Skip to main content
Global

12.2: تحليل الالتزامات الحالية وتصنيفها والإبلاغ عنها

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193617

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    لتوضيح إدخالات المسؤولية الحالية، نستخدم معلومات المعاملات من Sierra Sports (انظر الشكل 12.6). تمتلك Sierra Sports وتدير متجرًا للسلع الرياضية في الجنوب الغربي متخصصًا في الملابس والمعدات الرياضية. تشارك الشركة في أنشطة تجارية منتظمة مع الموردين والدائنين والعملاء والموظفين.

    تظهر الصورة شعار سييرا سبورتس. يحتوي الشعار على ثلاث قمم جبلية ملونة باللون الأبيض والأزرق والأخضر والبرتقالي.
    الشكل 12.6 شعار سييرا سبورتس. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    الحسابات المستحقة الدفع

    في 1 أغسطس، اشترت Sierra Sports 12,000 دولار من معدات كرة القدم من الشركة المصنعة (المورد) بالائتمان. لنفترض في الأمثلة التالية أن Sierra Sports تستخدم طريقة المخزون الدائم، والتي تستخدم حساب المخزون عندما تشتري الشركة أو تبيع أو تعدل رصيد المخزون، كما هو الحال في المثال التالي حيث كانت مؤهلة للحصول على خصم. في المعاملة الحالية، شروط الائتمان هي 2/10، n/30، وتاريخ الفاتورة هو 1 أغسطس، ورسوم الشحن هي نقطة شحن FOB (والتي يتم تضمينها في تكلفة الشراء).

    تذكر من قسم المعاملات التجارية أن شروط الائتمان البالغة 2/10 و n/30 تشير إلى شروط الدفع والخصم، وتحدد نقطة شحن FOB نقطة ملكية البضائع والمسؤولية أثناء العبور والكيان الذي يدفع رسوم الشحن. لذلك، 2/10، n/30 يعني أن Sierra Sports لديها عشرة أيام لدفع رصيدها المستحق للحصول على خصم 2٪، وإلا فإن Sierra Sports لديها ثلاثين يومًا صافيًا، في هذه الحالة 31 أغسطس، للدفع بالكامل ولكن دون الحصول على خصم. تشير نقطة شحن FOB إلى أنه نظرًا لأن Sierra Sports تستحوذ على ملكية البضائع عندما تغادر الشركة المصنعة، فإنها تتحمل مسؤولية البضائع العابرة وستدفع رسوم الشحن.

    ستقوم Sierra Sports بإدخال المجلة التالية في 1 أغسطس.

    يتم إدخال دفتر اليومية في 1 أغسطس ويظهر الخصم إلى المخزون بمبلغ 12,000 دولار، ورصيد للحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 12,000 دولار، مع ملاحظة «للاعتراف بشراء المعدات بالائتمان، الشروط 2/10، ن/ 30، تاريخ الفاتورة 1 أغسطس.»

    يتم شراء البضائع من المورد عن طريق الائتمان. في هذه الحالة، ستزيد الحسابات المستحقة الدفع (رصيد) لكامل المبلغ المستحق. سيزيد المخزون، حساب الأصول، (خصم) لسعر شراء البضائع.

    إذا دفعت Sierra Sports المبلغ الكامل المستحق في 10 أغسطس، فإنها مؤهلة للحصول على الخصم، وسيحدث الإدخال التالي.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 10 أغسطس ويظهر خصمًا على الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 12,000 دولار، ورصدًا إلى المخزون بقيمة 240 دولارًا، ورصيدًا إلى النقد بمبلغ 11,760 دولارًا مع ملاحظة «للاعتراف بدفع المبلغ المستحق، ناقصًا الخصم».

    افترض أن الدفعة إلى الشركة المصنعة تتم خلال فترة الخصم التي تبلغ عشرة أيام (2/10، n/30) ويتم الاعتراف بها في الإدخال. تنخفض الحسابات المستحقة الدفع (المدينة) للمبلغ الأصلي المستحق، وانخفاض المخزون (الائتمان) لمبلغ الخصم البالغ 240 دولارًا (12,000 دولار × 2٪)، والنقص النقدي (الائتمان) للرصيد المتبقي المستحق بعد الخصم.

