15.4：准备日记账条目以记录合作伙伴的准入和退出
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到目前为止，我们已经演示了如何建立合伙企业， 分配收入或损失，以及计算支付工资后年底分配的收入。 Acorn Lawn & Hardscapes 一直表现不错，但是如果 有机会再增加一个合作伙伴来处理更多业务呢？ 或者，如果 一个合伙人想退出合伙企业或将其 权益出售给他人，会发生什么？ 本节将讨论这些 情况。
接纳新合作伙伴
新合作伙伴加入合作伙伴有两种方式。 在这 两方面，都应起草新的伙伴关系协议，因为 现有的伙伴关系将终结。
- 新合伙人可以向 现有合伙企业投资现金或其他资产，而当前合伙人可以留在 合伙企业中。
- 新合伙人可以购买 当前合伙人的全部或部分权益，直接向合作伙伴付款，而不是向 合伙企业付款。 如果新合伙人购买了现有合伙人的 全部权益，则现有合伙人将退出合伙企业。
新合伙人的投资、所有权资本 份额以及净收益或亏损份额都是在制定新合伙协议 的过程中谈判的。 根据合伙人 被接纳的方式，这种准入通常会造成一种可以 说明的情况，称为对合伙企业成员的奖金。 奖金是合伙人资本账户的价值与该 合伙人或其他合伙人提款时支付的现金之间的差额。
接纳新合伙人——无奖金
每当新的合伙人被允许加入合伙企业时，必须为他或她开设一个新的 资本账户。 这将使 伙伴关系能够反映伙伴关系的新成员。
新合伙人购买现有合伙人的所有权 是一项个人交易，涉及现有合伙人和 新合伙人，不会以其他方式影响合 伙企业的记录。 这种方法的解释非常简单。 合伙企业账簿上记录的唯一变化发生 在两个合伙人的资本账户中。 从现有合伙人的 资本账户中扣除，并在创建后记入新 合伙人的资本账户。
举例来说，戴尔决定将其在 Acorn Lawn & Hardscapes 的权益出售给雷米。 由于这是个人交易，因此 Acorn 唯一需要输入的就是在账簿上记录合伙人 利息从 Dale 转移到 Remi 的情况。
无需输入其他条目。 请注意，该分录是纸质 转账——用于转移资本账户中的余额。 雷米支付给戴尔的 金额不影响此条目。
相反，如果新合伙人直接投资于 合伙企业，则这一变化会增加合伙企业的资产 和资本账户。 假设，雷米不会购买 戴尔的权益，而是加入戴尔和西亚拉的合伙关系。 以下日记文章将记录 雷米被接纳为Acorn Lawn & Hardscapes合伙人的情况。
新合伙人入境——老合伙人奖励
当新合伙人对合伙企业的投资导致新 合伙企业的资本不公平时，例如当新合伙人的 资本账户与前合伙人的 资本账户不成比例时，就会向老合伙人发放奖金。 由于合伙企业所有权的变更会产生新的 合伙协议，因此可以使用奖金来记录所有权资本 的变化，以防止合伙人之间的不平等。
向一个或多个老合伙人发放的奖金会增加（或贷记） 他们的资本余额。 增加的金额取决于新合伙人加入前的 收入比率。
举例来说，雷米是一位熟练的机器操作员，他将 帮助 Acorn Lawn & Hardscapes 建设大型项目。 假设 Remi 成为合作伙伴当天合作伙伴的以下信息（图 15.6）。
要将10,000美元的奖金分配给老合伙人戴尔和 西亚拉，请进行以下计算：
戴尔：（10,000美元×50％）Ciara :（10,000×50％）=5,000美元5,000美元Dale :( 10,000×50％) =5,000美元 Ciara :( 10,000×50％) =5,000 美元
记录雷米加入合伙企业 以及向戴尔和西亚拉分配奖金的日记条目如图所示。
接纳新合作伙伴——新合作伙伴奖励
当新合伙人的投资可能少于他或她 的资本信用额度时，可以考虑向新合伙人发放奖金。 有时候，合伙企业对新 合伙人拥有的技能比对为企业带来的任何资产更感兴趣。 例如，新合作伙伴可能在特定领域 具有有利于伙伴关系的专业知识，或者新合作伙伴 可能很有名，因此可以引起人们对伙伴关系的关注。 这种情况经常发生在餐馆里；许多餐厅都是以 体育名人合作伙伴的名字命名的。 当合伙企业账面上目前的资产的账面价值高于其公允市场 价值时， 也可以向新加入的 合伙人发放奖金。
