4.5：使用调整后的试算表编制财务报表
- Page ID
- 201509
准备好调整后的试算表后，就可以 准备财务报表了。 编制财务报表 是会计周期的第七步。 请记住，我们要准备 四份财务报表：损益 表、留存收益表、资产负债表和现金流量表 。 这些财务报表是在《财务报表导 言》中 介绍的，现金流量表专门对该 报表进行了深入讨论。
为了准备财务报表，公司将查看 调整后的试算表以获取账户信息。 根据这些 信息，公司将从损益表开始构建每份 报表。 损益表 将包括所有收入和支出账户。 留存收益表将包括期初留存收益、任何净收 益（亏损）（在损益表中找到）和股息。 资产负 债表将包括资产、对冲资产、 负债和股东权益账户，包括期末 留存收益和普通股。
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精美的调整后试算平衡表
查看调整后的壮丽园林绿化 服务试算表。 确定每个账户将列出的损益表：资产负 债表、留存收益表或损益 表。
解决方案
资产负债表：现金、应收账款、办公室用品、 预付保险、设备、累计折旧（设备）、应付 账款、应付工资、未赚取的割草收入 和普通股。 留存收益表：股息。 损益 表：割草收入、汽油支出、广告费用、 折旧费用（设备）、用品费用和工资 支出。
损益表
损益表显示该组织在给定时间段内的财务 业绩。 在编制损益 表时，在 演示文稿中，收入将始终优先于支出。 对于 Printing Plus，以下是其 2019 年 1 月的 损益表。
收入和支出信息取自调整后的试算 表，如下所示：
总收入为10,240美元，而总支出为5,575美元。 从总收入中减去总支出，净 收入为4,665美元。 如果总支出大于总收入，则Pr inting Plus将出现净亏损而不是净收益。 该 净收益数字用于编制留存 收益表。
实践中的概念
准确的财务报表的重要性
财务报表可以让您一窥 公司的运营情况，投资者、贷款人、所有者和其他人在做出未来的投资、贷款 和增长决策时都依赖这些信息的 准确性。 当其中一项陈述不准确时 ，财务影响就会很大。
例如，青瓷集团 误报了三年的收入，并在这些年中提高了 收益。 多报的总收入 约为2亿至2.5亿美元。 这种严重的误报误导了 投资者，并导致青瓷 集团被从纽约证券交易所撤职。 这 不仅对青瓷 集团的股价产生了负面影响并导致了刑事 调查，而且投资者和贷款人不得不怀疑他们的投资 会发生什么。
这就是为什么通过详细的 会计流程如此重要的原因，以尽早减少错误，并有望防止 错误信息进入财务报表。 企业 必须有强有力的内部控制和最佳实践，以确保 信息的公平呈现。 3
留存收益表
留存收益表（通常是股东权益表的一部分 ）显示了组织权益（或 价值）在一段时间内的变化。 首先编制留存收益 表，以确定该期间的期 末留存收益余额。 留存收益表是在资产负债表之前编制的，因为 期末留存收益金额是资产负 债表的必要组成部分。 以下是 Printing Plus 留存收益 表。
净收益信息取自损益表， 股息信息来自调整后的试算表， 如下所示。
留存收益表总是以期初 留存收益开头。 期初留存收益从 上一期的期末留存收益余额中结转。 由于这是 Printing Plus开业的第一个月，因此没有 期初留存收益余额。 请注意，损益表中 4,665美元的净收益将结转到留存收益表 中。 从 期初留存收益和净收益总和中扣除股息，得出1月份的期末 留存收益余额为4,565美元。 该期末 留存收益余额转入资产负债表。
链接到学习
概念报表为财务会计准则 委员会（FASB）提供了制定会计原则和考虑 财务报表报告的局限性的指南。 要了解更多信息，请参阅 FASB 的 “概念陈述” 页面。
资产负债表
资产负债表是继留存收益表之后编制的第三 份报表，列出了该组织在 特定日期拥有的财产 （资产）、欠款（负债）和 股东控制的内容（权益）。 请记住，资产负债表代表 会计方程式，其中资产等于负债加上 股东权益。 以下是 Print ing Plus 的资产负债表。
期末留存收益信息取自留存收益表 ，资产、负债和普通股 信息取自调整后的试算表， 如下所示。
从资产负债表的资产部分来看，累计 折旧——设备被列为 设备的对冲资产账户。 累计折旧（75美元）从 设备的原始成本（3,500美元）中扣除，以显示设备的账面价值 （3,425美元）。 如资产负债表 所示，会计方程是平衡的，因为总资产等于29,965美元，总负债和股东权益也是 如此。
