Skip to main content
Global

6.3 : Calculer les coûts des produits en fonction de l'activité

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    186838

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    À mesure que la technologie modifie le rapport entre la main-d'œuvre directe et les frais généraux, davantage de frais généraux sont liés aux facteurs autres que la main-d'œuvre directe et les heures de travail des machines. Cette évolution des coûts donne aux entreprises la possibilité de cesser d'utiliser le taux de frais généraux unique prédéterminé traditionnel appliqué à toutes les unités de production et d'utiliser plutôt une approche de répartition des frais généraux basée sur les activités réelles qui génèrent les frais généraux. Ce changement permet à la direction d'obtenir des informations plus précises sur les coûts des produits, ce qui permet de prendre des décisions plus éclairées. Le calcul des coûts par activité (ABC) est le processus qui attribue les frais généraux aux produits en fonction des diverses activités qui génèrent des frais généraux.

    Point de vue historique sur la détermination de la répartition des frais généraux

    Tous les produits se composent de matériaux, de main-d'œuvre et de frais généraux, et les principaux éléments de coût ont toujours été les matériaux et la main-d'œuvre. Les frais généraux de fabrication ne représentaient pas un coût élevé du produit, de sorte qu'une méthode de répartition des frais généraux basée sur la main-d'œuvre ou les heures de travail des machines était logique. Par exemple, comme le montre la Figure 6.1.2, Musicality a déterminé les coûts directs et la main-d'œuvre directe pour ses trois produits : Solo, Band et Orchestra. Selon la méthode traditionnelle d'établissement des coûts, le taux de frais généraux prédéterminé\(\$2\) par heure de travail directe a été calculé en divisant les frais généraux estimés par les heures de travail directes estimées. Sur la base du nombre d'heures de travail directes et du nombre d'unités produites pour chaque produit, les frais généraux par produit sont présentés dans la Figure 6.1.3.

    À mesure que les coûts technologiques diminuaient et que les méthodes de production devenaient plus efficaces, les frais généraux ont changé et sont devenus une composante beaucoup plus importante des coûts des produits Pour de nombreuses entreprises, et dans de nombreux cas, les frais généraux sont désormais nettement supérieurs aux coûts de main-d'œuvre. Par exemple, au cours des dernières années, de nombreuses industries ont développé leur technologie et le montant des frais généraux a doublé. 1 La technologie a modifié la main-d'œuvre manufacturière et, par conséquent, le type et le coût de la main-d'œuvre associés à ces emplois ont changé. De plus, la technologie a facilité le suivi des différentes activités et des frais généraux connexes.

    De nombreuses entreprises de fabrication utilisent des systèmes MRP (planification des besoins en matériaux) ou ERP (planification des ressources d'entreprise). Le MRP aide la direction à organiser la planification, la planification et le suivi des matériaux, tandis que les systèmes ERP aident à planifier, organiser et suivre les matériaux ainsi que la comptabilité, le marketing, la chaîne d'approvisionnement et d'autres fonctions de gestion.

    Les coûts peuvent être collectés au niveau de l'unité, du lot, du produit ou de l'usine. L'idée qui sous-tend ces différents niveaux est qu'à chaque niveau, des coûts supplémentaires sont encourus, de sorte que l'entreprise doit décider à quel niveau ou à quels niveaux il est préférable pour elle d'accumuler des coûts. Un coût unitaire est encouru chaque fois qu'une unité de produit est produite et comprend des coûts tels que les matériaux et la main-d'œuvre. Un coût au niveau du lot est encouru chaque fois qu'un lot d'articles est fabriqué, par exemple, les coûts associés à l'achat et à la réception de matériaux. Un coût au niveau du produit est encouru chaque fois qu'un produit est produit et comprend des coûts tels que les coûts d'ingénierie, les coûts de test ou les coûts de contrôle qualité. Un coût au niveau de l'usine est encouru parce que les produits sont fabriqués et comprend des coûts tels que le salaire du superviseur de l'usine et le loyer du bâtiment de l'usine. Par définition, le travail indirect n'est pas attribué à des produits individuels. Cependant, il est possible de suivre une partie de la main-d'œuvre indirecte vers plusieurs tâches ou lots. Une quantité similaire d'informations peut être dérivée pour le matériel indirect. La solution de nettoyage est un exemple de matériau indirect utilisé dans certains procédés de fabrication. Par exemple, un type de solution de nettoyage est utilisé dans la fabrication des douilles anti-pop. Il n'est pas pratique de mesurer chaque once de solution de nettoyage utilisée dans la fabrication d'une douille individuelle ; il est plutôt logique d'attribuer à un lot particulier de douilles anti-éclaboussures le coût de la solution de nettoyage nécessaire à la fabrication de ce lot. De même, un fabricant de frites surgelées utilise un type de solution différent pour nettoyer les pommes de terre avant de les préparer et répartirait le coût de la solution en fonction de la quantité utilisée pour préparer chaque lot de frites.