    لاحظ أن المخزون انخفض في هذا الإدخال بسبب انخفاض قيمة البضائع (معدات كرة القدم). عند تطبيق طريقة المخزون الدائم، يكون هذا التخفيض مطلوبًا وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) (بموجب مبدأ التكلفة) ليعكس التكلفة الفعلية للبضائع.

    الاحتمال الثاني هو أن تقوم Sierra بإرجاع جزء من عملية الشراء قبل انتهاء فترة الخصم لمدة عشرة أيام. لنفترض في هذا المثال أن 1,000 دولار من عملية الشراء البالغة 12,000 دولار قد أعيدت إلى البائع في 8 أغسطس وأن الحساب المتبقي المستحق الدفع قد دفعته Sierra إلى البائع في 10 أغسطس، مما يعني أن Sierra مؤهلة للحصول على الخصم المؤهل المتبقي. يمثل إدخالان دفتر اليومية التاليان عودة المخزون والدفعة اللاحقة للحساب المتبقي المستحق الدفع. سيظل الإدخال الأولي في دفتر اليومية اعتبارًا من 1 أغسطس ساريًا، لأننا نفترض أن Sierra تعتزم الاحتفاظ بكامل 12,000 دولار من المخزون عند إجراء عملية الشراء.

    عندما تم إرجاع 1,000 دولار في المخزون في 8 أغسطس، يجب تخفيض حساب الحسابات المستحقة الدفع وحسابات المخزون بمقدار 1,000 دولار كما هو موضح في إدخال دفتر اليومية هذا.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 8 أغسطس ويظهر خصمًا على الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 1,000 دولار، ورصدًا إلى المخزون بقيمة 1,000 دولار، مع ملاحظة «للتعرف على عودة المخزون الذي تم شراؤه».

    بعد هذه الصفقة، كانت سييرا لا تزال مدينة بمبلغ 11,000 دولار ولا يزال لديها 11,000 دولار من المخزون من الشراء، على افتراض أن سييرا لم تبيع أيًا منها بعد.

    عندما دفعت Sierra الرصيد المتبقي في 10 أغسطس، تأهلت الشركة للحصول على الخصم. ومع ذلك، نظرًا لأن Sierra مدينة فقط بالرصيد المتبقي البالغ 11,000 دولار وليس 12,000 دولار الأصلي، كان الخصم المستلم 2٪ من 11,000 دولار، أو 220 دولارًا، كما هو موضح في هذا الإدخال في دفتر اليومية. وبما أن شركة Sierra مدينة بمبلغ 000 11 دولار وحصلت على خصم قدره 220 دولارًا، فقد حصل المورد على مبلغ 780 10 دولارًا. هذا الإدخال الثاني في دفتر اليومية هو نفسه الذي كان من شأنه الاعتراف بعملية شراء أصلية بقيمة 11,000 دولار كانت مؤهلة للحصول على خصم.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 8 أغسطس ويظهر خصمًا على الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 11,000 دولار، ورصدًا إلى المخزون بقيمة 220 دولارًا، ورصيدًا إلى النقد بمبلغ 10,780 دولارًا مع ملاحظة «للتعرف على دفع رصيد الحسابات المستحقة الدفع المتبقي بعد التأهل للخصم».

    تذكر أنه نظرًا لأننا نفترض أن Sierra كانت تستخدم طريقة المخزون الدائم، فإن عمليات الشراء والمدفوعات والتعديلات في السلع المتاحة للبيع تنعكس في حساب المخزون الخاص بالشركة. في مثالنا، تتمثل إحدى التعديلات المحتملة في تسجيل الخصومات المستلمة كتخفيضات في حساب المخزون.

    لإثبات هذا المفهوم، بعد شراء 12,000 دولار من المخزون، وإعادة 1,000 دولار في المخزون، ثم دفع الرصيد المتبقي والتأهل للخصم، زاد رصيد مخزون Sierra بمقدار 10,780 دولارًا، كما هو موضح.

    تظهر الصورة حساب المخزون لشركة Sierra Sports. شراء المخزون الأولي (1 أغسطس) 12,000 دولار، ناقص عائد المخزون (8 أغسطس) 1,000 دولار، يساوي المجموع الفرعي (9 أغسطس) البالغ 11,000 دولار، ناقص الخصم المسموح به في 10 أغسطس (تخفيض المخزون) البالغ 220 دولارًا، يساوي المخزون النهائي بعد الحساب المستحق بمبلغ 10,780 دولارًا.

