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3.1：描述会计原则、假设和概念及其与财务报表的关系

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    201318

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    如果你想创办自己的企业，你需要保存 详细而准确的业务绩效记录，以便 你、你的投资者和贷款人能够就公司的未来 做出明智的决定。 创建财务报表时 就考虑到了这个目的。 一组财务报表包括 损益表、所有者权益表、资产负债表 和现金流量表。 这些报表将在财务报表 导言中 详细讨论。 本章解释 了财务报表与会计流程 中几个步骤之间的关系。 我们将在 《调整流程》和《 完成会计周期》中详细介绍。

    会计原则、假设和概念

    在《财务报表 简介》中，您了解到 财务会计准则委员会（FASB）是一个独立的 非营利组织，负责制定财务 会计和报告准则，包括公认的会计 原则（GAAP），适用于美国的公共和私营部门企业 。

    你可能还记得，GAAP 是指导财务 报表编制和列报的概念、标准和 规则。 如果遵循美国会计规则，则会计 规则称为美国公认会计原则。 国际会计规则被称为《 国际财务报告准则》（IFRS）。 上市 公司（在美国交易所出售股票的公司）的 财务业务报告受美国证券交易委员会（SEC）的 监管。

    您还了解到，美国证券交易委员会是一个独立的联邦机构 ，负责保护投资者的利益， 监管股票市场，并确保公司遵守公认会计原则的 要求。 通过制定适当的会计准则，例如美国公认会计原则 或国际财务报告准则，公开提供的信息被认为是可比 和可靠的。 因此，财务报表用户在做出决策时会更加 了解情况。 美国证券交易委员会不仅执行 会计规则，而且还将制定美国公认会计 准则的过程委托给财务会计准则委员会。

    一些在全球范围内运营的公司可能能够使用国际财务 报告准则报告其财务报表。 美国证券交易委员会监管在美国出售股票的公司的 财务报告，无论是使用美国公认会计原则还是国际财务报告准则。 本章 讨论的会计基础在两套 准则下都是一样的。

    伦理方面的考虑

    对上市公司的审计

    当美国一家上市公司发布其 财务报表时，财务报表已由 上市公司会计监督委员会（PCAOB）批准的 审计师审计。 PCAOB 是经美国证券交易委员会批准后 制定审计标准的组织。 重要的是要记 住，审计与会计不同。 审计员的作用是审查并保证财务 报表是根据适当 会计原则的规则合理列报的。 审计员根据一套被称为 “公认审计准则” 的标准进行审计。 公司的 会计部门及其审计师是两家不同公司的 员工。 一家公司的审计师必须 受雇于另一家公司，这样才能保持 独立性。

    非营利组织审计质量中心解释了审计师的 独立性：“审计师独立于公司管理层对于成功的审计 至关重要，因为这使他们能够以必要的专业 怀疑态度对 待审计。” 1 该中心接着确定了一种保护 独立性的关键做法，通过这种做法，外部审计师不向 公司管理层报告，这可能会使 维持独立性变得更加困难，而是向公司的审计委员会报告。 审计委员会监督审计师的工作，监督管理层与审计师在财务 报告方面的 分歧。 公司的内部审计师不是对公司财务报表 提供意见的审计师。 根据审计质量中心的说法，“根据法律，上市 公司的年度财务报表每年由 独立审计师进行审计，这些审计师负责检查数据 是否符合美国公认会计原则 （GAAP）。” 2 独立审计师关于上 市公司的意见连同上市公司的 财务报表一起提交公众查阅。

    概念框架

    财务会计准则委员会使用概念框架，这是 一组指导财务报告的概念。 这些概念 有助于确保信息对 利益相关者具有可比性和可靠性。 除其他外，可以就如何报告交易、 计量要求和财务报表的应用 等提供指导。 3

    国际财务报告准则连接

    GAAP、IFRS 和概念框架

    会计的程序部分——记录交易 直至创建财务报表——是一个普遍的过程。 世界各地的企业将此过程作为 其正常运营的一部分来执行。 在执行这些步骤时，记录交易 并随后在财务报表中 报告的时间和比率由公司使用的公认 会计原则决定。

