3.6：准备试算平衡表

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在会计期内（在本例中为一个月）对所有月度交易进行分析、记入日记账并连续过账后，我们就可以开始准备试算表（未经调整）了。编制未经调整的试算表是会计周期的第四步。试算表是总账中余额不为零的所有账户的列表。试算平衡表是会计过程中的重要步骤，因为它有助于识别周期前三个步骤中的任何计算错误。

请注意，在此步骤中，我们认为试算平衡表未进行调整。本节中未调整的试算表包括调整前的账户。正如您在会计周期的第 6 步中所见，我们创建了另一个经过调整的试算表（参见调整流程）。

在构建试算表时，我们必须考虑一些格式规则，类似于财务报表的要求：

标题必须包含公司名称、试算表（未调整）的标签和日期。
账户按会计方程顺序列出，首先列出资产，然后是负债，最后是权益。
每个借方和贷方列顶部的金额应带有美元符号。
加上金额时，每列的最终数字应加下划线。
试算表末尾的总数必须有美元符号并加上双下划线。

将信息从 T 型账户转移到试算表需要考虑每个账户的最终余额。如果会计科目（T 型账户）中的最终余额是借方余额，则您将在试算表的左栏中记录总额。如果分类账账户（T 型账户）中的最终余额是贷方余额，则您将在右栏中记录总额。

记录所有会计科目及其余额后，将对试算表上的借方和贷方列进行合计，以查看每列中的数字是否相互匹配。借方列中的最终总额必须与最终贷方列中确定的美元金额相同。例如，如果您确定最终借方余额为 24,000 美元，则试算表中的最终贷方余额也必须为 24,000 美元。如果两个余额不相等，则至少有一列有错误。

Printing Plus，《未经调整的试算表》，2019 年 1 月 31 日。借记账户：现金24,800美元；应收账款1,200美元；用品500；设备3,500；股息 100；工资支出 3,600 美元；公用事业费用 300 美元；借记总额为 34,000 美元。信用账户：应付账款500；未赚取收入 4,000；普通股 20,000；服务收入 9,500 美元；积分总额为 34,000 美元。未调整试算表的右侧是十一个 T 型账户，其中 T 型账户的余额与未调整试算表上的账户余额之间有连接线。按顺序排列的11个T型账户是：现金，其借方分录日期为1月3日为20,000美元，1月9日为4,000美元，1月17日为2,800的借方分录，1月23日为5,500的借方分录，1月12日为300的贷方分录，1月14日为100的贷方分录，信用分录日期为1月18日的3,500美元，1月20日的3,600张信用分录和24,800的余额。应收账款，其借方分录的日期为1月10日为5,500美元，1月27日的借方分录为1,200美元，1月23日为5,500的贷方分录，余额为1,200美元。供应品，借记分录的日期为1月30日，500美元，余额为500。设备，其借记分录日期为1月5日，为3,500美元，余额为3,500。应付账款，其借方分录日期为1月18日为3,500美元，信用分录日期为1月9日为3,500美元，信用分录日期为1月30日，余额为500。未赚取的收入，其信用分录日期为1月9日，为4,000美元，余额为4,000美元。普通股，1月3日的信用分录为20,000股，余额为20,000股。股息，1月14日的借记分录为100，余额为100。服务收入，1月10日的信用分录为5,500美元，1月17日的信用分录为2,800美元，1月27日的信用分录为1,200美元，余额为9,500。工资支出，1月20日的借方分录为3,600美元，余额为3,600美元。公用事业费用，1月12日的借记分录为300美元，余额为300。

现在让我们来看看 Printing Plus 的 T 型账户和未经调整的试算表，看看信息是如何从 T 型账户转移到未经调整的试算平衡表的。

例如，现金在借方的最终余额为24,800美元。该余额将转入未调整试算表借方列中的现金账户。应收账款（1,200 美元）、用品（500 美元）、设备（3,500 美元）、股息（100 美元）、工资支出（3,600 美元）和公用事业费用（300 美元）的 T 型账户中也有最终借方余额，因此此信息将转移到未调整试算表上的借方列。应付账款（500美元）、未赚取收入（4,000美元）、普通股（20,000美元）和服务收入（9,500美元）的T型账户中都有贷方最终余额。这些贷方余额将转移到未经调整的试算表中的贷方列。

将所有余额转入未调整的试算表后，我们将对每个借方和贷方列进行合计。借方和贷方列的总额均为34,000美元，这意味着它们相等且处于平衡状态。但是，仅仅因为列总数相等且平衡，我们仍然不能保证不存在错误。

Printing Plus，《未经调整的试算表》，2019 年 1 月 31 日。借记账户：现金，24,800美元；应收账款，1,200；用品，500；设备，3,500；股息，100；工资支出，3,600 美元；公用事业费用，300 美元；借记总额，34,000 美元。信用账户：应付账款，500；未赚取收入，4,000；普通股，20,000；服务收入，9,500；积分总额，34,000 美元。