    Mise en place d'un système de calcul des coûts basé

    L'ABC est un processus en cinq étapes qui répartit les frais généraux de manière plus précise que ne le fait l'allocation traditionnelle en l'appliquant aux produits qui utilisent ces activités. ABC fonctionne mieux dans le cadre de processus complexes où les dépenses ne sont pas dictées par un seul facteur de coût. Au lieu de cela, plusieurs facteurs de coûts sont utilisés lorsque les frais généraux sont analysés et regroupés en activités, et chaque activité est allouée en fonction de l'inducteur de coûts de chaque groupe. Les cinq étapes du processus ABC sont les suivantes :

    1. Identifier les activités réalisées au sein de l'organisation
    2. Déterminer les pools de coûts des activités
    3. Calculer les taux d'activité pour chaque catégorie de coûts
    4. Affecter des taux d'activité aux produits (ou services)
    5. Calculer le coût unitaire des produits

    La première étape consiste à identifier les activités nécessaires à la production. Une activité est une action ou un processus impliqué dans la production d'un inventaire. De nombreuses activités peuvent consommer des ressources, et la direction devra limiter les activités à celles qui ont le plus d'impact sur les frais généraux. Voici des exemples de ces activités :

    • Prise de commandes
    • Configuration des machines
    • Achat de matériel
    • Produits d'assemblage
    • Inspection des produits
    • Fournir un service client

    La deuxième étape consiste à attribuer les frais généraux aux activités identifiées. À cette étape, les frais généraux sont affectés à chacune des activités pour former un pool de coûts. Un pool de coûts est une liste des coûts encourus lors de l'exécution d'activités connexes. Le tableau 6.3.1 illustre les différents pools de coûts ainsi que leurs activités et les coûts connexes.

    Tableau\(\PageIndex{1}\) : Les pools de coûts, leurs activités et les coûts connexes
    Pool de coûts Activités et coûts connexes
    Production
    • Machines de mise en place du travail indirect
    • Coûts de main-d'œuvre indirects liés à l'acceptation et à la vérification
    • Frais de maintenance des machines
    • Coûts liés au fonctionnement de la machine : services publics, assurances, etc.
    Achat de matériel
    • Préparation des demandes d'achat pour le matériel
    • Coût du transfert du matériel du service de réception vers la production
    • Dépréciation de l'équipement utilisé pour déplacer des matériaux
    Inspectez les produits
    • Coûts liés au superviseur
    • Coûts liés au transport du produit vers et depuis la zone d'inspection
    Assembler les produits
    • Coût de la machine d'assemblage
    • Coût de la machine à étiquettes
    • Coût des étiquettes
    Production technologique
    • Maintenance du site
    • Dépréciation des ordinateurs

    Par exemple, le pool de coûts de production comprend des coûts tels que la main-d'œuvre indirecte pour les personnes qui acceptent la commande, la vérification du crédit du client pour payer la commande, la maintenance et l'amortissement des machines utilisées pour produire les commandes, ainsi que les charges et les loyers liés à l'exploitation des machines. La figure\(\PageIndex{1}\) montre comment les coûts de chaque pool sont répartis entre chaque produit dans une proportion différente.

    Une photo de deux pots de pièces étiquetés « Produit A » et « Produit B. » Trois piles inégales de pièces étiquetées « Pool de coûts des commandes clients, pool de coûts des commandes de production et pool de coûts d'inspection » sont placées dans chacun des pots avec des flèches étiquetées « Appliqué ». Le contenu des pots est étiqueté « Coûts totaux ».
    Figure\(\PageIndex{1}\) : Répartition des frais généraux par catégorie de coûts. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Une fois les coûts regroupés dans des groupes de coûts similaires, les activités de chaque pool sont analysées afin de déterminer quelle activité « génère » les coûts de ce pool, menant à la troisième étape de l'ABC : identifier l'inducteur de coûts pour chaque groupe de coûts et estimer un niveau d'activité annuel pour chaque inducteur de coûts. Comme vous l'avez appris, l'inducteur de coûts est l'activité spécifique qui entraîne les coûts dans les pools de coûts. Le tableau\(\PageIndex{2}\) montre certaines activités et les facteurs de coûts associés à ces activités.

