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6.1 : Calculer les frais généraux et le coût total prédéterminés selon la méthode d'allocation traditionnelle

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    Les deux colocataires font valoir des points valables concernant l'allocation de ressources limitées. En fin de compte, chacun doit décider de la méthode à utiliser pour allouer du temps, et il peut prendre cette décision en fonction de ses propres analyses. De même, les entreprises et autres organisations doivent créer un système d'allocation pour attribuer des ressources limitées, telles que les frais généraux. Alors que Kamil et Barry discutent de la répartition des heures, la question de la répartition des coûts soulève des questions similaires. Par exemple, pour un fabricant qui répartit les coûts de maintenance, qui sont des frais généraux, est-il préférable de les allouer à chaque département de production de manière égale en fonction du nombre de machines à entretenir ou de la superficie à entretenir ?

    Dans le passé, les frais généraux étaient généralement répartis en fonction de facteurs tels que le total des heures de main-d'œuvre directes, le total des coûts de main-d'œuvre directs ou le nombre total d'heures de travail des machines. Ce processus d'allocation, souvent appelé méthode d'allocation traditionnelle, fonctionne le plus efficacement lorsque le travail direct est une composante dominante de la production. Cependant, de nombreuses industries ont évolué, principalement en raison de l'évolution de la technologie, et leurs processus de production sont devenus plus compliqués, avec davantage d'étapes ou de composants. Nombre de ces industries ont considérablement réduit leur recours à la main-d'œuvre directe et l'ont remplacée par des technologies telles que la robotique ou d'autres machines. Par exemple, une usine de production de téléphones mobiles en Chine a remplacé 90 % de ses effectifs par des robots. 1

    Dans ces situations, un coût direct (main-d'œuvre) a été remplacé par des frais généraux (par exemple, l'amortissement de l'équipement). En raison de cette diminution de la dépendance à l'égard de la main-d'œuvre et/ou de l'évolution des types de complexité et des méthodes de production, la méthode traditionnelle de répartition des frais généraux devient moins efficace dans certains environnements de production. Pour tenir compte de ces changements technologiques et de production, de nombreuses entreprises ont aujourd'hui adopté une méthode de répartition des frais généraux connue sous le nom de calcul des coûts par activité (ABC). Ce chapitre explique la transition vers l'ABC et fournit les bases de sa mécanique.

    Le calcul des coûts par activité est une méthode comptable qui reconnaît la relation entre les coûts d'un produit et une activité de production, comme le nombre d'heures d'activité d'ingénierie ou de conception, les coûts de mise en place ou de préparation pour la production de différents produits, ou les coûts d'emballage de différents produits une fois le processus de production terminé. Les frais généraux sont ensuite affectés à la production en fonction de l'utilisation de cette activité, tels que le nombre de configurations de machines nécessaires. En revanche, la méthode d'allocation traditionnelle utilise généralement des facteurs de coûts, tels que la main-d'œuvre directe ou les heures de travail des machines, comme activité unique.

    En raison de l'utilisation de plusieurs activités comme inducteurs de coûts, l'établissement des coûts ABC présente des avantages par rapport à la méthode d'allocation traditionnelle, qui attribue les frais généraux à l'aide d'un taux de frais généraux unique prédéterminé. Ces avantages ont un coût, à la fois en termes de ressources et de temps, car des informations supplémentaires doivent être collectées et analysées. Chrysler, par exemple, a transféré son allocation de frais généraux à ABC en 1991 et estime que les avantages liés aux économies de coûts, à l'amélioration des produits et à l'élimination des inefficacités ont été dix à vingt fois supérieurs à l'investissement dans le programme sur certains sites. Elle estime que d'autres sites ont réalisé des économies de cinquante à cent fois le coût de mise en œuvre du système. 2

    Comme vous l'avez appris, il est essentiel de comprendre le coût de fabrication d'un produit pour prendre de nombreuses décisions de gestion (Figure\(\PageIndex{1}\)). La connaissance du coût total et des composants du produit est nécessaire pour fixer les prix et pour mesurer l'efficience et l'efficacité de l'organisation. N'oubliez pas que les coûts des produits comprennent les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux de fabrication. Il est relativement simple de comprendre le coût direct des matériaux et de la main-d'œuvre de chaque produit, mais il est plus compliqué de déterminer la composante des frais généraux des coûts de chaque produit, car il y a un certain nombre de coûts indirects et autres à prendre en compte. Les frais généraux de fabrication d'une entreprise sont tous les coûts autres que les matériaux directs, la main-d'œuvre directe ou les coûts de vente et administratifs. Une fois que l'entreprise a déterminé les frais généraux, elle doit déterminer comment les répartir. Cette allocation peut prendre la forme de la méthode traditionnelle de répartition des frais généraux ou de l'établissement des coûts par activité.

