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4.6 : Déterminer et éliminer les frais généraux sous-utilisés ou surutilisés

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    Comme vous l'avez appris, les frais généraux réels engagés au cours de l'année sont rarement égaux au montant qui a été appliqué aux emplois individuels. Ainsi, à la fin de l'année, le compte des frais généraux de fabrication présente souvent un solde, ce qui indique que les frais généraux ont été surappliqués ou sous-utilisés.

    Si, à la fin du terme, il existe un solde débiteur dans les frais généraux de fabrication, les frais généraux sont considérés comme sous-appliqués. Un solde débiteur des frais généraux de fabrication indique soit que les frais généraux n'ont pas été suffisamment appliqués aux différents emplois, soit que les frais généraux ont été sous-utilisés. Si, à la fin du terme, il existe un solde créditeur au titre des frais généraux de fabrication, les frais généraux appliqués aux emplois étaient supérieurs à ce qui a été réellement encouru. Cela montre que le montant réel a été surappliqué aux frais généraux.

    Les frais généraux réels sont enregistrés par le biais d'un débit des frais généraux de fabrication. Le même compte est crédité lorsque les frais généraux sont appliqués aux différents travaux de production, comme indiqué :

    Un compte T pour les frais généraux de fabrication indiquant le débit en tant que coût réel et le crédit en tant que coûts appliqués.
    Figure\(\PageIndex{1}\) : Frais généraux réels enregistrés par le biais d'un débit sur les frais généraux de fabrication

    Comme les frais généraux sont d'abord enregistrés dans le compte des frais généraux de fabrication, puis appliqués aux emplois individuels, suivis par le biais des stocks de produits finis et finalement transférés au coût des biens vendus, le solde de fin d'année est éliminé par une saisie d'ajustement, compensant le coût des biens vendus. Si les frais généraux de fabrication ont un solde débiteur, les frais généraux sont sous-appliqués et le montant qui en résulte en termes de coût des marchandises vendues est sous-estimé. L'entrée de réglage est la suivante :

    Une entrée de journal indique le coût des marchandises vendues avec un espace pour une entrée de débit, et les frais généraux de fabrication avec un espace pour une entrée de crédit.
    Figure\(\PageIndex{2}\) : Coût des biens vendus - frais généraux de fabrication

    Si les frais généraux de fabrication ont un solde créditeur, les frais généraux sont surappliqués et le montant qui en résulte dans le coût des biens vendus est surestimé. L'entrée de réglage est la suivante :

    Une entrée de journal indique le coût des marchandises vendues avec un espace pour une entrée de débit, et les frais généraux de fabrication avec un espace pour une inscription de crédit, et la note « Application des frais généraux au coût des marchandises vendues ».
    Figure\(\PageIndex{3}\) : Application des frais généraux au coût des biens vendus

    Pour en revenir à notre exemple, à la fin de l'année, Dinosaur Vinyl avait des frais généraux réels\(\$256,500\) et des frais généraux appliqués de\(\$250,000\), comme indiqué :

    Un compte T pour les frais généraux de fabrication indiquant le débit comme coût réel de 256 500 dollars et le côté crédit comme des coûts appliqués de 250 000 dollars.
    Figure\(\PageIndex{4}\) : Frais généraux réels et frais généraux appliqués

    Étant donné que les frais généraux de fabrication ont un solde débiteur, ils sont sous-utilisés, car ils n'ont pas été entièrement alloués. L'entrée de journal d'ajustement est la suivante :

    Une entrée de journal indique le coût des marchandises vendues avec un débit de 6 500, les frais généraux de fabrication avec un crédit de 6 500 et la note « Application des frais généraux sous-appliqués au coût des marchandises vendues ».
    Figure\(\PageIndex{5}\) : Application des frais généraux sous-appliqués au coût des biens vendus

    Si les frais généraux étaient surappliqués, et que les frais généraux réels l'étaient\(\$248,000\) et que les frais généraux appliqués l'étaient\(\$250,000\), l'entrée serait :