    Tableau\(\PageIndex{2}\) : Les activités et leurs facteurs de coûts communs
    Pool de coûts Inducteur de coûts
    Commande du client Nombre de commandes
    Production Configurations des machines
    Achat de matériel Demandes d'achat
    Produits d'assemblage Heures de travail directes
    Inspection des produits Heures d'inspection
    Service à la clientèle Nombre de contacts avec le client

    La quatrième étape consiste à calculer le taux de frais généraux prédéterminé pour chacun des facteurs de coûts. Cette partie du processus est similaire à la détermination du taux de frais généraux prédéterminé traditionnel, dans lequel le taux de frais généraux est divisé par les dollars de main-d'œuvre directe, les heures de main-d'œuvre directes ou les heures de machine. Chaque inducteur de coûts aura son propre taux de frais généraux, c'est pourquoi l'ABC est une méthode plus précise de répartition des frais généraux.

    Enfin, la cinquième étape consiste à attribuer les frais généraux à chaque produit. Le taux de frais généraux prédéterminé trouvé à l'étape 4 est appliqué au niveau réel de l'inducteur de coûts utilisé par chaque produit. Comme pour la méthode traditionnelle de répartition des frais généraux, les frais généraux réels sont accumulés dans un compte appelé frais généraux de fabrication, puis appliqués à chacun des produits au cours de cette étape.

    Notez que les étapes un à trois représentent le processus d'allocation des frais généraux aux activités, et que les étapes quatre et cinq représentent le processus d'allocation des frais généraux qui ont été affectés aux activités aux produits auxquels elles se rapportent. Ainsi, les cinq étapes de l'ABC impliquent deux processus principaux : d'abord, l'allocation des frais généraux aux différentes activités pour obtenir un coût par activité, puis l'allocation du coût par activité à chaque produit en fonction de l'utilisation des activités par ce produit.

    Maintenant que les étapes nécessaires sont détaillées, démontrons les calculs à l'aide de l'exemple Musicality.

    Exemple\(\PageIndex{1}\): Comparing Estimates to Actual Costs

    Une entreprise a déterminé que les heures estimées de ses\(500,000\) machines constituent le meilleur facteur pour son pool de frais généraux estimés pour les\(\$1,000,000\) machines. Le pool\(\$750,000\) de frais généraux relatifs au matériel doit être réparti sur la base des demandes de réquisition de\(15,000\) matériel estimées. Quel montant est surutilisé ou sous-utilisé s'il y a réellement des heures de\(490,000\) machines et des demandes de\(15,500\) matériel qui ont\(\$950,000\) entraîné la création d'un pool de frais généraux pour les machines et\(\$780,000\) d'un pool de coûts matériels ? Qu'est-ce que cette différence indique ?

    Solution

    Le taux de frais généraux prédéterminé est\(\$2\) par heure de\(\$1,000,000/500,000\) machine (heures de machine) et\(\$50\) par demande de matériel (\(\$750,000/15,000\)demandes). Les frais généraux réels et appliqués peuvent ensuite être calculés pour déterminer s'ils sont surappliqués ou sous-appliqués :

    Comparaison des frais généraux réels et appliqués pour les frais généraux des machines et les frais généraux des matériaux. Frais généraux liés à la machine : taux de 2$ par heure de machine x 490 000 heures réelles = 980 000 heures appliquées, ce qui entraîne une différence de 30 000$ Surappliquée. Frais généraux relatifs au matériel : taux de 50$ par demande x 15 500 demandes = 775 000 demandes appliquées, ce qui entraîne une différence de (5 000$) sous-appliquée.

    La différence est une combinaison de facteurs. Le nombre d'heures de fonctionnement des machines a été inférieur aux estimations, mais les frais généraux ont également été inférieurs aux estimations. Il y a eu plus de demandes que prévu et il y a eu également plus de frais généraux.

