5.4: 附录-完成企业的综合会计周期
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- 201443
我们已经完成了 Printing Plus 的整个会计周期，步骤分为三章。 让我们在这里回顾一下 另一家公司的完整会计周期。 完整的 会计周期图如 图 5.14 所示。
接下来我们来看一个全面的例子，该示例适用于 Clip'em Cliff的整个会计周期。 克利福 德·吉拉德在服役20年后从美国海军陆战队退 役。 Cliff 认为成为一名理发师并开设 自己的名为 “Clip'em Cliff” 的商店会很有趣。 在最初的几个月里，他将在家门外经营理发店，同时为自己的商店寻找新的 地点。
由于他在海军陆战队的职业生涯包括数年的后勤工作，他还将经营一家咨询公司，帮助 崭露头角的理发师创建理发店。 他将收取固定 费用或按小时收费。 他的咨询业务将被 确认为服务收入，并将在他发展理发业务的 同时提供额外收入。
经过必要的培训后，他获得了理发师执照，并 准备在8月1日开店。 表5.2 显示了他从 营业第一个月开始的交易。
八月份的交易
| 日期 | 交易 |
|---|---|
| 8 月 1 日 | 克里夫发行了7万美元的普通股 以换取现金。 |
| 8 月 3 日 | Cliff 以 45,000 美元的价格购买理发 设备；37,500 美元立即用现金支付，剩余的 7,500 美元向 Cliff 开具账单，付款将在 30 天内到期。 他决定购买二手设备，因为他不确定 自己是否真的想经营一家理发店。 他假设他将在 几年内用新设备 替换二手设备。 |
| 8 月 6 日 | Cliff 以 300 美元的现金购买补给品。 |
| 8 月 10 日 | Cliff 向要求支付 服务费用的客户提供 4,000 美元的服务。 |
| 8 月 13 日 | Cliff 用现金支付 75 美元的公用事业 账单。 |
| 8 月 14 日 | 对于尚未提供的服务，Cliff 会预先从客户那里获得 3,200 美元的现金 。 |
| 8 月 16 日 | 克里夫向股东分发了150美元的现金 股息。 |
| 8 月 17 日 | Cliff 因提供的服务 从客户那里获得 5,200 美元的现金。 |
| 8 月 19 日 | Cliff为8月3日交易 的未偿债务支付了2,000美元。 |
| 8 月 22 日 | Cliff 向员工支付了 4,600 美元的现金 工资支出。 |
| 8 月 28 日 | 8月10日交易中的客户向Cliff的账户支付了1,500美元的现金。 |
表 5.2
交易1：2019年8月1日，Cliff发行了 7万美元的普通股以换取现金。
分析：
- Clip'em Cliff 现在有了更多的现金。 现金是一种资产，在借方 正在增加。
- 当公司发行股票时，这会产生比发行前更高的普通 股数量。 信贷方面的普通股账户正在 增加。
交易2：2019年8月3日，Cliff以45,000美元的价格 购买了理发设备；37,500美元 立即用现金支付，剩余的7,500美元向Cliff 开具账单，付款将在30天内到期。
分析：
- Clip'em Cliff 现在拥有比以前更多的装备。 设备 是一种资产，在借方以45,000美元的价格增加。
- 现金用于支付37,500美元。 现金是一种资产， 在信贷方面有所减少。
- Cliff 要求开具账单，这意味着他没有 立即用现金购买 7,500 美元的设备。 应付账款 用于表示这种短期负债。 信贷 方面的应付账款正在增加。
交易3：2019年8月6日，Cliff以300美元的现金 购买了补给品。
分析：
- Clip'em Cliff 现在的现金减少了。 现金是一种资产，在信贷方面，现金 正在减少。
- 供应品是一种资产账户，在借 方正在增加。
交易4：2019年8月10日，向要求支付服务费用的客户提供 4,000美元的 服务。
分析：
- Clip'em Cliff 提供了服务，从而赚取了收入。 收入会 影响股权，信贷方面的收入会增加。
- 客户没有立即为服务付款，因此欠了 Cliff 付款。 这是 Cliff 的应收账款。 应收账款是一种在借方增加的资产。
交易5：2019年8月13日，Cliff用现金支付了 75美元的公用事业账单。
分析：
- Clip'em Cliff 现在的现金比以前少了。 现金是一种在信贷方面正在减少的资产 。
- 公用事业付款是计费开支。 公用事业支出对净值 产生负面影响，借方也会增加。
交易6：2019年8月14日，Cliff从客户那里预先 收到3,200美元的现金，用于提供 服务。
分析：
- Clip'em Cliff 现在有了更多的现金。 现金是一种资产，在借方 正在增加。
- 客户尚未获得服务，但已经向 公司付款。 这意味着公司应向客户提供服务。 这 给客户带来了负债，收入尚无法 确认。 未得收入是负债账户，信贷方面的负债账户正在 增加。
交易7：2019年8月16日，Cliff向股东 分发了150美元的现金股息。
