5.1：描述和准备企业的结算条目
- Page ID
- 201437
在本章中，我们将完成会计周期的最后步骤（步骤8和9），即结算流程。 您会注意到，我们 没有介绍第 10 步，即撤消条目。 这是会计周期 中的一个可选步骤，你将在以后的 课程中学习。 第 1 步至第 4 步已在 “ 分析和记录交易” 中介绍，第 5 步至第 7 步在 “调整流程” 中介绍。
我们在这里的讨论从记日记和发布 结尾条目开始（图 5.2）。 然后，这些公布的分录将转化为 收盘后的试 算表，即在记录所有期末分 录之后编制的试算表。
仔细想想
你应该为了取悦你的主管而妥协吗？
你是一家小型活动策划公司的会计师。 该 企业已经运营了好几年，但没有会计软件 的资源。 这意味着您正在手工准备会计周期中的所有 步骤。
现在是月底，您已经完成了 结算后的试算表。 您注意到此试算表上仍列出了 服务收入账户余额。 为什么在结算 后的试算表上开设收入账户被视为错误？ 你如何修复这个错误？
闭幕参赛作品简介
公司必须在每个 财政年度结束时结账，以便他们能够准备年度财务 报表和纳税申报表。 但是，大多数公司都会编制月度 财务报表并每年结账，因此他们可以 清楚地了解公司在一年中的业绩，并为 用户提供及时的信息以做出决策。
结算分录通过结清某些 账户中不应转入下一个 会计期的未清余额，为公司下一个会计期做好准备。 关闭或清算余额意味着 将账户余额恢复为零。 这些 账户的余额为零很重要，这样公司才能比较不同 时期的业绩，尤其是收入的表现。 它还有助于公司 全面记录影响留存收益的账户余额。 收入、支出和股息账户会影响留存收益 ，因此关闭后它们可以在下一个 期间累积新的余额，这是时间段假设的应用。
为了进一步澄清这一概念，结清余额以确保 所有收入和支出均在适当的时期内记录， 然后从下一个时期开始。 每个期间的收入和支出 账户应从零开始，因为我们正在 衡量该期间赚取的收入和产生的支出。 但是，现金余额以及其他资产负债表 账户从本期末结转到下一个期 初。
例如，一家商店的库存账户余额为 100,000 美元。 如果商店在2019年1月31日晚上11点59分关闭， 那么在2019年 2月1日凌晨12点01分重新开放时的库存余额仍为100,000美元。 资产负债表 账户，例如库存，将结转到下一个时期，在本例 中为2019年2月。
从2019年1月开始，需要以净余额或0美元余额开始 进入下一个会计期的账户是收入、收入和任何 股息。 为了确定一月份的收入（ 损益），商店需要从2019年1月起关闭损 益表信息。 2019年1月归零将使商店能够计算下个月（2019年2月）的收入（ 损益），而不是将其合并 到一月份的收入中，从而仅提供2月份 的无效信息。
但是，如果该公司还想按月保留年初至今 的信息，则可以随着公司在一 年中剩余月份中的进展情况 保留一组单独的记录。 出于我们的目的，除非另有说明，否则假设我们将在每个月 底结账。
让我们再看一个例子来说明这一点。 假设 你拥有一家小型园林绿化企业。 现在是年底，即 2018 年 12 月 31 日，您正在审查 全年的财务状况。 你可以看到，你今年的收入 为12万美元，租金、电力、有线电视、互联网、煤气和 食品支出总额为70,000美元。
您还要查看以下信息：
第二天，即 2019 年 1 月 1 日，你就可以开始工作了，但是 在你去办公室之前，你决定审查 2019 年的财务状况。 您年初至今的收入是多少？ 到目前为止，您今年根本没有 工作过。 您今年的 租金、电力、有线和互联网、煤气和食物的总 支出是多少？ 您还没有在租金、 电力、有线电视、互联网、煤气或食物方面产生任何费用。 这意味着这些账户的 当前余额为零，因为它们已 于2018年12月31日关闭，以完成年度会计期。
接下来，您查看您的资产和负债。 您 当前的银行账户余额是多少？ 您的电子产品、汽车和家具目前的账面价值是多少？ 那你的信用卡 余额和银行贷款呢？ 由于新的一年的开始，您的资产和 负债的价值现在为零吗？ 你的汽车、 电子产品和家具并没有突然失去所有价值， 不幸的是，你还有未偿债务。 因此， 这些账户在新的一年中仍有余额，因为 它们尚未关闭，余额从12月 31日结转到1月1日，以开始新的年度会计期。