    正如你在《会计在社会中的 作用》中所学到的那样，总部设在美国的公司将 采用财务会计准则委员会制定的美国公认会计原则，大多数国际 公司将采用国际 会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则。 如本章所示， 财务会计准则委员会或国际会计准则理事会 制定会计准则或原则的起点是概念框架。 财务会计准则委员会 和国际会计准则理事会在其框架中涵盖相同的主题，这两个 框架相似。 概念框架为这些 标准奠定了基础，从而有助于 标准制定过程。 它还可以帮助公司弄清楚 如何记录目前可能没有 适用标准的交易。 尽管美国公认会计原则和国际财务报告准则下的 概念框架有许多相似之处，但这些相似 的基础导致了不同的准则和/或不同的 解释。

    一旦为美国公认会计原则制定了会计准则，财务会计 准则委员会通常会澄清应如何 应用该准则。 企业经常为其 特定行业寻求指导。 当财务会计准则委员会制定会计准则和 任何后续的澄清或指导时，它只需要考虑 这些准则、澄清或指导对 总部设在美国的公司的影响。 这意味着财务会计准则委员会只有一个主要的法律 体系和政府需要考虑。 在提供有关标准应用的解释 或其他指导时，财务会计准则委员会可以利用对美国法律和税收制度的 了解来帮助指导 其澄清要点，甚至可以 为特定行业创建解释。 这意味着对美国公认会计准则的解释和 指导通常可以包含具体的细节 和指导方针，以帮助使会计流程与 法律事务和税法保持一致。

    在运用其概念框架制定 准则时，国际会计准则理事会必须考虑到，它们的准则正在120个或 更多不同的国家使用，每个国家都有自己的法律和司法 体系。 因此，准则制定后，国际会计准则理事会要 提供同样详细的指导要困难得多，因为从税收或 法律的角度来看，在一个国家可能行之有效的方法可能不适合另一个国家。 这意味着，与美国公认会计准则相比，国际财务报告准则的解释和 指导中针对特定行业的 详细内容较少。

    概念框架为规则制定机构制 定的指导财务报表编制方式的会计准则奠 定了基础。 以下是一些为制定 GAAP 提供指导的原则、假设和 概念。

    收入确认原则

    收入确认原则指示 公司在收入期内确认 收入；在提供产品或服务之前，收入不被视为 已获收入。 这意味着您提供服务或向客户提供产品的时间段是确认 收入的时期。

    何时收取现金 与何时确认收入之间也不必存在关联。 客户不得在提供服务的当天 为服务付费。 尽管 客户尚未支付现金，但可以合理 地预期客户将来会付款。 由于该公司 提供了服务，因此 即使尚未收取现金，它也会将收入确认为已赚取的收入。

    例如，林恩·桑德斯拥有一家名为 Printing Plus 的小型 印刷公司。 她于 8 月 10 日为一位客户完成了打印工作。 客户当时没有为该服务支付现金，而是 被收取了服务账单，稍后付款。 Lynn 应该何时在 8 月 10 日或更晚的付款 日确认收入？ Lynn 应该将收入记录为 8 月 10 日的收入。 她 向客户提供了服务，有理由 期望客户稍后付款。

    费用识别（匹配）原则

    费用确认原则（也 称为匹配原则）规定，我们必须将收入收入期间的 支出与相关 收入相匹配。 支出和收入的不匹配可能是低估 了一个时期的净收入，而另一个时期的净 收入被夸大。 如果将支出与 产生的收入分开记录， 报表就没有可靠性。

    例如，如果 Lynn 在 4 月份获得了印刷收入，则与创收 相关的任何费用（例如向 员工支付工资）都应记录在同一份损益表中。 该 员工在 4 月份为 Lynn 工作，帮助她在 4 月份赚取收入，因此 Lynn 必须在 4 月份的损益表中 同时显示支出与收入。

    成本原则

    成本原则，也称为 历史成本原则，它规定， 公司拥有或控制的几乎所有东西（资产）都 必须按收购之日的价值进行记录。 对于大多数 资产，这个价值很容易确定，因为它是从卖方购买资产时商定的 价格。 该规则有一些例外情况 ，但除非财务会计准则委员会 明确规定在特定情况下应 使用不同的估值方法，否则请务必适用成本原则。