分析：
- Clip'em Cliff 现在的现金减少了。 现金是一种资产，在信贷方面，现金 正在减少。
- 当公司支付股息时，这会减少净值并 增加股息账户。 借 方股息增加。
交易8：2019年8月17日，Cliff从客户那里 获得了5,200美元的现金，用于支付所提供的服务。
分析：
- Clip'em Cliff 现在的现金比以前多。 现金是一种资产 ，在借方正在增加。
- 提供了服务，这意味着可以确认收入。 服务收入增加了净值。 信贷方面的 服务收入正在增加。
第9笔交易：2019年8月19日，Cliff为8月3日 交易的未偿负债支付了 2,000美元。
分析：
- Clip'em Cliff 现在的现金减少了。 现金是一种资产，在信贷方面，现金 正在减少。
- 应付账款是负债账户，在 借方递减。
交易10：2019年8月22日，Cliff向员工支付了 4,600美元的现金工资支出。
分析：
- Clip'em Cliff 现在的现金减少了。 现金是一种资产，在信贷方面，现金 正在减少。
- 当公司支付工资时，这是 企业的开支。 工资支出通过增加 借方来减少净值。
交易11：2019年8月28日，8月10日交易中的 客户向 Cliff的账户支付了1,500美元的现金。
分析：
- 客户在其未清 账户中支付了部分款项。 这减少了应收账款。 应收账款 是信贷方面递减的资产账户。
- 现金是一种资产，在借方增加。
8 月份的完整期刊 如图 5.15 所示。
创建所有日记账分录后， 会计周期的下一步是将日记账信息过帐到分类账。 账本由 T 型账户直观呈现。 Cliff 将 审核每笔交易，并将账户信息转移到该账本账户的 借方或贷方中。 任何有 多笔交易的账户都需要计算最终余额。 这是通过扣除账户中借方和 贷方之间的差额来实现的。
图 5.16 显示了 Clip'em Cliff 以 T 账户表示的账本。
您会注意到， Cliff 分类账中的资产账户余额总和等于负债和权益账户 余额的总和，为 83,075 美元。 每个 账户的最终借方或贷方余额将转入 相应借方或贷方列中的未调整试算表，如 图 5.17 所示。
将所有账户余额转移到正确的 列后，将对每列进行合计。 借方列中的总额必须 与贷方列中的总额相匹配才能保持平衡。 Clip'em Cliff 未经调整的试算表显示在 图 5.18 中。
未经调整的试算表显示借方和贷方余额 为87,900美元。 请记住，未调整的试算表是在进行 任何期末调整之前准备的。
8月31日，Cliff有 表5.3 所示的交易需要调整。
8 月 31 日交易
| 日期 | 交易 |
|---|---|
| 8 月 31 日 | 克里夫清点了 补给品，发现到月 底仍有250美元的补给品未使用。 |
| 8 月 31 日 | 8月3日购买的设备在8月贬值了2,500美元。 |
| 8 月 31 日 | 自8月 14日交易以来，Clip'em Cliff在8月份为该客户提供了 1,100美元的服务。 |
| 8 月 31 日 | 查看公司银行对账 单后，Clip'em Cliff 发现了 8 月份 赚取的 350 美元利息，这些利息以前未收到，也未入账。 作为银行的新客户，利息由一家提供高于市场平均利率的银行 支付。 |
| 8 月 31 日 | 当月未缴和以前 未记录的所得税为3,400美元。 这笔税款用于支付他的联邦季度预估所得税。 他生活 在一个没有个人所得税的州 |
表 5.3
调整交易 1：Cliff 清点了供应品，发现月底仍有 250 美元的补给品 未使用。
分析：
- 截至8月底，仍有250美元的补给品。 该公司在本月 初提供了价值300美元的物资。 因此，当月使用 了50美元的用品，必须进行记录（300-250）。 供应是一种正在减少的资产（信用）。
- 用品是一种预付费用，使用后即 成为支出。 8月份使用的50美元物 资的供应费用将增加（扣除）。
调整交易2：8月3日 购买的设备在8月折旧了2,500美元。
分析：
- 8月份分配了2,500美元的设备费用。 此 折旧将影响累计折旧—设备 账户和折旧费用—设备账户。 虽然我们 这里不进行折旧计算，但您会遇到 更复杂的计算，例如 长期资产的折旧。
- 累计折旧——设备是抵消资产账户 （与设备相反），增加（贷记）为2,500美元。
- 折旧费用——设备是一个支出账户，正在 增加（借方）2,500 美元。
调整交易3：Clip'em Clif f在8月14日交易中 为客户提供了1,100美元的服务。
分析：
- 8月14日交易中的客户向该公司支付了 3,200美元的服务预付款。 到8月底， 该公司已经赚取了1,100美元的预付款。 这意味着该公司仍未向 该 客户提供2,100美元的服务。
- 由于现在已获得部分未赚取的收入，因此未赚取的 收入将减少。 未得收入是负债账户，在借方 减少。
- 该公司现在可以将1,100美元确认为已赚取的收入。 服务收入增加（积分）为1,100美元。
调整交易4：Clip'em Cliff审查了公司的 银行对账单，发现8 月份赚取的350美元利息以前未入账。