如果列不相等会怎样？

实践中的概念

安然和亚瑟·安徒生

最著名的金融计划之一是涉及安然公司和亚瑟·安徒生公司的计划。安然故意夸大不存在的收入，欺骗了数千人。 Arthur Anders en是一家审计公司，负责独立核实安然财务报表和披露的准确性。这意味着他们将审查陈述，以确保它们符合公认会计原则的原则、假设和概念等。

据称，亚瑟· 安徒生在与安然的交易中疏忽大意，促成了公司的倒闭。 Arthur Andersen 因粉碎与安然犯罪行为有关的重要文件而被指控妨碍司法公正。他们被判有罪，但定罪被推翻了。但是，损害已经造成，该公司的声誉使其无法照原样运营。 ¹⁰

定位错误

有时，会计过程中可能会出现错误，而试算表在不平衡时会使这些错误显而易见。

找出误差的一种方法是取两个总数之间的差值，然后将差值除以二。例如，假设以下是 Printing Plus 的试算表。

Printing Plus，《未经调整的试算表》，2019 年 1 月 31 日。借记账户：现金，24,800美元；应收账款，1,200；用品，500；设备，3,500；工资支出，3,600 美元；公用事业费用，300 美元；借方总额，33,900 美元。信用账户：应付账款，500；未赚取收入，4,000；普通股，20,000；股息，100；服务收入，9,500；总积分，34,100 美元。

你注意到余额不一样。找出两个总额之间的差额：34,100美元 — 33,900美元 = 200美元的差额。现在将差额除以二：200/2 美元 = 100 美元。由于信贷方的总额更高，请仔细查看信贷方的数字，看看其中是否有100美元。分红账户的贷记栏中列出了100美元的数字。分红通常有借方余额，但这里是贷方。回头看看分红T型账户，看看它是否被错误地复制到试算表中。如果答案与 T 型账户相同，则将其追溯到日记账分录以检查是否有错误。您可能会在调查中发现您从 T 账户中复制的号码不正确。修复你的错误，借记总额将增加100美元，信用总额减少100美元，这样现在两者都将达到34,000美元。

找出错误的另一种方法是取两个总数之差，然后除以九。如果差值的结果是一个整数，那么你可能已经转置了一个数字。例如，假设以下是 Print ing Plus 的试算表。

Printing Plus，《未经调整的试算表》，2019 年 1 月 31 日。借记账户：现金，24,800美元；应收账款，1,200；用品，500；设备，5,300；股息，100；工资支出，3,600 美元；公用事业费用，300 美元；借记总额，35,800 美元。信用账户：应付账款，500；未赚取收入，4,000；普通股，20,000；服务收入，9,500；积分总额，34,000 美元。

找出两个总额之间的差额：35,800美元 — 34,000 美元 = 1,800美元的差额。这个差额除以九等于 200 美元（1,800美元/9 美元 = 200 美元）。查看总额较高的借方栏，我们确定设备账户已转换数字。这个账户应该是3,500美元，而不是5,300美元。我们把三和五互换了。

如果你尝试了这两种方法都没有奏效，你会怎么做？不幸的是，你必须一次返回一个步骤，直到找到错误。

如果试算平衡表处于平衡状态，这是否意味着所有数字都是正确的？不一定。我们可能会有错误，但在数学上仍然保持平衡。重要的是要非常仔细地完成每个步骤，并经常重新检查你的工作，以避免在流程的早期出现错误。

在未调整的试算表准备就绪并且看起来没有错误之后，公司可能会在调整某些账户之前查看其财务报表，以了解公司的状况。调整后，可以更全面地了解公司的状况，调整后的试算表已经准备就绪。会计周期中的这些后续步骤在《调整流程》中进行了介绍。

轮到你了

完成试算平衡表

使用以下 2018 年 4 月 30 日的 T 型账户最终余额信息完成壮丽园林绿化服务的试算表。

六个 T 型账户。现金，10,000 个借记分录，6,000 个信用分录，余额 4,000。应收账款，400 借记分录，余额 400。应付账款，50 信用分录，余额 50。普通股，2,050个信用分录，余额为2,050。服务收入，2,000 和 400 个信用记录，余额 2,400。广告费用，100 个借记分录，余额 100。

解决方案

壮丽的园林绿化服务，试算表，2018年4月30日。借记账户：现金，4,000 美元；应收账款，400；广告费用，100；借记总额，4,500 美元。贷方账户：应付账款，50；普通股，2,050；服务收入，2,400；积分总额，4,500 美元。

仔细想想

更正试算表中的错误

你拥有一家小型咨询公司。每个月，您都会准备一份显示贵公司状况的试算表。在本月准备好试算平衡表后，您发现试算平衡表不平衡。借方列显示的金额比贷方列多2,000美元。你决定调查这个错误。

你可以用什么方法来找出错误？如果你没有找到并修复这个错误，会有什么后果？将来如何最大限度地减少这些类型的错误？

脚注

10 詹姆斯·蒂特科姆。 “安然丑闻12年后，亚瑟·安徒生回来了。” 电讯报。 2014 年 9 月 2 日。 https://www.telegraph.co.uk/finance/...n-scandal.html