    إذا اشترت Sierra 11,000 دولار من المخزون في 1 أغسطس ودفعت نقدًا وحصلت على الخصم، بعد الحصول على خصم 220 دولارًا، فإن زيادة المخزون في ميزانيتها العمومية كانت ستبلغ 10,780 دولارًا، حيث انتهى الأمر أخيرًا إلى مجموعة معاملاتنا الأكثر تعقيدًا في ثلاثة أيام مختلفة. العامل المهم هو أن الشركة تأهلت للحصول على خصم 2٪ على المخزون الذي كان بسعر التجزئة قبل الخصومات البالغة 11,000 دولار.

    في السيناريو النهائي المحتمل، افترض أن Sierra Sports قامت بتحويل الدفعة خارج نافذة الخصم في 28 أغسطس، ولكن في غضون ثلاثين يومًا. في هذه الحالة، لم يكونوا مؤهلين للحصول على الخصم، وبافتراض أنهم لم يحققوا أي عوائد، دفعوا الرصيد الكامل غير المخصوم البالغ 12,000 دولار.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 28 أغسطس ويظهر الخصم على الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 12,000 دولار، والائتمان النقدي بمبلغ 12,000 دولار، مع ملاحظة «للاعتراف بدفع المبلغ المستحق، لم يتم تطبيق أي خصم».

    في حالة حدوث ذلك، انخفض كل من الحسابات المستحقة الدفع والنقد بمقدار 12,000 دولار. لا يتأثر المخزون في هذه الحالة لأنه تم دفع التكلفة الكاملة للبضائع؛ لذلك، كانت الزيادة في قيمة المخزون 12,000 دولار، وليس قيمة 11,760 دولارًا المحددة في معاملاتنا الأولية حيث كانوا مؤهلين للحصول على الخصم.

    حان دورك

    المحاسبة عن المدفوعات المسبقة

    أنت مالك شركة تموين وتطلب مدفوعات مسبقة من العملاء قبل تقديم خدمات تقديم الطعام. تتلقى طلبًا من Coopers، الذين يرغبون في تلبية حفل زفافهم في 10 يونيو. تدفع لك عائلة كوبرز 5,500 دولار نقدًا في 25 مارس. قم بتسجيل إدخالات دفتر اليومية الخاصة بك للدفعة الأولية من Coopers، وعندما يتم تقديم خدمة تقديم الطعام في 10 يونيو.

    الحل

    تم إجراء الإدخال الأول في دفتر اليومية في 25 مارس ويظهر خصمًا نقديًا بمبلغ 5,500 دولار، وهو رصيد لإيرادات المطاعم غير المكتسبة بقيمة 5,500 دولار مع ملاحظة «للتعرف على الدفعة المقدمة من العميل». تم إجراء الإدخال الثاني في دفتر اليومية في 10 يونيو، ويظهر خصمًا على إيرادات خدمات المطاعم غير المكتسبة بقيمة 5,500 دولار ورصدًا لإيرادات خدمات المطاعم بقيمة 5,500 دولار مع ملاحظة «الاعتراف بإيرادات المطاعم المكتسبة».

    الإيرادات غير المكتسبة

    تعاقدت Sierra Sports مع دوري كرة قدم محلي للشباب لتوفير جميع الأزياء الرسمية للفرق المشاركة. يدفع الدوري ثمن الزي الرسمي مقدمًا، وتوفر Sierra Sports الزي الرسمي المخصص بعد وقت قصير من الشراء. يوضح الموقف التالي إدخال دفتر اليومية للشراء الأولي نقدًا. افترض أن الدوري يدفع لـ Sierra Sports مقابل عشرين زيًا رسميًا (تكلفة الزي الرسمي هي 30 دولارًا، ليصبح المجموع 600 دولار) في 3 أبريل.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 3 أبريل ويظهر خصمًا نقديًا مقابل 600 دولار، ورصدًا للإيرادات الموحدة غير المكتسبة بقيمة 600 دولار، مع ملاحظة «للتعرف على الدفعة المقدمة مقابل 20 زيًا رسميًا بسعر 30 دولارًا لكل منها».