    目前 ，这种历史成本处理的主要例外是金融工具，例如股票和债券， 它们可能按其公允市场价值入账。 这被称为 按市值计价会计或公允价值会计，它比介绍基本会计概念所依据的一般基本概念更为 先进；因此，在更高级的会计课程中将对此进行 介绍。

    一旦资产被记录在账面上，该资产的价值 必须保持其历史成本，即使其在市场上的价值 发生了变化。 例如，林恩·桑德斯以 40,000 美元的价格购买了一台设备 。 她认为这是一笔便宜货，并认为在当前市场上，其价值 超过60,000美元。 尽管 Lynn 觉得 设备价值 60,000 美元，但她可能只记录自己为设备 支付的 40,000 美元的费用。

    全面披露原则

    全面披露原则规定， 企业必须报告任何可能影响财务报表中申报内容 的商业活动。 这些活动本质上可能是 非财务性的，也可能是主要财务报表中不容易 获得的补充细节。 这方面的一些例子 包括任何未决诉讼、收购信息、 用于计算某些数字的方法或股票期权。 这些 披露通常记录在报表的脚注 中或报表的增编中。

    独立实体概念

    独立实体概念规定， 企业只能在财务报表中报告与公司运营特别相关的活动，不能报告影响所有者个人的 活动。 这个概念被称为 独立实体概念，因为企业被视为一个独立的 实体，与其所有者分开。

    例如，林恩·桑德斯购买了两辆汽车；一辆仅用于 个人用途，另一辆仅用于商业用途。 根据独立实体概念，林恩可以在公司的会计记录中记录公司使用的汽车的 购买情况，但不能 记录供个人使用的汽车。

    保守主义

    在对无法像使用 成本原则那样明确确定美元价值的交易进行估值时，这个概念很重要。 保守主义指出，如果潜在的财务估算 存在不确定性，公司应 谨慎行事，报告最保守的金额。 这意味着应记录任何不确定或估计的费用/损失，但 不应记录不确定或估计的收入/收益 。 这低估了净收入，从而减少了利润。 这使利益相关者可以更可靠地了解公司的 财务状况，并且不会夸大收入。

    货币计量概念

    为了记录交易，我们需要一个 货币计量系统，或者一个用来对交易进行估值的货币单位。 在美国，这个货币单位是美元。 如果没有 美元金额，就不可能在 财务记录中记录信息。 这也将使利益相关者无法做出 财务决策，因为公司 之间没有可比性的衡量标准。 这个概念忽略了通货膨胀导致美元 购买力的任何变化。

    持续经营假设

    持续经营假设假设企业 将在可预见的将来继续运营。 常见 的时间范围可能是十二个月。 但是，除非有相反的证据，否则人们 应该假设该 业务表现良好，可以继续运营。 例如，一家企业的 某些费用可能会在多个 时间段内偿还（或减少）。 如果业务能够在可预见的将 来继续运营，公司可以在几个时间段内继续确认这些长期 支出。 企业 可能不再是持续经营企业的一些危险信号是贷款违约或 一系列亏损。

    时间段假设

    时间段假设指出， 公司可以在较短的时间段（ 例如年、季度或月）内提供有用的信息。 为了便于比较和评估，这些信息被分成了 时间框架。 这些 信息将是及时和最新的，将为公司的运营情况提供有意义的 画面。

    例如，一个学年分为学期或 季度。 每学期或每季度结束后，您的平均成绩 (GPA) 都会更新，其中包含有关您完成 课程成绩的新信息。 这为你提供了及时的评分信息 ，以便你做出关于学业的决定。

    潜在或现有投资者 希望及时获得信息，以此来衡量公司的业绩，并帮助决定是否进行投资。 由于 时间段假设，我们需要确保在适当的时期内确认收入 和支出。 这可能意味着 在多个会计或报告期内分配成本。

    在查看整个会计周期及其与记录业务活动所需的 详细流程的关系 时，可以更好地理解与编制财务报表有关的原则、假设和概念的使用（图 3.2）。

    分层方框组代表创建公认会计原则 (GAAP) 的组织以及支持 GAAP 的原则、惯例、假设和概念。 顶部的方框标有 SEC（强制执行 GAAP）。 下方的方框标有 FASB（设置 GAAP）。 下方的方框标有 GAAP 会计准则。 下面是四个标有从左到右的方框：费用确认原则；全面披露原则；保守主义惯例；持续经营假设。 下面是从左到右标记的五个方框：收入确认原则；成本原则；独立实体概念；货币计量概念；时间段假设。
    图 3.2 GAAP 会计准则连接树。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    实践中的概念