    Le calcul des coûts des produits à l'aide de la méthode de répartition des coûts basée sur les activités

    Musicality envisage de passer à une approche d'établissement des coûts basée sur les activités pour déterminer les frais généraux et a collecté des données pour l'aider à décider de la méthode de répartition des frais généraux à utiliser. La réalisation de l'analyse nécessite les étapes suivantes :

    1. Identifiez les pools de coûts nécessaires pour terminer le produit. Musicality a déterminé que ses pools de coûts sont :
      • Configuration des machines
      • Achat de matériel
      • Inspection des produits
      • Produits d'assemblage
      • Production technologique
    2. Affectez les frais généraux aux pools de coûts. Musicality a estimé les frais généraux pour chaque ensemble de coûts à :
    Les frais généraux estimés pour chaque activité sont les suivants : installation de machines 200 000 dollars ; achat de matériel 500 000 dollars ; inspection des produits 300 000 ; assemblage de produits 600 000 ; production technologique 900 000 ; total 2 500 000 dollars.
    1. Identifiez l'inducteur de coûts pour chaque activité et estimez une activité annuelle pour chaque facteur. La musicalité a déterminé que le moteur et l'activité estimée pour chaque produit étaient les suivants :
    Activités génératrices de coûts prévues pour le solo, le groupe, l'orchestre et Total, respectivement. Configurations de machines : 2 000, 1 500, 1 500, 5 000. Nombre de demandes d'achat : 5 000, 4 000, 1 000, 10 000. Heures d'inspection : 10 000, 9 000, 1 000, 20 000 Nombre de pièces nécessitant de la main-d'œuvre : 15 000, 3 000, 12 000, 30 000 heures de machine : 80 000, 60 000, 10 000, 150 000.
    1. Calculez les frais généraux prédéterminés pour chaque facteur de coût. La musicalité a déterminé ce taux de frais généraux prédéterminé pour chaque conducteur :
    L'activité, l'inducteur de coûts, les frais généraux estimés, l'activité totale et le taux ABC par activité, respectivement, pour chaque activité sont les suivants : Configuration de machines, configurations de machines, 200 000$, 5 000$, 40$. Matériel d'achat, nombre de demandes d'achat, 500 000, 10 000, 50. Inspection des produits, heures d'inspection, 300 000, 20 000, 15. Produits d'assemblage, nombre de pièces nécessitant de la main-d'œuvre, 600 000, 30 000, 20. Production technologique, heures de machines, 900 000, 150 000, 6. Le total des frais généraux est estimé à 2 500 000$.
    1. Répartissez les frais généraux aux produits. En supposant que les activités de Musicality étaient conformes aux estimations, le montant alloué à chaque produit est le suivant :
    Activités génératrices de coûts prévues pour le solo, le groupe, l'orchestre et Total, respectivement. Configurations de machines : 80 000 dollars, 60 000 dollars, 60 000 dollars, 200 000 dollars. Heures d'inspection : 150 000, 135 000, 15 000, 300 000. Nombre de demandes d'achat : 250 000, 200 000, 50 000, 500 000. Nombre de pièces nécessitant de la main-d'œuvre : 300 000, 60 000, 240 000, 600 000. Heures de machine : 480 000, 360 000, 60 000, 900 000. Total des frais généraux : 1 260 000$, 815 000$, 425 000$, 2 500 000$.

    Maintenant que Musicality a appliqué des frais généraux à chaque produit, ils peuvent calculer le coût par unité. La direction peut revoir son prix de vente et prendre les décisions nécessaires concernant ses produits. Les frais généraux par unité sont les frais généraux de chaque produit divisés par le nombre d'unités de chaque produit :

    Calculs des frais généraux par unité pour le solo, le groupe, l'orchestre et le total, respectivement. Total des frais généraux : 1 260 000$, 815 000$, 425 000$, 2 500 000$. Divisé par unités numériques : 140 000, 100 000, 250 000, 490 000. Correspond à des frais généraux par unité : 9,00$, 8,15$, 1,70$.
    Figure\(\PageIndex{2}\) : Frais généraux par unité pour Musicality

    Les frais généraux par unité peuvent être ajoutés au coût unitaire du matériel direct et de la main-d'œuvre directe afin de calculer le coût total du produit par unité :

    Calcul du coût par unité via ABC pour le solo, le groupe et l'orchestre, respectivement. Matériaux directs par unité : 3,50$, 6,00$, 11,70$. Plus main-d'œuvre directe par unité : 10,00, 2,75, 4,30. Plus les frais généraux par unité : 9h00, 8,15, 1,70. Coût unitaire égal via ABC : 22,50$, 16,90$, 17,70$.
    Figure\(\PageIndex{3}\) : Coût unitaire pour Musicality

    Le prix de vente a été fixé après que la direction a examiné le coût du produit selon une répartition traditionnelle ainsi que d'autres facteurs tels que la concurrence et la demande de produits. Le prix de vente actuel, le coût de chaque produit utilisant ABC et le bénéfice brut qui en résulte sont présentés dans la figure\(\PageIndex{4}\).