    ستشهد سييرا سبورتس زيادة في النقد (الخصم) للدفع من دوري كرة القدم. تبلغ الإيرادات من بيع الزي الرسمي 600 دولار (20 زيًا رسميًا × 30 دولارًا للزي الرسمي). تعكس حسابات الإيرادات الموحدة غير المكتسبة الدفع المسبق من الدوري، والذي لا يمكن الاعتراف به كإيرادات مكتسبة حتى يتم توفير الزي الرسمي. الإيرادات الموحدة غير المكتسبة هي حساب مسؤولية جاري يزداد (الائتمان) مع زيادة ديون المنتجات المستحقة.

    تقدم سييرا الزي الرسمي في 6 مايو وتسجل الإدخال التالي.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 6 مايو ويظهر عائدًا موحدًا من الخصم إلى غير المكتسب بقيمة 600 دولار، ورصدًا لإيرادات Uniform بقيمة 600 دولار، مع ملاحظة «الاعتراف بالإيرادات الموحدة على أنها مكتسبة». يُظهر الإدخال الثاني في دفتر اليومية في ٦ مايو خصمًا مقابل تكلفة السلع المباعة بمبلغ ٢٨٠ دولارًا، ورصدًا للمخزون بقيمة ٢٨٠ دولارًا، مع ملاحظة «للتعرف على تكلفة السلع المباعة من مبيعات موحدة».

    الآن بعد أن قدمت سييرا جميع الأزياء الرسمية، يمكن الاعتراف بالإيرادات غير المكتسبة على أنها مكتسبة. هذا يفي بمبدأ الاعتراف بالإيرادات. لذلك، ستنخفض الإيرادات الموحدة غير المكتسبة (الخصم)، وستزيد الإيرادات الموحدة (الائتمان) للمبلغ الإجمالي.

    لنفترض أن سييرا توفر نصف الزي الرسمي فقط في 6 مايو وتوفر بقية الطلب في 2 يونيو. قد لا تعترف الشركة بالإيرادات حتى يتم توفير المنتج (أو جزء من المنتج). وهذا يعني أنه يمكن الاعتراف بنصف الإيرادات فقط في 6 مايو (300 دولار) لأنه تم توفير نصف الزي الرسمي فقط. سيتعين على بقية الاعتراف بالإيرادات الانتظار حتى 2 يونيو. نظرًا لأنه تم تسليم نصف الزي الرسمي فقط في 6 مايو، فسيتم الاعتراف بنصف تكاليف البضائع المباعة فقط في 6 مايو. سيتم الاعتراف بالنصف الآخر من تكاليف البضائع المباعة في 2 يونيو عندما تم تسليم النصف الآخر من الزي الرسمي. تعرض الإدخالات التالية الإدخالات المنفصلة للاعتراف الجزئي بالإيرادات.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 6 مايو ويظهر عائدًا موحدًا من الخصم إلى غير المكتسب بقيمة 300 دولار، ورصدًا لإيرادات Uniform بقيمة 300 دولار، مع ملاحظة «الاعتراف بالإيرادات الموحدة الجزئية على أنها مكتسبة». يُظهر الإدخال الثاني في دفتر اليومية في 6 مايو خصمًا مقابل تكلفة السلع المباعة مقابل 140 دولارًا، ورصدًا إلى المخزون بقيمة 140 دولارًا، مع ملاحظة «للتعرف على تكلفة السلع المباعة من مبيعات موحدة». يتم إجراء إدخال ثانٍ في دفتر اليومية في 2 يونيو ويظهر عائدًا موحدًا من الخصم إلى غير المكتسب بقيمة 300 دولار، ورصدًا لإيرادات Uniform بقيمة 300 دولار، مع ملاحظة «الاعتراف بالإيرادات الموحدة الجزئية على أنها مكتسبة». يُظهر الإدخال الثاني في دفتر اليومية في 6 مايو خصمًا مقابل تكلفة السلع المباعة مقابل 140 دولارًا، ورصدًا إلى المخزون بقيمة 140 دولارًا، مع ملاحظة «للتعرف على تكلفة السلع المباعة من مبيعات موحدة».

    في سيناريو آخر باستخدام نفس معلومات التكلفة، افترض أنه في 3 أبريل، تعاقد الدوري على إنتاج الزي الرسمي بالائتمان بشروط 5/10، n/30. لقد وقعوا عقدًا لإنتاج الزي الرسمي، لذلك تم إنشاء حساب مستحق لشركة Sierra، كما هو موضح.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 3 أبريل ويظهر خصمًا على الحسابات المستحقة بمبلغ 600 دولار، ورصدًا للإيرادات غير المكتسبة: الزي الرسمي بمبلغ 600 دولار، مع ملاحظة «للتعرف على الدفعة المقدمة بالائتمان مقابل 20 زيًا رسميًا (5/10، ن/ 30)».