公司可以使用一种工作表方法来确保 期末调整转换为正确的 财务报表。
国际财务报告准则连接
财务报表
总部位于美国的公司和总部设在其他 国家的公司生成相同的主要财务报表——损益 表、资产负债表和现金流量表。 这三份主要财务 报表的列报方式与根据美国公认会计原则和国际财务报告 准则应报告的内容基本 相似，但可能会出现一些有趣的差异，尤其是在 提交资产负债表时。
尽管美国公认会计原则和国际财务报告准则要求损益表中必须申报的最低要素 相同，例如收入、 支出、税收和净收益，但美国证券交易 委员会对财务报告提出了进一步的要求声明。 例如， 基于《国际财务报告准则》的财务报表只需要报告 当前期间的信息和前一 期的信息。 美国公认会计原则没有要求报告前几个时期，但 美国证券交易委员会要求公司在资产负 债表中提供一个前期，在损益表中提供三个前期。 根据国际财务报告准则和美国公认会计原则，公司可以报告超过 最低要求的报告。
资产负债表中两种 形式的 GAAP 之间的列报差异最为明显。 根据美国公认会计原则，对如何列报账目没有 具体要求。 但是，美国证券交易 委员会要求公司按流动性顺序提供资产负债表 信息，这意味着流动资产 首先列出，现金是第一个出示的账户，因为它是 公司流动性最高的账户。 流动性是指 物品转换为现金的难易程度。 《国际财务报告准则》要求将资产和负债的账户分为流动 和非流动类别，但不需要具体的列报格式。 因此，对于美国公司来说，资产 负债表上经常出现的第一类是流动资产，而报告的第一个账户余额是 现金。 根据《国际财务报告准则》，情况并非总是如此。 尽管许多国际公司的资产负债 表将以与美国公司的资产负债表相同 的方式列报，但缺乏必要的格式 意味着公司可以先列报非流动资产，然后是 流动资产。 使用国际财务报告准则的资产负债表账目可能 如下所示。
查看斯道拉恩索的年度报告，斯道拉恩索是一家 国际公司，使用插图格式 呈现其资产负债表，也称为 财务状况表。 资产负债表可在 报告的第31页找到。
根据美国公认会计原则编制的财务 报表与《国际财务报告准则》编制的财务报表中出现的一些最大差异主要与计 量或时机问题有关：换句话说，交易的 估值方式和记录时间。
十列工作表
这份 10 列的工作表是一个多合一的 电子表格，显示了账户信息从 试算表到财务报表的过渡。 会计师使用 10 列的工作表来帮助计算期末调整。 使用10列的工作表是公司在会计流程 中可以使用的可选步骤。
这是一张用于 Printing Plus 的 10 列工作表的图片。
共有五组列，每组各有一列用于 借方和贷方的列，总共有 10 列。 五个列集 是试算表、调整、调整后的试算 表、损益表和资产负债表。 在公司发布其 日常日记账分录后，它可以开始将该 信息转移到 10 列工作表的试算 表列中。
Printing Plus 的试算平衡表信息如 前所示。 请注意，借方和贷方列均等于 34,000美元。 如果我们回过头来看看 Printing Plus 的试算表，就会发现试算表显示借方和贷方等于 34,000 美元。
试算表信息出现在工作表中后，下 一步就是从已过帐的调整日记账分录中填写 调整信息。
调整后的借方和贷方 栏总余额为2,415美元。
下一步是在调整后的试算 表列中记录信息。
要获得这些列中的数字，您需要取 试算平衡表列中的数字，然后将 调整列中的任意数字相加或减去。 例如，现金显示未调整余额 为24,800美元。 调整列中没有调整，因此，未调整余额列中的 现金余额 将转入调整后的试算表列，金额为24,800美元。 试算表信息中不存在 应收利息，因此调整栏中的140美元 余额将转移到 调整后的试算表栏中。
未赚取收入在试算表栏中有4,000美元的贷记 余额，调整栏中的借方调整 为600美元。 请记住，添加借方和贷方就像将 正数和负数相加。 这意味着从4,000美元的信用额度中 扣除600美元的借方，得出3,400美元的贷方余额 ，该余额将转换为调整后的试算表列。
服务收入在 “试算表” 列中有 9,500 美元的积分余额，在 “调整 ” 列中有 600 美元的积分余额。 要在调整后的试算表列中获得 10,100 美元的积分余额， 需要将试算表和 调整栏中的贷项相加（9,500 + 600）。 您将对 所有账户执行相同的流程。 所有账户在调整后的试算表列中有余 额后，将借方和贷方相加以确保它们 相等。 就 Printing Plus 而言，余额等于 35,715 美元。 如果您查看 Printing Plus 的调整后的试算平衡表，则会 看到相同的等额余额。
