8.2 : Calculer et évaluer les variances des matériaux
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Comme vous l'avez appris, les matériaux directs sont les matériaux utilisés dans la production de biens qui sont facilement traçables et qui constituent un composant majeur du produit. La quantité de matériaux utilisés et le prix payé pour ces matériaux peuvent différer des coûts standard déterminés au début d'une période. Une entreprise peut calculer les variations de ces matériaux et, à partir de ces calculs, interpréter les résultats et décider de la manière de remédier à ces différences.
CONCEPTS PRATIQUES : Du pop-corn au beurre
Dans une salle de cinéma, la direction utilise des normes pour déterminer si la bonne quantité de beurre est utilisée sur le pop-corn. Ils apprennent aux employés à mettre deux cuillères à soupe de beurre sur chaque sac de pop-corn, de sorte que la consommation totale de beurre est basée sur le nombre de sacs de pop-corn vendus. Par conséquent, si le théâtre vend 300 sacs de pop-corn avec deux cuillères à soupe de beurre chacun, la quantité totale de beurre à utiliser est de\(600\) cuillères à soupe. La direction peut ensuite comparer l'utilisation prévue de\(600\) cuillères à soupe de beurre à la quantité réelle utilisée. Si la consommation réelle de beurre était inférieure à\(600\), les clients peuvent ne pas être satisfaits, car ils peuvent avoir l'impression de ne pas avoir reçu suffisamment de beurre. Si plus de\(600\) cuillères à soupe de beurre étaient utilisées, la direction enquêterait pour déterminer pourquoi. Certaines raisons pour lesquelles une plus grande quantité de beurre a été utilisée que prévu (résultat défavorable) sont dues au fait que des travailleurs inexpérimentés en ont versé trop ou que la norme a été fixée à un niveau trop bas, suscitant des attentes irréalistes qui ne satisfont pas les clients.
Principes fondamentaux des variances directes des matériaux
Les variations directes des matériaux mesurent l'efficacité de l'entreprise dans l'utilisation des matériaux ainsi que son efficacité dans l'utilisation des matériaux. Une variance directe des matières comporte deux composantes, la variance directe du prix des matières et la variance directe de la quantité de matières, qui comparent toutes deux le prix ou la quantité réels utilisés à la quantité standard.
Variation directe du prix des matières
L'écart de prix des matières directes compare le prix réel par unité (livre ou verge, par exemple) des matières directes au prix standard par unité de matières directes. La formule de l'écart direct du prix des matières est calculée comme suit :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Actual Price Paid}\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
En tenant compte de la quantité réelle utilisée à partir des deux composants de la formule, elle peut être réécrite comme suit :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Price per } \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Price per} \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \end{array} \end{align}\]
Avec l'une ou l'autre de ces formules, la quantité réelle utilisée fait référence à la quantité réelle de matériaux utilisés pour créer une unité de produit. Le prix standard est le prix attendu payé pour les matériaux par unité. Le prix réel payé est le montant réel payé pour les matériaux par unité. S'il n'y a pas de différence entre le prix standard et le prix réel payé, le résultat sera nul et aucun écart de prix n'existera.
Si le prix réel payé par unité de matériau est inférieur au prix standard par unité, l'écart sera favorable. Un résultat favorable signifie que vous avez dépensé moins que prévu pour l'achat de matériel. Si, toutefois, le prix réel payé par unité de matière est supérieur au prix unitaire standard, l'écart sera défavorable. Un résultat défavorable signifie que vous avez dépensé plus que prévu pour l'achat de matériel.
Le prix réel peut différer du prix standard ou attendu en raison de facteurs tels que l'offre et la demande du matériau, l'augmentation des coûts de main-d'œuvre pour le fournisseur qui est répercutée sur le client ou les améliorations technologiques qui rendent le matériau moins cher. Le producteur doit être conscient que la différence entre ce qu'il s'attend à ce qu'il se passe et ce qui se passe réellement affectera tous les produits fabriqués à l'aide de ces matériaux particuliers. Par conséquent, plus tôt la direction prend conscience d'un problème, plus vite elle peut le résoudre. Pour cette raison, l'écart de prix du matériau est calculé au moment de l'achat et non lorsque le matériau est utilisé dans la production.