    وضعت سييرا والدوري شروط الائتمان واتفاقية الخصم. على هذا النحو، يمكن للدوري تأخير الدفع النقدي لمدة عشرة أيام والحصول على خصم، أو لمدة ثلاثين يومًا دون تقييم أي خصم. بدلاً من زيادة النقد لـ Sierra، تزداد الحسابات المستحقة (الخصم) للمبلغ الذي يدين به دوري كرة القدم.

    يدفع الدوري ثمن الزي الرسمي في 15 أبريل، وتوفر سييرا جميع الأزياء الرسمية في 6 مايو. يُظهر الإدخال التالي الدفع عن طريق الائتمان.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 15 أبريل ويظهر خصمًا إلى Cast مقابل 600 دولار، ورصدًا إلى الحسابات المستحقة بمبلغ 600 دولار، مع ملاحظة «للاعتراف بدفع المبلغ المستحق؛ لم يتم تطبيق أي خصم».

    قام دوري كرة القدم بالدفع خارج فترة الخصم، حيث أن 15 أبريل هو أكثر من عشرة أيام من تاريخ الفاتورة. وبالتالي، لا يحصلون على خصم 5٪. الزيادات النقدية (الخصم) مقابل 600 دولار دفعها دوري كرة القدم، وانخفاض الحسابات المستحقة (الائتمان).

    في المثال التالي، لنفترض أن الدوري قام بالدفع ضمن نافذة الخصم، في 13 أبريل. يحدث الإدخال التالي.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 13 أبريل ويظهر خصمًا إلى النقد مقابل 570 دولارًا، وخصمًا على المبيعات بقيمة 30 دولارًا، ورصدًا إلى الحسابات المستحقة القبض بمبلغ 600 دولار، مع ملاحظة «للتعرف على مدفوعات الدوري بخصم 5 بالمائة».

    في هذه الحالة، تنخفض الحسابات المستحقة (الائتمان) للمبلغ الأصلي المستحق، ويزيد خصم المبيعات (الخصم) لمبلغ الخصم البالغ 30 دولارًا (600 دولار × 5٪)، والزيادات النقدية (الخصم) مقابل 570 دولارًا دفعها دوري كرة القدم ناقصًا الخصم.

    عندما توفر الشركة الزي الرسمي في 6 مايو، تنخفض الإيرادات الموحدة غير المكتسبة (الخصم) وتزيد الإيرادات الموحدة (الائتمان) بمبلغ 600 دولار.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 6 مايو ويظهر الخصم من الإيرادات غير المكتسبة: الزي الرسمي مقابل 600 دولار، ورصيد للإيرادات: الزي الرسمي بمبلغ 600 دولار، مع ملاحظة «الاعتراف بالإيرادات الموحدة على أنها مكتسبة».

    اعتبارات أخلاقية

    خيارات الأسهم والتلاعب بالإيرادات غير المكتسبة

    يتوقع محللو سوق الأسهم الدخل المتوقع للشركات العامة من خلال الأرباح الهمسة أو الأرباح المتوقعة. قد يكون من المفيد للشركة أن تتفوق أسهمها على توقعات سوق الأسهم للأرباح. وبالمثل، فإن الانخفاض عن توقعات السوق يمكن أن يكون عيبًا. إذا لم يتم تحقيق الأرباح الهائلة للشركة، فقد يكون هناك ضغط على المدير المالي لتحريف الأرباح من خلال التلاعب بحسابات الإيرادات غير المكتسبة لتتناسب بشكل أفضل مع توقعات سوق الأسهم.

    نظرًا لأن العديد من المديرين التنفيذيين والإدارة العليا الأخرى وحتى الموظفين لديهم خيارات الأسهم، يمكن أن يوفر هذا أيضًا حافزًا للتلاعب بالأرباح. يحدد خيار الأسهم الحد الأدنى لسعر السهم في تاريخ معين. هذا هو التاريخ الذي يتم فيه منح الخيار، وهو ما يُطلق عليه عادةً سعر التنفيذ. تعتبر الخيارات عديمة القيمة إذا كان سعر السهم في تاريخ الاستحقاق أقل من السعر الذي تم منحها به. قد يؤدي هذا إلى خسارة الدخل، مما قد يحفز التلاعب بالأرباح لتلبية توقعات سوق الأسهم وتجاوز سعر السهم المحدد في الخيار.