    Calcul du bénéfice brut par unité pour le solo, le groupe et l'orchestre, respectivement. Prix de vente : 20, 25, 30$. Moins de coût par unité (ABC) : 22,50, 16,90, 17,70. Égale au bénéfice brut (perte) par unité : $ (2,50), 8,10$, 12,30$.
    Figure\(\PageIndex{4}\) : Prix de vente, coût ABC et bénéfice brut de Solo. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La perte sur chaque vente du produit Solo n'a été découverte que lorsque la société a effectué les calculs selon la méthode ABC, car les ventes des autres produits étaient suffisamment fortes pour que la société conserve un bénéfice brut total.

    De plus, le bénéfice brut le plus précis pour chaque produit calculé à l'aide de l'ABC est illustré à la figure\(\PageIndex{5}\) :

    Calcul du bénéfice brut total pour le solo, le groupe, l'orchestre et le total, respectivement. Nombre d'unités vendues : 150 000, 110 000, 200 000, 460 000. Ventes ABC : 3 000 000 dollars, 2 750 000 dollars, 6 000 000 dollars, 11 750 000 dollars. Moins le coût des marchandises vendues : 3 375 000, 1 859 000, 3 540 000, 8 744 000. Est égal à un bénéfice brut (perte) : (375 000) $, 891 000$, 2 460 000$, 2 976 000$.
    Figure\(\PageIndex{5}\) : Profit brut de Solo par produit. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Les calculs effectués par Musicality pour passer à ABC ont révélé que le produit Solo générait une perte pour chaque unité vendue. La connaissance de ces informations permettra à Musicality de déterminer si elle doit apporter des modifications pour générer des bénéfices grâce au produit Solo, par exemple en augmentant le prix de vente ou en analysant soigneusement les coûts pour identifier les réductions de coûts potentielles. Musicality pourrait également décider de continuer à vendre Solo à perte, car les autres produits génèrent suffisamment de bénéfices pour que l'entreprise absorbe la perte du produit Solo tout en restant rentable. Pourquoi une entreprise continuerait-elle à vendre un produit qui génère des pertes ? Parfois, ces produits sont ceux pour lesquels l'entreprise est bien connue ou qui attirent des clients dans le magasin. Par exemple, les entreprises proposent parfois des ventes extrêmes, comme le Black Friday, pour attirer des clients dans l'espoir que ceux-ci achèteront d'autres produits. Ces informations montrent à quel point l'ABC peut être utile dans de nombreuses situations pour fournir une image plus précise que l'allocation traditionnelle.

    Les industries de services et leur utilisation de la méthode de répartition des coûts basée sur les activités

    L'ABC Costing a été développé pour aider la direction à comprendre les coûts de fabrication et à mieux les gérer. Toutefois, le secteur des services peut appliquer les mêmes principes pour améliorer sa gestion des coûts. Les coûts directs des matériaux et de la main-d'œuvre varient entre inexistants et minimaux dans le secteur des services, ce qui rend l'application des frais généraux encore plus importante. Le nombre et les types de pools de coûts peuvent être complètement différents dans le secteur des services par rapport à l'industrie manufacturière. Par exemple, le secteur des soins de santé peut avoir des frais généraux et des facteurs de coûts différents pour le traitement des maladies et pour les blessures. Certains frais généraux liés à la surveillance de l'état de santé d'un patient peuvent se chevaucher, mais la plupart des frais généraux liés au diagnostic et au traitement diffèrent les uns des autres.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    Le calcul des coûts par activité ne se limite pas à la fabrication. Les industries de services ont également des facteurs de coûts et peuvent tirer parti de l'analyse des facteurs qui déterminent leurs coûts. Consultez ce rapport sur les coûts basés sur les activités chez UPS pour un exemple.

    Notes

    1. Mary Ellen Biery. « Un moyen infaillible d'augmenter vos résultats. » Forbes. 12 janvier 2014. https://www.forbes.com/sites/sagewor.../#47a9ea69d068

    Contributeurs et attributions