Prenons un exemple. Connie's Candy Company produit différents types de bonbons qu'elle vend aux détaillants. Connie's Candy fixe un prix standard pour les matériaux de fabrication de bonbons à\(\$7.00\) la livre. Chaque boîte de bonbons devrait utiliser des\(0.25\) kilos de matériaux de fabrication de bonbons. Connie's Candy a découvert que le prix réel des matériaux était\(\$6.00\) par livre. Ils utilisent encore des\(0.25\) kilos de matériaux pour fabriquer chaque boîte. L'écart direct du prix des matières est calculé comme suit :
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 6.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lb. }=\$ 0.25 \text { or } \$ 0.25 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Dans ce cas, le prix réel par unité de matériaux est\(\$6.00\), le prix standard par unité de matériaux est\(\$7.00\), et la quantité réelle utilisée est en\(0.25\) livres. Cela se calcule comme un résultat favorable. Il s'agit d'un résultat favorable car le prix réel des matériaux était inférieur au prix standard. Sur la base de ces informations favorables sur les résultats, la société peut envisager de poursuivre ses activités telles qu'elles existent, ou pourrait modifier ses prévisions budgétaires futures pour refléter des marges bénéficiaires plus élevées, entre autres choses.
Prenons le même exemple, sauf que maintenant, le prix réel des matériaux de fabrication de bonbons est\(\$9.00\) la livre. L'écart direct du prix des matières est calculé comme suit :
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 9.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lbs. }=\$ 0.50 \text { or } \$ 0.50 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Dans ce cas, le prix réel par unité de matériaux est\(\$9.00\), le prix standard par unité de matériaux est\(\$7.00\), et la quantité réelle utilisée est en\(0.25\) livres. Cela se calcule comme un résultat défavorable. Il s'agit d'un résultat défavorable car le prix réel des matériaux était supérieur au prix standard. En raison de ces informations défavorables sur les résultats, l'entreprise peut envisager d'utiliser des matériaux moins chers, de changer de fournisseur ou d'augmenter les prix pour couvrir les coûts.
Un autre élément que cette entreprise et d'autres doivent prendre en compte est la variation directe de la quantité de matériaux.
RÉFLÉCHISSEZ BIEN : Ne « contournez » pas le problème
Vous gérez un magasin de tissus et commandez des matériaux par l'intermédiaire d'un fournisseur. À la fin du mois, vous révisez le coût de vos matériaux et découvrez que les écarts directs entre le prix et la quantité des matériaux ont produit des résultats défavorables. Qu'est-ce qui pourrait être attribué à ces résultats défavorables ? Comment ces résultats défavorables auraient-ils un impact sur la variance totale des matières directes ?
Variation directe de quantité de matériaux
La variance directe de la quantité de matériaux compare la quantité réelle de matériaux utilisés aux matériaux standard qui devaient être utilisés pour fabriquer les unités réelles produites. La variance est calculée à l'aide de la formule suivante :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
En tenant compte du prix standard à partir des deux composantes de la formule, il peut être réécrit comme suit :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \text {for Units Produced} \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Quantity} \\ \text { of Materials Expected}\\ \text {for Units Produced} \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Price} \\ \end{array} \end{align}\]
Avec l'une ou l'autre de ces formules, la quantité réelle utilisée fait référence à la quantité réelle de matériaux utilisés pour la production réelle. Le prix standard est le prix attendu payé pour les matériaux par unité. La quantité standard est la quantité prévue de matériaux utilisés à la sortie de production réelle. S'il n'y a aucune différence entre la quantité réelle utilisée et la quantité standard, le résultat sera nul et aucun écart n'existera.
Si la quantité réelle de matériaux utilisés est inférieure à la quantité standard utilisée au niveau de production réel, la variance sera favorable. Un résultat favorable signifie que vous avez utilisé moins de matériaux que prévu, pour atteindre le nombre réel d'unités de production. Si, toutefois, la quantité réelle de matériaux utilisés est supérieure à la quantité standard utilisée au niveau de la production réelle, l'écart sera défavorable. Un résultat défavorable signifie que vous avez utilisé plus de matériaux que prévu pour fabriquer le nombre réel d'unités de production.
La quantité réelle utilisée peut différer de la quantité standard en raison de l'amélioration de l'efficacité de la production, de la négligence ou de l'inefficacité de la production, ou d'une mauvaise estimation lors de la création de l'utilisation standard.
Prenons l'exemple précédent avec Connie's Candy Company. Connie's Candy a établi un prix standard pour les matériaux de fabrication de bonbons à\(\$7.00\) la livre. Chaque boîte de bonbons devrait utiliser des\(0.25\) kilos de matériaux de fabrication de bonbons. Connie's Candy a découvert que la quantité réelle de matériaux de fabrication de bonbons utilisée pour produire une boîte de bonbons était\(0.20\) par livre. La variance directe de la quantité de matières est calculée comme suit :
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.20 \mathrm{lb}-0.25 \mathrm{lb} .) \times \$ 7.00=-\$ 0.35 \text { or } \$ 0.35 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Dans ce cas, la quantité réelle de matériaux utilisés est de\(0.20\) livres, le prix standard par unité de matériaux est\(\$7.00\) et la quantité standard utilisée est de\(0.25\) livres. Cela se calcule comme un résultat favorable. Il s'agit d'un résultat favorable car la quantité réelle de matériaux utilisés était inférieure à la quantité standard attendue au niveau de la production réelle. Sur la base de ces informations favorables sur les résultats, la société peut envisager de poursuivre ses activités telles qu'elles existent, ou pourrait modifier ses prévisions budgétaires futures pour refléter des marges bénéficiaires plus élevées, entre autres choses.