这与公司在会计期 结束时会发生的情况没有什么不同。 一家公司的收入和 支出账户将恢复为零，但其资产和负债 将保持平衡。 股东权益账户也将 维持其余额。 总而言之，会计师通过将余额转入 永久账户，将 临时账户重置为零。
链接到学习
了解会计周期和编制试算表 是一种受到国际重视的做法。 菲律宾 创业中心和菲律宾政府在本周期内定期与小企业主 举办研讨会。 它们在几个主要 政府办公室的内部试算表 也是透明的。 请看这篇文章， 讨论有关会计周期的研讨会以及菲律宾卫生 部发布的这份 公开的收盘前试算表。
临时和永久账户
所有账户均可分为永久（实际）或 临时（名义）（图 5.3）。
永久（实际）账户是 将余额转移到下一个期间的账户，包括资产负债表 账户，例如资产、负债和股东权益。 这些账户不会在 下一个周期开始时恢复为零；它们将保留余额。 永久账户 不是关闭过程的一部分。
临时（名义）账户 是在每个会计期末关闭的账户，包括损益 表、股息和收益汇总账户。 不久将讨论新账户 “ 收入摘要”。 这些账户是 临时性的，因为它们在当前 会计期间保留余额，并在期末时恢复为零。 收入和支出账户对收入汇总关闭， 收入汇总和股息对永久账户 “ 留存收益” 关闭。
收益汇总账户是收入和支出 之间的中介，留存收益账户是之间的中介。 它存储了收入和支出的所有结算信息， 从而得出该期间收入或亏损的 “摘要”。 收入汇总账户中的 余额等于该期间 的净收入或亏损。 然后，该余额将转入留存 收益账户。
收入汇总是一个未定义的账户类别。 这意味着 它不是资产、负债、股东权益、收入或 支出账户。 在准备好期末分录之前，该账户在 整个会计期间的余额为零。 因此，它不会出现在任何试算表中，包括 调整后的试算表，也不会出现在任何财务 报表中。
你可能会问自己：“收入汇总账户 是否必要？” 我们能否 直接将收入和支出结算为留存收益，而不用这个额外的临时 账户？ 我们可以做到这一点，但是有了收入汇总 账户，你就可以第二次获得净收入的余额。 这 为您提供了与损益表进行比较的余额，并 允许您仔细检查所有损益表账户是否 已关闭且金额正确。 如果你将收入和支出直接存 入留存收益，你将看不到这个支票数字。 无论您选择以哪种方式平仓， 留存收益中的最终余额都是相同的。
轮到你了
永久账户与临时账户
以下是账户列表。 说明每个账户是 永久账户还是临时账户。
- 租金开支
- 未赚取的收入
- 累计折旧，车辆
- 普通股
- 费用收入
- 分红
- 预付保险
- 应付账款
解决方案
A、E 和 F 是临时的；B、C、D、G 和 H 是永久性的。
现在让我们来看看如何准备截止报名。
记入日记账和发布结尾文章
会计周期的第八步是准备结算 分录，包括记入日记账并将分录过账到 分类账中。
在结账过程中出现四个条目。 第一个条目 将收入帐户关闭到收入汇总帐户。 第二个 条目将支出账户关闭到收入汇总账户。 第三个条目关闭留存收益汇总账户。 第四个条目将股息账户关闭为留存收益。 准备期末分录所需信息来自 调整后的试算表。
让我们使用 Printing Plus 在 “ 分析和记录交易” 和 “调整流程” 中的 信息作为示例，更详细地探讨每个条目。 图 5.4 显示了 2019 年 1 月 31 日的 Printing Plus 调整后的试算表。
第一个条目要求收入账户靠近收入 汇总账户。 要在收入账户中获得零余额，该 条目将显示收入借方和收入摘要贷方。 Printing Plus 的利息收入为 140 美元，服务 收入为 10,100 美元，调整后的试算表上均有贷记余额。 结算分录将从利息收入和服务收入以及信贷 收入摘要中扣除。
此次收盘分录之后的T型账户将 如下所示。
请注意，利息收入和服务收入的余额 现在为零，准备在下一个 期间累积收入。 收入汇总账户的贷方余额为 10,240 美元 （收入总额）。