    لقد وجد الباحثون أنه عندما تكون الخيارات التنفيذية على وشك الاستحقاق، فمن المرجح أن تقدم الشركات البيانات المالية بشكل اجتماع أو تتفوق قليلاً على توقعات أرباح المحللين. يشير قرب الأرباح الفعلية من توقعات الأرباح إلى أنه تم التلاعب بها بسبب الاستحقاق. 2 كما يشير دوغلاس آر كارمايكل، «غالبًا ما تشهد الشركات العامة التي تفشل في الإبلاغ عن أرباح ربع سنوية تلبي توقعات المحللين أو تتجاوزها انخفاضًا في أسعار أسهمها. يمكن أن يؤدي ذلك إلى ممارسات تتضمن أحيانًا المبالغة الاحتيالية في الإيرادات الفصلية.» 3 إذا كانت الأرباح تلبي التوقعات أو تتجاوزها، يمكن أن يصل سعر السهم إلى سعر السهم المحدد في الخيار أو يتجاوزه. بالنسبة لأعضاء الشركة الذين لديهم خيارات الأسهم، قد يؤدي ذلك إلى ارتفاع الدخل. وبالتالي، فإن البيانات المالية التي تتوافق بشكل وثيق مع تقديرات المحللين، بدلاً من إظهار توقعات كبيرة أعلى أو أقل من الأرباح الهمسة، يمكن أن تشير إلى أنه ربما تم تعديل المعلومات المحاسبية لتلبية الأرقام المتوقعة. يمكن إجراء مثل هذه التلاعبات في حسابات الإيرادات غير المكتسبة.

    في نوفمبر 1998، أصدرت لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC) التنبيه العملي 98-3، قضايا الاعتراف بالإيرادات، فرقة العمل المعنية بالقضايا المهنية بقسم الممارسات في لجنة الأوراق المالية والبورصات، والتعرف على التلاعب بالأرباح المستخدمة لتجاوز سوق الأسهم وتوقعات المحللين ومناقشتها. يجب على المحاسبين مراقبة القضايا المتعلقة بإثبات الإيرادات في إعداد البيانات المالية لشركتهم أو عملائهم، خاصة عندما تكون خيارات أسهم الموظفين أو الإدارة على وشك الاستحقاق.

    الجزء الحالي من السندات غير الجارية المستحقة الدفع

    حصلت Sierra Sports على قرض بنكي في 1 يناير 2017 لتغطية تكاليف التوسع لمتجر جديد. مبلغ الملاحظة هو 360,000 دولار. تحتوي المذكرة على شروط سداد تشمل مدفوعات أصل متساوية سنويًا على مدار العشرين عامًا القادمة. معدل الفائدة السنوي على القرض هو 9٪. تتراكم الفائدة كل شهر بناءً على صيغة سعر الفائدة القياسية التي تمت مناقشتها سابقًا، وعلى الرصيد الرئيسي الحالي المستحق للقرض. تسجل Sierra تراكم الفائدة كل ثلاثة أشهر، في نهاية كل شهر ثالث. يلي إدخال القرض الأولي (ملاحظة).

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في الأول من يناير ويظهر خصمًا إلى النقد بمبلغ 360,000 دولار، ورصدًا إلى الأوراق النقدية المستحقة الدفع بمبلغ 360,000 دولار، مع ملاحظة «للاعتراف بالقرض طويل الأجل، معدل الفائدة 9 بالمائة».

    الملاحظات: الزيادات المستحقة (الائتمان) لكامل مبلغ القرض الأصلي. الزيادات النقدية (الخصم) كذلك. في 31 مارس، نهاية الأشهر الثلاثة الأولى، سجلت سييرا أول تراكم للفائدة.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 31 مارس ويظهر مصروف الخصم إلى الفائدة بمبلغ 8100 دولار، ورصدًا للفائدة المستحقة بمبلغ 8100 دولار، مع ملاحظة «الاعتراف بالفائدة المتراكمة بعد ثلاثة أشهر».