    《减税和就业法》

    2017年，美国政府颁布了《减税和就业法》。 因此 ，金融利益相关者需要解决 围绕GAAP原则和FASB中的准则的几个问题。 问题如下：“现行公认会计 原则（GAAP）要求根据税法或税率变化的影响调整递延所得税负债和资产 ”，以及 “与《减税和就业法》和 所得税申报有关的实施问题”。 4

    作为回应，财务会计准则委员会发布了关于这两个问题的最新指南。 你可以在财务会计准则委员会网站 (https://www.fasb.org/taxcutsjobsact#section_1) 上浏览这些修订后的指导方针。

    会计方程式

    《财务报表导论》简要讨论了 会计方程式，这对于会计研究很重要， 因为它显示了组织拥有的资源以及这些资源的来源（或 索赔）。 会计方程式 表示如下：

    资产等于负债加上所有者权益。

    回想一下，会计方程式可以从 “来源和索赔” 的角度来考虑；也就是说，资产（组织拥有 的物品）是通过承担负债获得的或由所有者 提供的。 换句话说，公司拥有的一切 必须等同于公司欠债权人（贷款人）和 所有者（个人为独资经营者或 公司股东）的所有款项。

    在 Supreme Cleaners 中的示例中 ，我们使用个人所有者马克·萨默斯在 Supreme Cleaners 的讨论中简化了我们的示例。 从法律角度来看，个人所有者是独资经营者。 这种 区别在法律责任 和税收合规等领域变得很重要。 对于独资经营者，所有者的权益 被标记为 “所有者权益”。

    在《财务报表 简介》中，我们将 所有者在公司中的价值视为资本 或所有者权益。 这假设 该企业是独资企业。 但是，在本 文的其余部分中，我们将业务结构改为公司， 而不是所有者权益，而是使用股东权益，包括普通股和 留存收益 等账户名称来表示 业主的利益。 这种区别的主要原因是，典型 的公司可能拥有数到数千名所有者，而 公司的财务报表需要更高的复杂 性。

    正如你在《财务报表 简介》中还学到的那样，会计 方程代表资产负债表，显示资产、负债和所有者权益（对于 独资企业/个人）或普通股（对于公司） 之间的关系。

    你可能还记得在数学课程中，方程必须 始终保持平衡。 因此，我们必须确保会计方程式 的两边始终相等。 我们稍后将更详细地探讨会计方程式的 组成部分。 首先，我们需要研究构成会计方程式基础的几个基本概念：复式记账 系统、借方和贷方，以及作为正式会计系统一部分的每个 账户的 “正常” 余额。

    复式记账

    即使是最简单的会计系统，其基本组成部分也是 账户和总账。 账户是显示资产、负债和 权益的增减的 记录，这些是会计方程式中的基本组成部分。 正如 你在《财务报表 简介》中所知道的那样，这些 类别中的每一个反过来都包括许多个人账户，所有这些账户都保存在公司的总账中。 总 账是公司所有 账户及其个人余额的综合清单。

    会计以我们所谓的复式 记账系统为基础，它要求以下内容：

    • 每次记录交易时，都必须记录 至少两个不同账户的变动。 更改两个或两个以上的账户 将使我们能够保持会计方程式的平衡。
    • 不仅至少有两个账户会发生变化，而且还 必须至少有一个借方和一个信用方受到影响。
    • 借方的总和必须等于 每笔交易的贷项总和。

    为了让公司记录他们 每年的无数交易，需要一个简单但详细的系统。 期刊是满足这一需求的有用工具。

    借方和贷方

    如图所示，通过将账户分成左右两侧，可以直观地呈现每个 账户。 总账账户的这种图形 表示被称为 T 型账户。 T 型账户的概念已在《财务报表 简 介》中简要提及，本章后 面将用它来分析交易。 T 账户之所以被称为 “T 账户”，是因为它看起来像 “T”，正如你在此处显示的 T 型账户中所看到的那样。