第二个条目要求支出账户靠近收入 汇总账户。 要在支出账户中获得零余额，该 条目将显示支出贷记额和收入摘要借方。 P rinting Plus 有 100 美元的用品费用、75 美元的折旧费用（设备）、5,100 美元的工资支出和 300 美元的公用事业 费用，调整后的试算表中每项都有借方余额。 结算分录将贷记供应费用、折旧费用 ——设备、工资支出和公用事业费用以及借方 收入汇总。
此次收盘分录之后的T型账户将 如下所示。
请注意，支出账户中的余额现在为零 ，准备在下一个期间累计费用。 收入 汇总账户的新贷方余额为4,665美元，这是收入和支出之间的 差额（图 5.5）。 收入摘要中的余额与Printing Plus的损益表中报告的数字相同。
为什么这两个数字是一样的？ 损益表 汇总了您的收入，收入摘要也是如此。 如果两者汇总了 您在同一时期的收入，则它们必须相等。 如果它们 不匹配，则说明您有错误。
第三个条目要求 “收入汇总” 关闭留存 收益账户。 要在收入汇总 账户中获得零余额，需要考虑一些指导方针。
- 如果结算前收入摘要中的余额是贷方 余额，则您将在结算分录 中借记收入摘要并记入留存收益。 当公司有 净收入时，就会发生这种情况。
- 如果结算前收入摘要中的余额是借方 余额，则您将在结算分录 中贷记收入摘要并借记留存收益。 当一家公司出现 净亏损时，就会发生这种情况。
请记住，净收益将增加留存收益，而 净亏损将减少留存收益。 留存收益 账户在贷方增加，在借 方减少。
在关闭之前，Printing Plus的收入汇总 账户中有4,665美元的贷方余额，因此它将从收入汇总中扣除并记入 留存收益。
此次收盘分录之后的T型账户将 如下所示。
请注意，收入汇总账户现在为零，准备 在下一个期间使用。 留存收益账户余额 目前为4,665美元的贷项。
第四个条目要求股息关闭留存 收益账户。 请记住，从你过去的研究中得 知，分红不是开支，例如支付给员工或员工的工资。 相反，申报和支付股息是公司用来将 公司产生的部分利润返还 给公司所有者（在本例中为其股东）的一种方法。
如果未申报分红，则 此时将停止截止分红。 如果申报了股息，要在 分红账户中获得零余额，则条目将显示分红贷记额和留存收益 借方。 正如你将在 公司会计中学到的那样，股息的 申报和支付分为三个组成部分。 第一部分是 申报日期，它产生了支付 股息的义务或责任。 第二部分是决定谁 获得股息的记录日期，第三部分是支付日期 ，也就是支付的日期。 Printing Plus 有 100 美元的 股息，调整后的试算表上有借方余额。 收 盘分录将记入股息并从留存 收益中扣除。
此次收盘分录之后的T型账户将 如下所示。
为什么在股息结算分录中没有使用收益摘要？ 股息不是损益表账户。 只有损益 表账户可以帮助我们汇总收益，因此只有损益 表账户才能进入收益摘要。
请记住，股息是相反股东权益账户。 这与留存收益背道而驰。 如果我们支付股息，则 意味着留存收益减少。 借方留存收益减少。 留存收益的剩余余额为 4,565美元（图 5.6）。 这与 留存收益表中的数字相同。
留存收益表显示了期末分录公布后的期末 留存收益。 当 您将留存收益分类账（T-account）与留存收益 表进行比较时，数字必须一致。 重要的是要明白，留存收益不是封闭的，它只是更新。 留存 收益是唯一出现在结算分录中但 未关闭的账户。 从之前的材料中你应该记住 ，留存收益是公司 在一段时间内保留的收益，不是现金流，而是收益。 现在我们已经关闭了 临时账户，让我们来看看 Printing Plus 的结算后账本 （T 型账户）是什么样子。
T 型账户摘要
图 5.7 显示了结算分录记入日记账后 的 Printing Plus 的 T 型账户摘要。
请注意，收入、支出、股息和收入汇总的余额 均为零。 留存收益维持4,565美元的信用 余额。 结算后的T型账户将转入 结算后的试算表，这是会计 周期的第9步。
仔细想想
截止参赛作品
一家公司的收入为48,000美元，总支出为52,000美元。 第三个收盘口会是什么？ 为什么？
轮到你了
Frasker Corp. 截止报名
使用提供的调整后的 试算表为 Frasker Corp. 准备期末条目。
解决方案