Prenons le même exemple, sauf que maintenant, la quantité réelle de matériaux de fabrication de bonbons utilisée pour produire une boîte de bonbons était de 0,50 par livre. La variance directe de la quantité de matières est calculée comme suit :
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.50 \text { Ib. }-0.25 \text { Ib. }) \times \$ 7.00=\$ 1.75 \text { or } \$ 1.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Dans ce cas, la quantité réelle de matériaux utilisés est de\(0.50\) livres, le prix standard par unité de matériaux est\(\$7.00\) et la quantité standard utilisée est de\(0.25\) livres. Cela se calcule comme un résultat défavorable. Ce résultat est défavorable car la quantité réelle de matériaux utilisés était supérieure à la quantité standard attendue au niveau de la production réelle. En raison de ces informations défavorables sur les résultats, l'entreprise peut envisager de recycler les travailleurs pour réduire les déchets ou de modifier son processus de production afin de réduire les besoins en matériaux par boîte.
La combinaison des deux variances peut produire une variation globale du coût direct total des matières.
LIEN VERS L'APPRENTISSAGE
Regardez cette vidéo présentant un professeur de comptabilité expliquant les étapes du calcul d'un écart de prix et d'un écart de quantité de matière pour en savoir plus.
Écart total des coûts directs des matières
Lorsqu'une entreprise fabrique un produit et compare le coût réel des matériaux au coût standard des matériaux, le résultat est l'écart total des coûts directs des matériaux.
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Total Direct} \\ \text { Materials Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity } \\ \times\\ \text {Actual Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Un résultat défavorable signifie que les coûts réels liés aux matériaux étaient supérieurs aux coûts (standard) attendus. Si le résultat est favorable, cela signifie que les coûts réels liés aux matériaux sont inférieurs aux coûts (standard) attendus.
L'écart total des coûts directs des matières est également déterminé en combinant l'écart direct du prix des matières et l'écart direct de la quantité des matériaux. En présentant la variance totale des matériaux sous la forme de la somme des deux composantes, la direction peut mieux analyser les deux variances et améliorer la prise de décision.
La figure\(\PageIndex{1}\) montre le lien entre la variance directe des prix des matières et la variance directe de la quantité des matières et la variance totale des coûts directs des matières.
Par exemple, Connie's Candy Company prévoit de payer\(\$7.00\) par livre pour les matériaux de fabrication de bonbons, mais paie en fait\(\$9.00\) par livre. L'entreprise prévoyait d'utiliser des\(0.25\) kilos de matériaux par boîte, mais elle a effectivement utilisé\(0.50\) par boîte. La variance directe totale des matières est calculée comme suit :
\[\text { Total Direct Materials Variance }=(0.50 \mathrm{lbs} . \times \$ 9.00)-(0.25 \text { lbs. } \times \$ 7.00)=\$ 4.50-\$ 1.75=\$ 2.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Dans ce cas, deux éléments contribuent au résultat défavorable. Connie's Candy a\(\$2.00\) payé la livre de matériaux de plus que prévu et a utilisé des\(0.25\) livres de matériaux de plus que prévu pour fabriquer une boîte de bonbons.
Le même calcul est présenté à l'aide des résultats des variations directes du prix et de la quantité des matières.
Comme pour les interprétations des écarts de prix et de quantité des matériaux, la société examinerait les composants individuels contribuant au résultat globalement défavorable pour l'écart total des matières directes, et apporterait éventuellement des modifications aux éléments de production en conséquence.
Exemple\(\PageIndex{1}\): Sweet and Fresh Shampoo Materials
Biglow Company fabrique un shampooing pour cheveux appelé Sweet and Fresh. Chaque bouteille a un coût matériel standard de l'\(8\)once\(\$0.85\) par once. En mai, Biglow a fabriqué\(11,000\) des bouteilles. Ils ont acheté\(89,000\) des onces de matériel pour un coût de\(\$74,760\). Toutes les\(89,000\) onces ont été utilisées pour fabriquer les\(11,000\) bouteilles. Calculez l'écart de prix du matériau et l'écart de quantité de matériau.
Solution
Prix réel par livre :\(74,760/89,000 = \$0.84\)
Variation du prix des matériaux :\(89,000 × (0.84 − 0.85) = \$890\) favorable
Variation de la quantité de matériau :\(0.85 × (89,000 – 88,000) = \$850\) défavorable