向新加入的合伙人发放的奖金会减少（或扣除）旧合伙人的 资本余额。 减少的金额 取决于新合伙人加入之前签订的旧合伙 协议所定义的收入比率。
在我们的园林绿化业务示例中，假设 Remi 根据其作为机器操作员的技能获得 奖金。 假设合伙人成为合伙人当天有 以下信息（图 15.7）。
要分配每个老合作伙伴将向新合作伙伴雷米 缴纳的10,000美元奖金，请进行以下 计算。
戴尔：（10,000美元×50％）Ciara :（10,000×50％）=5,000美元5,000美元Dale :( 10,000×50％) =5,000美元 Ciara :( 10,000×50％) =5,000 美元
在合伙记录中记录雷米的录取和奖金支付情况的 日记账分录如下：
合作伙伴退出
现在，让我们探讨一下相反的情况，即合伙人 退出合伙关系。 合伙人可以通过出售 其在企业中的股权、退休或去世时提款。 合伙人的退出，就像接纳新 合伙人一样，解散了合伙关系，必须 达成新的协议。 与新合作伙伴一样，只有所有权 变更的经济影响才会反映在账面上。
当现有合伙人收购退休合伙人时，情况与接纳新合伙人相反，但交易是 相似的。 现有合伙人使用个人资产收购 提款合伙人的股权，因此，合伙企业 的资产不受影响。 合伙企业 记录中的唯一影响是资本账户的变化。 例如 ，假设经过多次讨论后，戴尔准备退休。 每个合作伙伴的资 本账户余额为60,000美元。 Ciara 和 Remi 同意向戴尔各 支付 30,000 美元，以关闭他的合伙账户。 为了 记录戴尔退出合伙企业的情况，日记账 条目如下：
请注意，Acorn Lawn & Hardscapes的净资产没有变化，只是资本账户发生了变化。 Ciara和 Remi现在必须签订新的合作协议，以反映 他们的新情况。
合伙企业收购提款合作伙伴
当合伙企业收购提款合伙人 时，收购条款应遵循合伙协议。 使用 合伙资产支付提款合伙 人的费用与让新合伙人投资合伙企业相反。 在考虑 从合伙资产中提取的款项时， 合伙企业应考虑 商定的收购美元金额与提款合伙人资本账户余额之间的差额（如果有）。 这种差异对退休合伙 人来说是一种奖励。
这种情况发生在以下情况下：
- 合伙企业的资产公允市场价值超过账面 价值。
- 伙伴关系产生的商誉尚未计算在内 。
- 其余合作伙伴迫切希望退出合伙人 退出或对合作伙伴的 捐款表示感谢。
合伙企业根据其在收购时的 收入比率从其余 合伙人的资本余额中扣除（或减少）奖金。 举例来说，Acorn Lawn & Hardscapes 感谢戴尔为成功付出的辛勤工作， 并希望向他支付奖金。 戴尔 退休时，戴尔、西亚拉和雷米 的资本账户余额均为6万美元。 Acorn Lawn & Hardscapes 打算向戴尔支付 8 万美元的 利息。 Ciara 和 Remi 将按如下方式执行此操作：
- 计算奖金金额。 这是通过从现金支付中减去 戴尔的资本账户余额来完成的：（80,000美元至 60,000美元）= 20,000美元。
- 根据其收入比率将奖金成本分配给其余合作伙伴。 Ciara和Remi 的计算结果为每人10,000美元（20,000美元×50％）。
记录戴尔从 合伙企业退休的日记账分录和反映其提款的奖金支付如下 所示：
在某些情况下，退休合伙人可能会向 其余合伙人发放奖金。 这可能在以下情况下发生：
- 记录的资产被高估了。
- 伙伴关系表现不佳。
- 合作伙伴迫切想退出合伙企业
在这些情况下，合伙企业向退休 合伙人支付的现金少于其资本账户中的余额。 因此 ，其他合伙人根据提款前确定的收入分成比率在其资本 账户中获得奖 金。
例如，Acorn Lawn & Hardscapes的三个合伙人中的每一个都有6万美元的资本余额。 戴尔还有另一个 机会，渴望继续前进。 为了退休，他愿意接受 5万美元的现金。 这 笔现金金额与戴尔资本账户之间的差额是对剩余 合伙人的奖励。 奖金将根据戴尔离开时的收入比率分配给Ciara和Remi。
记录戴尔提款的日记账条目以及 Ciara 和 Remi 的奖金如下所示：
当合伙人去世时，合伙关系就会解散。 大多数 合伙协议都规定尚存的合伙 人可以继续经营合伙企业。 通常，估值在去世之日 进行，其余合伙人直接 使用现金或 通过分配合伙企业的资产与已故合伙人的遗产进行结算。