    تزداد مصاريف الفائدة (المدينة) وكذلك الفائدة المستحقة (الائتمان) لمقدار الفائدة المتراكمة ولكن غير المسددة في نهاية فترة الثلاثة أشهر. تم العثور على المبلغ 8100 دولار باستخدام صيغة الفائدة، حيث يبلغ الرصيد الرئيسي المستحق 360،000 دولار، وسعر الفائدة 9٪، وجزء السنة هو ثلاثة من أصل اثني عشر شهرًا: 360،000 دولار × 9٪ × (3/12).

    سيتم إدخال نفس الفائدة كل ثلاثة أشهر حتى نهاية العام. عندما يتم دفع الفائدة المتراكمة في 1 يناير من العام التالي، ستسجل سييرا هذا الإدخال.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 1 يناير ويظهر الخصم مقابل الفائدة المستحقة بمبلغ 32,400 دولار، والائتمان النقدي بمبلغ 32,400 دولار، مع ملاحظة «للاعتراف بدفع الفائدة لعام 2017".

    كل من الفوائد المستحقة والدفع النقدي لإجمالي مبلغ الفائدة المتراكم خلال عام 2017. يتم حساب ذلك بأخذ كل تراكم للفائدة لمدة ثلاثة أشهر قدره 8100 دولار وضربه في إدخالات الفائدة المسجلة الأربعة للفترات. يمكنك أيضًا حساب هذا عن طريق أخذ الرصيد الأساسي الأصلي وضربه بنسبة 9٪.

    في 31 ديسمبر 2017، يحين موعد سداد الدفعة الرئيسية الأولى. يحدث الإدخال التالي لإظهار دفع هذا المبلغ الأساسي المستحق في الفترة الحالية.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 31 ديسمبر ويظهر الخصم على الأوراق النقدية المستحقة الدفع بمبلغ 18,000 دولار، والائتمان النقدي بمبلغ 18,000 دولار، مع ملاحظة «للاعتراف بالدفعة الرئيسية الحالية لعام 2017".

    الملاحظات المستحقة الدفع تنخفض (الخصم)، وكذلك النقد (الائتمان)، عن مبلغ السند غير الجاري المستحق في الفترة الحالية. يتم حساب هذا المبلغ بقسمة المبلغ الأصلي (360،000 دولار) على عشرين عامًا للحصول على الدفعة الأساسية السنوية الحالية البالغة 18000 دولار (360،000 دولارًا/20 دولارًا).

    في حين أن الحسابات المستخدمة لتسجيل انخفاض في الملاحظات المستحقة الدفع هي نفس الحسابات المستخدمة لملاحظة غير جارية، يتم تصنيف التقارير في الميزانية العمومية في منطقة مختلفة. يتم الإبلاغ عن الجزء الحالي من السندات غير الجارية المستحقة الدفع (18,000 دولار) ضمن الخصوم الجارية، ويتم تصنيف الرصيد غير الجاري المتبقي البالغ 342,000 دولار (360,000 دولار - 18,000 دولار) وعرضه ضمن الخصوم غير المتداولة، كما هو موضح في الشكل 12.7.

    يوضح الشكل الميزانية العمومية في 31 ديسمبر 2017 لسييرا سبورتس. يتم تصنيف الأصول حسب الأصول الحالية والممتلكات والمنشآت والمعدات. تحت الأصول الجارية: النقد 21.580 دولارًا، الحسابات المستحقة القبض 2000 دولار، إجمالي الأصول الجارية 23580 دولارًا. تحت الممتلكات والمنشآت والمعدات: المباني 300،000 دولار، المعدات الرياضية 60،000 دولار، إجمالي الممتلكات والمنشآت والمعدات 360،000 دولار. إجمالي الأصول 383.580 دولارًا. يتم تصنيف الالتزامات وحقوق المساهمين حسب الالتزامات الجارية والالتزامات طويلة الأجل وحقوق المساهمين. تحت الخصوم الجارية: ملاحظة مستحقة الدفع: جارية 18,000 دولار، حسابات مستحقة الدفع 9,000 دولار، إيرادات غير مكتسبة 4,000 دولار، إجمالي الخصوم الجارية 31,000 دولار. تحت الالتزامات طويلة الأجل: أوراق مستحقة الدفع 000 342 دولار. تحت حقوق المساهمين: الأسهم العادية 5,000 دولار، الأرباح المحتجزة 5,580 دولارًا، إجمالي حقوق المساهمين 10,580 دولارًا. إجمالي المطلوبات وحقوق المساهمين 383,580 دولارًا.
    الشكل 12.7 الميزانية العمومية لسييرا سبورتس. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    الضرائب المستحقة