    Une photo de deux pots de pièces étiquetés « Produit A » et « Produit B. » Trois piles inégales de pièces étiquetées « Matériau direct, main-d'œuvre directe et frais généraux d'usine » sont placées dans chacun des pots avec des flèches étiquetées « Actuel ». Le contenu des pots est étiqueté « Coûts totaux ».
    Figure\(\PageIndex{1}\) : Répartition des coûts entre les produits. Le coût total d'un produit est basé sur la main-d'œuvre directe, les matériaux directs et les frais généraux de l'usine. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Catégories de composants dans le cadre de l'

    L'allocation traditionnelle implique l'allocation des frais généraux de l'usine aux produits en fonction du volume de ressources de production consommées, telles que le nombre d'heures de travail directes consommées, le coût direct de la main-d'œuvre ou les heures de machine utilisées. Pour appliquer la méthode traditionnelle, il est également important de comprendre chacune des composantes de coût impliquées : matériaux directs, main-d'œuvre directe et frais généraux de fabrication. Les matériaux directs et la main-d'œuvre directe sont des catégories de coûts relativement faciles à retracer jusqu'à un produit. La matière directe comprend les fournitures utilisées dans la fabrication qui peuvent être retracées directement jusqu'au produit. Le travail direct est le travail utilisé dans la fabrication qui peut être directement attribué au produit. Bien que les processus de suivi des coûts soient différents, le calcul des coûts des commandes et celui des processus permettent de suivre le matériel et la main-d'œuvre par le biais de demandes de matériel et de cartes de présence ou de mécanismes électroniques de mesure de la main-d'œuvre. Le calcul des coûts des commandes permet de suivre les coûts directement jusqu'au produit, et le coût des processus permet de suivre les coûts jusqu'au département de fabrication.

    CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES : modélisation éthique des coûts

    L'utilisation appropriée des compétences en comptabilité de gestion pour modéliser les données financières et non financières optimise l'évaluation et l'utilisation des ressources par l'organisation et contribue à une évaluation correcte des coûts et des recettes au sein d'une organisation. L'IFAC fournit des conseils sur l'utilisation des modèles de coûts et sur la manière de concevoir des modèles de coûts appropriés de manière éthique : « Les modèles de coûts doivent être conçus et maintenus de manière à refléter les interrelations de cause à effet et la dynamique comportementale du mode de fonctionnement de l'organisation. Les besoins d'information des décideurs à tous les niveaux d'une organisation doivent être pris en compte, en intégrant les modèles commerciaux et opérationnels, la stratégie, la structure et l'environnement concurrentiel de l'organisation. » 3

    Coûts généraux de fabrication totaux estimés

    L'élément du produit le plus difficile à suivre est celui des frais généraux de fabrication. Les frais généraux comprennent les matériaux indirects, la main-d'œuvre indirecte et les autres coûts étroitement associés au processus de fabrication mais qui ne sont pas liés à un produit spécifique. Parmi les autres frais généraux, on peut citer des éléments tels que l'amortissement des machines de l'usine et l'assurance du bâtiment de l'usine. Les matières indirectes comprennent les fournitures utilisées dans la production qui ne peuvent pas être attribuées à un produit individuel, et la main-d'œuvre indirecte est le travail effectué par des employés qui ne sont pas directement impliqués dans le processus de fabrication, comme les salaires des superviseurs ou ceux du personnel de maintenance salaires. Comme ces coûts ne peuvent pas être attribués directement au produit comme le sont les coûts directs, ils doivent être répartis entre tous les produits fabriqués et ajoutés, ou appliqués, à la production et au coût du produit.

    Par exemple, la recette du beurre de karité contient des quantités facilement identifiables de noix de karité et d'autres ingrédients. Sur la base du processus de fabrication, il est également facile de déterminer le coût direct de la main-d'œuvre. Mais il n'est pas facile de déterminer les frais généraux exacts, car le coût de l'électricité nécessaire pour sécher, broyer et rôtir les noix varie en fonction de la teneur en humidité des noix à leur arrivée.

    Jusqu'à présent, vous avez appris à appliquer les frais généraux à la production sur la base d'un taux de frais généraux prédéterminé, généralement en utilisant une base d'activité. Une base d'activités est considérée comme l'un des principaux moteurs des frais généraux, et traditionnellement, les heures de travail directes ou les heures des machines étaient utilisées pour cela. Par exemple, une installation de production à forte intensité de main-d'œuvre déterminerait probablement que plus le nombre d'heures travaillées est élevé, plus les frais généraux seront élevés. Par conséquent, la direction considérerait probablement les heures de travail comme la base d'activité lorsqu'elle appliquerait les frais généraux.

