soldes finaux pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Maintenant que les comptes temporaires sont fermés, ils sont prêts à être accumulés au cours de la période suivante.

    La dernière étape pour le mois d'août est l'étape 9, qui consiste à préparer le solde du procès après la clôture. Le solde d'essai après clôture ne doit contenir que des informations de compte permanentes. Aucun compte temporaire ne doit apparaître sur cette balance d'essai. Le solde de Clip'em Cliff après la clôture du procès est présenté dans la Figure 5.27.

    Clip'em Cliff, Solde d'essai après clôture, pour le mois clos le 31 août 2019. Débit 35 275 en espèces. Comptes débiteurs : 2 500 débits. Intérêts à recevoir 350 (débit). Fournit 250 unités de débit. Équipement 45 000 débit. Amortissement cumulé : crédit de 2 500 dollars Comptes fournisseurs : crédit de 5 500 dollars. Revenus non gagnés : 2 100 crédits. Impôt sur le revenu payable 3 400 crédits. Actions ordinaires de 70 000 crédits. Bénéfices non répartis : débit de 125 Le total des débits et des crédits est de 83 500.
    Figure 5.27 Solde d'essai après clôture pour Clip'em Cliff. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    À ce stade, Cliff a terminé le cycle comptable du mois d'août. Il est maintenant prêt à recommencer le processus pour le mois de septembre et les périodes suivantes.

    CONCEPTS EN PRATIQUE

    Inverser les entrées

    L'une des étapes du cycle comptable que nous n'avons pas abordée est l' inversion des écritures. Des saisies inversées peuvent être effectuées au début d'une nouvelle période pour certaines charges à payer. La société inversera les écritures effectuées au cours de la période précédente en fonction des recettes et des charges à payer.

    Il peut être difficile de suivre les charges à payer des exercices précédents, car les pièces justificatives peuvent ne pas être facilement disponibles pour les exercices en cours ou futurs. Cela oblige le comptable à se souvenir de la date d'origine de ces charges à payer. En annulant ces charges à payer, il y a un risque réduit de comptabilisation double des recettes et des dépenses. Les pièces justificatives reçues au cours de l'exercice actuel ou futur pour une accumulation seront plus faciles à faire correspondre aux recettes et dépenses antérieures lors de l'inversion.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    Comme nous l'avons appris, le ratio actuel montre dans quelle mesure une entreprise peut couvrir ses dettes à court terme avec des actifs à court terme. Consultez le bilan du rapport annuel 2017 de Target et calculez le ratio actuel. Que signifie le résultat pour Target ?

    RÉFLÉCHISSEZ-Y

    Utilisation des ratios de liquidité pour évaluer la performance financière

    Vous êtes propriétaire d'une entreprise d'aménagement paysager qui vient de démarrer ses activités. Vous avez fait plusieurs achats d'équipement coûteux au cours du premier mois pour démarrer votre entreprise. Ces achats ont considérablement réduit vos liquidités et, par conséquent, vos liquidités ont souffert au cours des mois suivants avec un faible ratio de fonds de roulement et de courants.

    Votre entreprise en est maintenant à son huitième mois d'activité et, même si vous commencez à constater une croissance de vos ventes, vous ne constatez pas de changement significatif de votre fonds de roulement ou de votre ratio actuel par rapport aux faibles chiffres enregistrés au cours de vos premiers mois. Que pouvez-vous attribuer à cette stagnation des liquidités ? Y a-t-il quelque chose que vous pouvez faire en tant que propriétaire d'entreprise pour améliorer ces mesures de liquidité ? Que se passera-t-il si vous ne parvenez pas à modifier vos liquidités ou si elles se détériorent ?