    لننظر في مثالنا السابق حيث اشترت Sierra Sports 12,000 دولار من معدات كرة القدم في أغسطس. تبيع سييرا الآن معدات كرة القدم إلى دوري كرة قدم محلي مقابل 18 ألف دولار نقدًا في 20 أغسطس. معدل ضريبة المبيعات هو 6%. سيحدث إدخال الإيرادات التالي.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في 20 أغسطس ويظهر خصمًا نقديًا بقيمة 19,080 دولارًا، ورصدًا لضريبة المبيعات المستحقة بمبلغ 1,080 دولارًا، ورصدًا للمبيعات بقيمة 18,000 دولار مع ملاحظة «للاعتراف ببيع معدات كرة القدم، معدل الضريبة 6 في المئة».

    الزيادات النقدية (الخصم) لمبلغ المبيعات بالإضافة إلى ضريبة المبيعات. الزيادات في ضريبة المبيعات المستحقة (الائتمان) لمعدل الضريبة بنسبة 6٪ (18،000 دولار × 6٪). المسؤولية الضريبية لشركة Sierra مستحقة لمجلس ضرائب الولاية. زيادات المبيعات (الائتمان) للمبلغ الأصلي للبيع، ولا تشمل ضريبة المبيعات. إذا قام عميل Sierra بالدفع عن طريق الائتمان، فستزيد الحسابات المستحقة (الخصم) بمبلغ 19,080 دولارًا بدلاً من النقد.

    عندما تقوم Sierra بتحويل الدفعة إلى مجلس ضرائب الولاية في 1 أكتوبر، يحدث الإدخال التالي.

    يتم إجراء إدخال في دفتر اليومية في الأول من أكتوبر ويظهر ضريبة الخصم على المبيعات المستحقة بمبلغ 1,080 دولارًا، ورصدًا نقدًا بقيمة 1,080 دولارًا مع ملاحظة «للاعتراف بمدفوعات مجلس الضرائب الحكومي».

    ضريبة المبيعات المستحقة والنقص النقدي لمبلغ الدفعة البالغ 1,080 دولارًا. لا تعتبر ضريبة المبيعات نفقة للشركة لأن الشركة تحتفظ بها في حساب كيان آخر.

    ستظهر إدخالات دفتر يومية ضريبة الرواتب من Sierra Sports في سجل المعاملات المتكبدة في إعداد كشوف المرتبات.

    حان دورك

    المحاسبة عن خصومات الشراء

    أنت تمتلك منشأة شحن وتغليف وتقدم خدمات الشحن للعملاء. لقد أبرمت عقدًا مع مورد محلي لتزويد عملك بمواد التعبئة على أساس مستمر. تسمح شروط اتفاقيتك بالدفع المتأخر لمدة تصل إلى ثلاثين يومًا من تاريخ الفاتورة، مع حافز للدفع في غضون عشرة أيام للحصول على خصم 5٪ على مواد التعبئة. في 3 أبريل، قمت بشراء 1000 صندوق (Box Inventory) من هذا المورد بتكلفة لكل صندوق قدرها 1.25 دولار. ستدفع المبلغ المستحق للمورد في 11 أبريل. قم بتسجيل إدخالات دفتر اليومية للتعرف على الشراء الأولي في 3 أبريل، ودفع المبلغ المستحق في 11 أبريل.

    الحل

    تم إجراء الإدخال الأول في دفتر اليومية في 3 أبريل ويظهر مخزونًا من الخصم إلى الصندوق بقيمة 1,250 دولارًا، ورصدًا إلى الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 1,250 دولارًا مع ملاحظة «للتعرف على مشتريات الصناديق، 5/10، ن/ 30". تم إجراء الإدخال الثاني في دفتر اليومية في 11 أبريل، ويظهر خصمًا على الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 1,250 دولارًا، ورصيدًا إلى Box Inventory بمبلغ 62.50 دولارًا، ورصدًا إلى Cash بمبلغ 1187.50 دولارًا مع ملاحظة «للاعتراف بالدفع، خصم أقل».

    الحواشي