    Un taux de frais généraux prédéterminé est calculé au début de la période comptable en divisant les frais généraux de fabrication estimés par la base d'activité estimée. Le taux de frais généraux prédéterminé est ensuite appliqué à la production afin de faciliter la détermination d'un coût standard pour un produit. Ce taux de frais généraux estimé permettra à une entreprise de déterminer le coût du produit sans avoir à attendre, peut-être plusieurs mois, jusqu'à ce que tous les frais généraux réels soient déterminés, et de résoudre des problèmes tels que la production saisonnière ou les frais généraux variables, tels que les services publics.

    Calcul des frais généraux et du coût total prédéterminés dans le cadre d'une allocation

    Le taux de frais généraux prédéterminé est fixé au début de l'année et est calculé comme les frais généraux estimés (budgétisés) pour l'année divisés par le niveau d'activité estimé (budgétisé) pour l'année. Cette base d'activité est souvent constituée d'heures de travail directes, de coûts de main-d'œuvre directs ou d'heures de machines. Une fois qu'une entreprise a déterminé le taux des frais généraux, elle détermine le taux des frais généraux par unité et ajoute les frais généraux par unité aux coûts directs des matériaux et de la main-d'œuvre pour le produit afin de déterminer le coût total.

    \[\text { Predetermined Overhead Rate }=\dfrac{\text { Estimated Overhead cost (s) }}{\text { Estimated Activity Base (units or s) }}\]

    Pour mettre cette méthode en contexte, considérez cet exemple. Musicality Manufacturing a développé un appareil d'enregistrement similaire à un microphone qui permet aux musiciens et aux amateurs de musique d'enregistrer leur jeu ou leur chant avec n'importe quelle chanson accessible au public. Il existe trois produits dont les fonctionnalités et les capacités varient : Solo, Band et Orchestra. La musicalité a été lancée par des musiciens qui se sont spécialisés en mathématiques et en génie logiciel pendant leurs études universitaires. Leur principale préoccupation était de construire une usine de fabrication de qualité. Ils ont donc utilisé la méthode d'allocation traditionnelle plus simple. Ils ont commencé par déterminer leurs coûts directs, qui sont illustrés dans la figure\(\PageIndex{2}\).

    Les coûts pour le solo, le groupe et l'orchestre, respectivement, pour le matériel direct par unité sont les suivants : 3,50$, 6$, 11,70$. Pour le coût direct de la main-d'œuvre par unité, ils sont : 10,00, 2,75, 4,30.
    Figure\(\PageIndex{2}\) : Coûts du matériel et de la main-d'œuvre pour la musicalité. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La musicalité détermine le taux des frais généraux en fonction des heures de travail directes. Au début de l'année, la société estime le total des frais généraux à\(\$2,500,000\) et le total des heures de travail directes à atteindre\(1,250,000\). Le taux de frais généraux prédéterminé est

    \[\dfrac{\$ 2,500,000 \text { overhead }}{1,250,000 \text { labor hours }}=\$ 2.00 \text { per labor hour } \nonumber \]

    Musicality utilise ces informations pour déterminer le coût de chaque produit. Par exemple, le total des heures de travail direct estimé pour le produit solo est le nombre d'heures de travail\(350,000\) direct. Avec\(\$2.00\) des frais généraux par heure directe, on estime que le produit Solo a\(\$700,000\) des frais généraux appliqués. Lorsque les\(\$700,000\) frais généraux appliqués sont divisés par la production estimée d'\(140,000\)unités du produit Solo, les frais généraux estimés par produit pour le produit Solo sont\(\$5.00\) par unité. Le calcul des frais généraux par unité pour tous les produits est illustré à la figure\(\PageIndex{3}\).

    Calcul des frais généraux par unité pour le solo, le groupe, l'orchestre et le total, respectivement. Heures de travail directes par produit : 350 000, 400 000, 500 000, 1 250 000. Taux des frais généraux par heure de travail directe : 2,00$ pour toutes les colonnes. Correspond aux frais généraux assignés par produit : 700 000$, 800 000$, 1 000 000$, 2 500 000$. Divisez par le nombre d'unités : 140 000, 100 000, 250 000, 490 000. Correspond à des frais généraux par unité : 5$, 8$, 4$.
    Figure\(\PageIndex{3}\) : Frais généraux par unité liés à la musicalité selon l'allocation traditionnelle. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Les frais généraux par unité de la figure\(\PageIndex{3}\) sont combinés aux coûts directs des matériaux et de la main-d'œuvre, comme indiqué dans la figure\(\PageIndex{2}\) pour calculer le coût total par unité, comme indiqué dans la figure\(\PageIndex{4}\).