接下来，您将提取调整后的试 算表列中的所有数字，并将其结转到损益表列或 资产负债表列。
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损益表和资产负债表
花几分钟时间填写损益表和资产负 债表列。 完成后将它们合计。 当他们不平衡时不要惊慌。 他们此时无法平衡。
解决方案
所有其他账户名称均已突出显示，以帮助您在检查工作时更好地 集中眼睛。
查看损益表列，我们发现所有收入 和支出账户都列在借方或贷方 列中。 这提醒我们，损益表本身并 未将信息组织成借方和贷方，但我们确实在10列工作表上使用了 此演示文稿。
您会注意到，将借方和贷方损益表 列合计时，余额并不相同。 借方 余额等于 5,575 美元，贷方余额等于 10,240 美元。 他们 为什么不平衡？
如果借方和贷方列彼此相等，则表示 支出等于收入。 如果一家公司实现收支平 衡，就会发生这种情况，这意味着该公司没有赚钱或亏损。 如果这两个数字之间存在 差异，则该差异是公司赚取的净收入或净亏损 金额。
在 Printing Plus 案例中，信用方是较高的数字， 为 10,240 美元。 信贷方面代表收入。 这意味着 收入超过支出，从而为公司带来了净收入。 如果借 方栏更大，则意味着支出 大于收入，从而导致净亏损。 你想计算 净收入并将其输入到工作表中。 4,665美元的净 收入是通过扣除10,240美元的贷方减去5,575美元的 借方得出的。 输入净收入时，应将其写在 总额较低的列中。 在这种情况下，这将 是借方。 然后，你将5,575美元和4,665美元加在一起 ，总共得出10,240美元。 这样可以平衡损益 表的两列。 如果你查看损益表，你会发现净 收入实际上是4,665美元。
我们现在考虑资产负债表的最后两列。 在这些列中，我们记录了所有资产、负债和权益 账户。
将借方和贷方总额相加时，您会发现它们不 平衡。 借方列等于 30,140 美元，贷方列 等于 25,475 美元。 我们如何让列保持平衡？
将损益表和资产负债表列视为 复式记账系统，如果 损益表方面有借方，则贷方必须有等于相同 金额的贷方。 在本例中，我们在损益表栏中添加了4,665 美元的借方。 这意味着我们必须在资产负债表列中添加 4,665美元的贷项。 一旦我们将4,665美元加到资产负债表列的 贷方后，这两列等于 30,140美元。
您可能会注意到，即使该账户未包含在资产负债 表中，股息也 包含在我们的10列工作表资产负债表列中。 那么为什么它包含在这里？ 实际上，我们将股息放在资产负债表 栏目中是有充分理由的。
在准备资产负债表时，必须首先获得最 新的留存收益余额。 要获得该余额，您需要使用期初留存收益余额+净收益——股息。 如果你查看 Printing Plus 的工作表，你会发现 没有留存收益账户。 那是因为他们本月才 开始营业，没有期初留存收益 余额。
如果你看一下资产负债表栏，我们确实有 最新的、最新的留存收益，但它分为两个 数字。 您的股息余额为100美元，净收入 为4,665美元。 如果您将这两个单独的数字（4,665 美元至100美元）合并，则更新的留存收益余额将 为4,565美元，如留存收益表中所示。
您不会看到 10 列工作表 和资产负债表之间的相似之处，因为 10 列工作表是按账户余额类型（借方 还是贷方）对所有账户 进行分类。 这导致最终余额为30,140美元。
资产负债表按账户类型、资产和对 冲资产、负债和权益对账户进行分类。 这 导致最终余额为29,965美元。 尽管它们在账户中是相同的 数字，但由于 列报方法不同，工作表 上的总额和资产负债表上的总额也会有所不同。
链接到学习
上市公司 每季度发布财务报表，供公众公开查看，通常 可以在其网站上查看。 Alphabet, Inc. （商品名谷歌）就是这样一家公司。 看看 Alphabet截至2018年3月31日的 季度，美国证券交易委员会10-Q 表中的财务报表。
轮到你了
脚注
- 3 James Jaillet。 “青瓷因 财务报表受到刑事调查。” 商业承运人 杂志。 2018 年 7 月 25 日。 https://www.ccjdigital.com/200520-2/