    T 型账户的表示。 中间有一条水平线，上面是 “账户名称” 标签（例如 “现金” 或 “应付账款”）。 有一条短的垂直线延伸到水平线的中心下方。 垂直线左侧的空格标记为 “借方”。 垂直线右侧的空格被标记为 “积分”。

    借记卡在每个账户的 左侧记录财务信息。 信用记录在账户右侧的 财务信息。 每个账户的一边会增加，另一边会减少。 期 末账户余额是通过计算每个账户的借方和贷方之间的 差额来得出的。 您 经常会看到用速记表示的借方和 贷方这两个术语，分别 写成 DR 或 d r 和 C R 或 cr。 根据 账户类型的不同，增加和减少的方面可能会有所不同。 我们可以用扩展 会计方程式的形式 说明每种账户类型及其相应的借方和贷方 影响。 您将在 定义和描述扩展 会计方程式及其与分析交易的 关系中了解有关扩展会计方程式的更多信息，并使用它来分析交易。

    扩展会计方程式的表示形式分为上半部分和下半部分。 上半部分从左至右显示资产等于负债加权益。 净值位于一条长水平线上方，从左到右标示为普通股减去股息加收入减去支出。 下部包含六个 T 型账户，它们排列在上半部分的标签下方。 每个 T 型账户的顶部在左侧标记为 “借方”，右侧标记为 “贷方”。 资产下方的 T 型账户在左侧标记为 “增加”，右侧标记为 “减少”。 负债下方的 T 型账户在左侧标记为 “减少”，右侧标记为 “增加”。 普通股下方的T型账户在左侧标为下跌，右侧标记为增加。 股息下方的 T 型账户在左侧标有 “增加”，右侧标记为 “减少”。 收入下方的 T 型账户在左侧标记为 “减少”，右侧标记为 “增加”。 费用下方的 T 型账户在左侧标记为 “增加”，右侧标记为 “减少”。

    从这个扩大的会计方程式中我们可以看出，资产 账户在借方增加，而在贷 方减少。 股息和支出账户也是如此。 信贷方的负债增加，借 方负债减少。 普通股和收入账户也是如此。 当你熟悉账户的 正常余额时，这 变得更容易理解。

    账户的正常余额

    正常余额是每种 账户类型保持的预期余额，即增加的一面。 随着借方资产 和支出的增加，其正常余额为 借方。 支付给股东的股息也有正常余额 ，即借记分录。 由于负债、权益（例如普通 股）和收入随着信贷的增加而增加，因此它们的 “正常” 余额 是信贷。 表3.1 显示了每种 账户类型的正常余额和增长情况。

    账户正常余额和增幅

    账户类型 随 之增加 正常 平衡
    资产 借方 借方
    责任 信用 信用
    普通股 信用 信用
    分红 借方 借方
    收入 信用 信用
    开支 借方 借方

    表 3.1

    当一个账户产生的余额与该账户的 预期正常余额相反时，该账户的余额 异常。 让我们看下面的 例子，以更好地了解异常余额。

    假设应付账款账户中 有 4,000 美元的贷项和 6,000 美元的借方。 由于信贷方面的 应付账款增加，因此人们期望信贷 方面的余额正常。 但是，在这种情况下，这两个数字之间的差异 将是借方余额为2,000美元，这是异常余额。 这种情况可能是由于向 供应商多付的款项或记录错误而发生的。

    实践中的概念

    资产

    我们将资产定义为公司拥有的 具有经济价值的资源。 我们还知道，公司员工 从事的就业活动被视为支出， 在本例中为工资支出。 在棒球和世界各地的其他体育项目 中，球员的合同一直被归类为随着时间的推移而损失价值 的资产（摊销）。

    例如，德州游骑兵队在其资产负债表 上将 “玩家权利合同和签订奖金网” 列为资产。 随着时间的推移，他们 通过一种称为摊销的过程降低了该资产的价值。 出于税收目的，尽管已经记录了 球员工资和奖金的费用，但球员的合同 仍被视为办公设备。 对于一些人来说，这可能 是一个争论的焦点，他们认为所有者不 承担玩家合同的损失价值，而玩家 会这样做。 5

    脚注