    Le coût unitaire est calculé pour le solo, le groupe et l'orchestre, respectivement. Matériaux directs par unité : 3,50$, 6,00$, 11,70$. Main-d'œuvre directe par unité 10,00, 2,75, 4,30. Frais généraux par unité : 5$, 8$, 4$. Ajouté pour un total de 18,50$, 16,75$, 20,00$.
    Figure\(\PageIndex{4}\) : Coûts des produits de Musicality selon l'allocation traditionnelle. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Après avoir examiné le coût du produit et consulté le service marketing, les prix de vente ont été fixés. Le prix de vente, le coût de chaque produit et le bénéfice brut qui en résulte sont présentés dans la figure\(\PageIndex{5}\).

    Le bénéfice brut est calculé pour le solo, le groupe et l'orchestre, respectivement. Prix de vente : 20,00$, 25,00$, 30,00$. Coût unitaire moins (traditionnel) : 18,50, 16,75, 20,00. Égale au bénéfice brut par unité : 1,50$, 8,25$, 10,00$.
    Figure\(\PageIndex{5}\) : Profit brut par unité de Musicality selon l'allocation traditionnelle. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Les ventes de chaque produit ont été fortes et le bénéfice brut total pour chaque produit est indiqué dans la figure\(\PageIndex{6}\). En utilisant le produit Solo comme exemple, les\(150,000\) unités sont vendues au prix unitaire, ce qui se traduit\(\$20\) par des ventes de\(\$3,000,000\). Le coût des biens vendus comprend les matières directes\(\$3.50\) par unité, la main-d'œuvre directe\(\$10\) par unité et les frais généraux de fabrication\(\$5.00\) par unité. Avec les\(150,000\) unités, le coût direct des matières est\(\$525,000\) ; le coût direct de la main-d'œuvre est\(\$1,500,000\) ; et les frais généraux de fabrication appliqués\(\$750,000\) correspondent à un coût total des marchandises vendues de\(\$2,775,000\). Le bénéfice brut qui en résulte est de\(\$225,000\) ou\(\$1.50\) par unité.

    Calcul du bénéfice brut total pour le solo, le groupe, l'orchestre et le total, respectivement. Nombre d'unités vendues : 150 000, 110 000, 200 000, 460 000. Ventes : 3 000 000$, 2 750 000$, 6 000 000$, 11 750 000$. Moins le coût des marchandises vendues. Matériel direct : 525 000, 660 000, 2 340 000, 3 525 000. Main-d'œuvre directe : 1 500 000, 302 500, 860 000, 2 662 500. Frais généraux de fabrication : 750 000, 880 000, 800 000, 2 430 000. Coût des marchandises vendues : 2 775 000, 1 842 500, 4 000 000, 8 617 500. Bénéfice brut : 225 000 dollars, 907 500 dollars, 2 000 000 dollars, 3 132 500 dollars.
    Figure\(\PageIndex{6}\) : Profit brut de Musicality par gamme de produits en utilisant l'allocation traditionnelle. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    RÉFLÉCHISSEZ BIEN : calcul des frais généraux réels

    À mesure que la technologie de fabrication devient moins coûteuse et plus efficace, la combinaison entre frais généraux et main-d'œuvre change de sorte que les tâches sont davantage informatisées et impliquent moins de main-d'œuvre directe ; l'utilisation traditionnelle des heures de travail directes ou des dollars de main-d'œuvre directe change en conséquence. Si le taux de frais généraux prédéterminé est basé sur les heures de travail directes et fixé au début de l'année mais que la technologie de fabrication entraîne une réduction de la main-d'œuvre directe au cours de l'année, le nombre d'heures de travail directes peut être inférieur aux estimations. Cela réduit le montant des frais généraux appliqués, de sorte que les frais généraux sont plus susceptibles d'être sous-utilisés à la fin de l'année. Pourquoi les entreprises n'attendent-elles pas la fin de la période pour calculer un taux de frais généraux réel sur la base des coûts de fabrication réels et des unités réelles ?

    Notes

    1. June Javelosa et Kristin Houser. « Cette entreprise a remplacé 90 % de ses effectifs par des machines. Voici ce qui s'est passé. » Futurisme/Forum économique mondial. https://www.weforum.org/agenda/2017/...ctivity-soared
    2. Joseph H. Ness et Thomas G. Cucuzza. « Exploiter tout le potentiel d'ABC. » Revue d'affaires de Harvard. Juillet-août 1995. https://hbr.org/1995/07/tapping-the-...tential-of-abc
    3. Comité PAIB de la Fédération internationale des comptables (IFAC). « Évaluation et amélioration des coûts dans les organisations. » Guide international de bonnes pratiques. 30 juin 2009. https://www.ifac.org/system/files/pu... -July-2009.pdf

    Contributeurs et attributions