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8.1：分析会计工作场所的欺诈行为

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    201486

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    在本章中，研究的主要问题之一是欺诈 的概念。 欺诈可以用多种方式来定义，但 出于本课程的目的，我们将其定义为 故意欺骗个人或组织或虚假陈述 关系以获得某种类型的 财务或非财务利益的行为。 我们首先 从更广泛的意义上讨论这个问题，然后集中讨论欺诈问题，因为它与 会计环境和专业有关。

    工作场所欺诈通常是通过匿名提示或 偶然发现的，因此许多公司使用欺诈三角来帮助 分析工作场所欺诈。 美国 犯罪学家和社会学家唐纳德·克雷西（Donald Cressey）开发了欺诈 三角形，以帮助解释为什么守法的公民 有时会犯下与工作场所相关的严重罪行。 他确定 ，从银行挪用资金的人通常是陷入了 “不可共享的财务 问题” 的 守法公民。 不可共享的财务问题是当一个值得信赖的 个人遇到他或她认为 无法分享的财务问题或问题时。 但是，人们认为， 通过某种非法对策，例如挪用公款 或其他形式的挪用，暗中违反信任地位，可以 缓解这一问题。 有罪的一方通常 能够为非法行为辩护。 尽管他们犯下了严重的 金融犯罪，但对他们中的许多人来说，这是他们的初犯。

    欺诈三角由三个要素组成：激励、 机会和合理化（图 8.2）。 当员工实施欺诈时，欺诈 三角形的要素有助于理解员工的方法 和理由。 要发生 工作场所欺诈，每个要素都必须存在。

    四个三角形组合在一起形成一个大三角形。 中间是 “欺诈”，周围是顶部的 “感知机会”，右下角的 “合理化”，左下角的 “激励”。
    图 8.2 欺诈三角。 欺诈三角形中 确定的三个组成部分是感知机会、 激励和合理化。 （出处：莱斯 大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    感知到的机会是指潜在的欺诈者认为 内部控制薄弱或想方设法推翻内部控制。 这是会计师最有能力 减少欺诈的领域，因为会计师可以审查和测试内部 控制以找出薄弱环节。 在发现内部控制薄弱、 规避或不存在之后，管理层和会计师可以实施更强有力的内部控制。

    合理化是潜在欺诈者将欺诈行为可以接受的概念 内在化的一种方式。 典型的欺诈者会想办法亲自为自己的 非法和不道德行为辩护。 使用合理化作为 发现或打击欺诈的工具很困难，因为外在迹象 可能难以识别。

    激励（或压力）是 个人进行欺诈的另一个必要因素。 不同类型的压力 通常存在于（1）恶习，例如赌博或吸毒；（2） 财务压力，例如贪婪或无法承受的生活； （3）工作压力，例如对工作不满意；（4）其他 压力，例如对成功的渴望。 压力可能比合理化 更容易辨认，例如，当 同事似乎过着无法承受的生活，或者抱怨 他们因为低薪 或其他轻微的工资而想与雇主保持平衡时。

    通常，员工必须具备三角形的所有三个要素才能 进行欺诈，但公司通常将重点放在减少欺诈的 机会方面，因为他们可以制定 内部控制措施来管理风险。 欺诈的合理性和 压力更难以理解和识别。 许多组织可能意识到员工可能 面临压力，但很多时候却忽略了压力的迹象。

    几乎所有类型的企业都可能成为欺诈 行为的受害者。 例如，曾发生过涉及得克萨斯州粮仓夸大库存的骗局， 在全球范围内销售标 有橄榄油的混合油，以及伯尼·麦道夫从投资者和 非营利组织手中骗取数百亿美元的 骗局。