    Une entrée de journal indique les frais généraux de fabrication avec un débit de 2 000, le coût des marchandises vendues avec un crédit de 2 000 et la note « Application des frais généraux surappliqués au coût des marchandises vendues ».
    Figure\(\PageIndex{6}\) : Application des frais généraux surappliqués au coût des biens vendus

    Pour tenir compte des frais généraux de fabrication surappliqués ou sous-appliqués, certaines entreprises ont recours à une répartition plus complexe en trois parties entre le travail en cours, les produits finis et le coût des produits vendus. Cette méthode est généralement utilisée en cas de variations plus importantes de leurs soldes ou dans les grandes entreprises. (Vous en apprendrez davantage à ce sujet dans de futurs cours de comptabilité analytique ou avancée de comptabilité de gestion.)

    Exemple\(\PageIndex{1}\): Kraken Boardsports

    Une photographie montre une personne escaladant une colline enneigée avec un treuil sur roues. Une photographie montre une personne faisant du ski sur un lac.

    Figure\(\PageIndex{7}\) : (crédit : modification des images fournie par Kraken Boardsports, CC BY 4.0)

    Kraken Boardsports fabrique des treuils pour les snowboarders et les skieurs pour faire du ski sur neige sans montagne ou du ski nautique sans lac (Figure\(\PageIndex{7}\)). Les données de fin d'année indiquent les frais généraux suivants :

    Graphique montrant les dépenses suivantes : matériaux indirects 25 000 dollars, main-d'œuvre indirecte 31 750 dollars, amortissement de l'équipement de l'usine 50 000, dépenses de services publics de l'usine 17 500 dollars, salaires des superviseurs d'usine 85 000.
    Figure\(\PageIndex{8}\) : Données de fin d'année pour Kraken Boardsports

    Kraken Boardsports avait\(6,240\) des heures de travail directes pour l'année et attribue des frais généraux aux différents emplois au taux\(\$33.50\) par heure de travail directe. Quel montant de frais généraux a été surappliqué ou sous-appliqué au cours de l'année ? Quelle serait l'entrée de journal pour ajuster les frais généraux de fabrication ?

    Solution

    Le total des frais généraux engagés est le total de :

    Graphique additionnant les frais généraux : matériaux indirects 25 000 dollars, main-d'œuvre indirecte 31 750 dollars, amortissement de l'équipement de l'usine 50 000, dépenses des services publics de l'usine 17 500 dollars, salaires des superviseurs 85 000 dollars additionnés équivalent à 209 250 dollars de frais généraux réels engagés.
    Figure\(\PageIndex{9}\) : Total des frais généraux pour Kraken Boardsports

    Le total des frais généraux appliqués est de\(\$209,040\), qui est calculé comme suit :

    \[\$ 33.50 \text { ldirect labor hours } \times 6,240 \text { direct labor hours} \nonumber \]

    Le solde des frais généraux de fabrication est un solde débiteur de\(\$210\) :

    Un compte T pour les frais généraux de fabrication indiquant un débit pour les coûts réels de 209 250 dollars, un crédit pour les coûts appliqués de 209 040 dollars et un solde au débit de 210 dollars.
    Figure\(\PageIndex{10}\) : Solde des frais généraux de fabrication pour Kraken Boardsports

    L'entrée de journal d'ajustement est la suivante :

    Une entrée de journal indique le coût des marchandises vendues avec un débit de 210 et les frais généraux de fabrication avec un crédit de 210.
    Figure\(\PageIndex{11}\) : Frais de fabrication pour Kraken Boardsports

    Lien vers l'apprentissage

    Le calcul du coût des commandes et la répartition des frais généraux ne sont pas de nouvelles méthodes comptables et s'appliquent également aux unités gouvernementales. Voir son application dans ce rapport de 1992 sur la comptabilité des coûts des chantiers navals et des plans d'élimination des déchets nucléaires publié par le General Accounting Office des États-Unis.

    Contributeurs et attributions