分析：
- 利息是公司从银行货币 市场账户中存放的资金获得的收入。 该公司只在月底看到银行对账 单，需要将收到的 利息收入记录在银行对账单上。
- 利息收入是一个收入账户，以 350 美元增加（贷记） 。
- 由于Clip'em Cliff尚未收取这笔利息收入， 因此被视为应收账款。 应收利息增加 （借方）为350美元。
调整交易5：当月未缴和以前 未记录的所得税为3,400美元。
分析：
- 所得税是企业在此 期间累积的支出，但只能在 全年的预定时间支付。 这段时间不需要缴纳，但确实 累积了所得税。
- 所得税支出是一种对净值产生负面 影响的支出账户。 借 方的所得税支出增加。
- 该公司欠税款但尚未缴纳，这表明 有负债。 应缴所得税是一种在信贷 方面不断增加的负债。
图 5.19 显示了 Clip'em Cliff 调整日记账分录的摘要。
现在，所有调整分录都已记入日记账， 必须将其过帐到分类账中。 过帐调整分录与过帐普通日记帐分录的 过程相同。 每个记入日记账的 账户数字将在借方或贷方转移到相应的分类账账户，如 图 5.20 所示。
我们通常会使用总账，但为了说明起 见，我们使用 T 型账户来表示分类账。 调整分录过 账后的T型账户 如图5.21 所示。
您会注意到，资产账户余额的总和 等于负债和权益账户余额的总和 为80,875美元。 每个账户中的最终借方或贷方余额将 转移到调整后的试算表中，与总 账转入未调整试算表的方式相同。
周期的下一步是准备调整后的试算 表。 Clip'em Cliff 调整后的试算平衡表如 图 5.22 所示。
调整后的试算表显示借方和贷方余额 为94,150美元。 调整后的试算表准备就绪后，Cliff 可以 准备财务报表（周期中的第 7 步）。 我们只 准备损益表、留存收益表和资产 负债表。 现金流量表中 详细讨论了现金流量 表。
要准备财务报表，您需要使用 调整后的试算表。
请记住，收入和支出列在损益表上。 股息、净收益（亏损）和留存收益余额 列在留存收益表中。 在资产负债表上，您可以找到 资产、对冲资产、负债和股东权益 账户。
Clip'em Cliff 的损益表如 图 5.23 所示。
请注意，支出仅比收入少25美元。 在运营的 第一个月，Cliff欢迎任何收入。 Cliff 希望在下一个时期增加收入，以显示 投资者和贷款人的增长。
接下来，Cliff 准备了以下留存 收益报表（图 5.24）。
期初留存收益余额为零，因为Cliff 刚刚开始运营，没有余额可以结转到 未来的时期。 期末留存收益余额为 —125 美元。 你 可能永远不想在留存 收益表上显示负值，但是这种情况对于 一个组织在最初的运营中并不罕见。 Cliff 希望在未来 改善这一结果。 Cliff 在增加净收入之前不支付股息可能是有道理的。
然后，Cliff 为 Clip'em Cliff 准备资产负债表，如 图 5.25 所示 。
资产负债表显示总资产为80,875美元，等于 总负债和权益。 现在财务报表已经 完成，Cliff 将进入会计周期的下一步， 准备和发布结算分录。 为此，Cliff 需要 调整后的试算表信息。
Cliff 只会关闭临时账户，包括 收入、支出、收入汇总和分红。 第一个条目 关闭收入账户以显示收入汇总。 为了结清收入，Cliff 将借记收入账户和信用收入摘要。
第二个条目在收入汇总中关闭支出账户。 为了 结清支出，Cliff 将贷记支出账户和借方收入 摘要。
第三个条目将收入汇总结为留存收益。 要 找到余额，请取第一个条目和第二个条目中的收入汇总 金额之间的差额（10,650 — 10,625）。 要关闭 收益摘要，Cliff 将借记收入摘要并将 留存收益记入贷方。
第四次收盘口将股息平仓至留存收益。 为了结束分红，Cliff 将记入股息，并从留存 收益中扣除。
将所有期末分录记入日记账后，Cliff 会将 此信息发布到账本中。 图 5.26 显示了封闭账户及其 最终余额以及留存收益。
现在，临时账户已经关闭，准备在下一个时期进行 累积。
8 月份的最后一步是第 9 步，准备 结算后的试算表。 结算后的试算表应 仅包含永久账户信息。 此试算表上 不应出现任何临时账户。 Clip'em Cliff 的收盘后 试算 表如图 5.27 所示。
此时，克里夫已经完成了 八月份的会计周期。 他现在已经准备好在9月 和以后各时期重新开始这一进程。
实践中的概念
撤消条目
会计周期中我们没有涵盖的一个步骤是 冲销分录。 可以在新期间开始 时对某些应计项目进行冲销分录。 公司将根据应计收入和 支出撤消上一期间的 调整分录。
跟踪以往各 期的应计项目可能很困难，因为 当前或未来各期可能不容易获得证明文件。 这要求会计师记住这些应计金额是 何时产生的。 通过冲销这些应计费用 ，可以降低两次计算收入和开支的风险。 在当前或未来期间收到的应计额 证明文件将更容易 与之前的收入和支出相匹配，反之亦然。
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