    为了演示欺诈是如何发生的，让我们更详细地研究一个示例 案例。 2015年， 爱荷华州 SCICAP联邦信用合作社的一名长期雇员因在 37年内窃取超过270万美元的现金而被定罪。 该员工保留了两套财务 记录：一套为客户提供有关其账户中存入了 多少钱的正确信息， 另一套账簿通过一系列复杂的交易将资金从客户账户中 转移到客户账户中员工的 账户及其家庭成员的账户。 为了确保小型信用合作社中的其他员工都 无法 访问这套重复的账簿，该员工 在 37 年中从未休假，而且她是唯一一位在 密码保护下访问存储电子 记录的系统的员工。

    在本案中，至少有两次明显违反严格内部 控制原则的行为。 首先是未能 要求多人访问记录，而 员工通过不休假就能够保存这些记录。 允许员工不共享受密码保护的访问权限 是第二种违规行为。 如果有不止一名员工可以访问该 系统，那么这名重罪员工可能会更 早被抓获。 内部控制 系统中可能还存在哪些其他潜在故障？ 这个欺诈示例如何 展示欺诈三角形的三个组成部分？

    不幸的是，这是 每天发生的众多例子之一。 在几乎任何城市，几乎任何一天，当地报纸上都有关于公司 员工从公司盗窃的 文章。 尽管这些盗窃可能涉及 库存等资产，但大多数情况下，员工盗窃涉及 员工在日常工作中可以获得的现金。

    链接到学习

    小型企业的员工很少，但通常会有一些值得信赖的 员工担负着可能没有 完整的内部控制系统的责任。 这种情况使小型 企业特别容易受到欺诈。 来自 注册欺诈审查员协会的文章 “小型 企业欺诈和值得信赖的员工” 描述了值得信赖的员工如何进行欺诈，以及小型企业如何防止欺诈的 发生。

    会计师和管理团队的其他成员完全有能力通过 良好的内部控制来控制 欺诈三角形中感知到的机会方面，内部控制是公司管理层和会计师用来 保护资产和维持适当资产的政策和 程序公司内部的高效运营 ，旨在最大限度地减少欺诈。 内部 审计师是组织的一名员工，其工作是为公司的 会计和运营活动 提供独立和客观的评估。 管理层通常会 审查建议并实施更强有力的内部控制。

    另一个重要角色是外 聘审计员，他通常在外部注册 会计师（CPA）公司或自己的私人执业公司工作 ，负责审计和其他任务，例如审查。 重要的是，外部审计师不是客户的雇员。 外部审计师编写报告，然后根据 公认 会计原则（GAAP）就 财务报表是否准确反映公司的财务状况提供意见。 外部审计员可以保持 自己的做法，也可以受雇于国家或区域 公司。

    伦理方面的考虑

    内部审计师及其道德守则

    内部审计师是组织中的员工，他们评估 内部控制和其他运营指标，然后以合乎道德的方式向管理层 报告其发现。 内部审计师可以是 注册内部审计师（CIA），这是内部审计师 协会（IIA）授予的认证。 内部审计师协会将内部 审计定义为 “一项独立、客观的保证和咨询 活动，旨在增加价值和改善一个组织的 运作。 它通过采用系统、严格的方法来评估和提高风险管理、控制和治理 流程 的有效性， 从而帮助组织实现其目标。” 2

    内部审计员有自己的组织道德守则。 根据国际审计师协会的说法，“研究所 道德守则的目的是促进 内部审计行业的道德文化。” 3 公司管理层依赖于纪律严明和真实 的报告方法。 内部审计员应对收到 的任何信息保密，同时以客观 的方式报告结果。 管理层相信内部审计师能够以称职和诚信的方式开展工作 ，以便公司能够 在未来做出最佳决策。

    任何组织都面临的问题之一是，如果管理层或员工不 遵守，内部 控制系统可能会被推翻，并且可能无效。 在会计和业务 中使用内部控制可以减少欺诈风险。 如果一个组织不幸成为欺诈行为的受害者， 内部控制应提供工具，用于 查明谁应对欺诈行为负责，并提供 可用于起诉欺诈责任人的证据。 本章讨论了在典型业务环境中 会计和现金控制背景下的内部控制。 这些例子适用于 组织保护其资产和保护自己免受 欺诈的其他方式。

    脚注