Skip to main content
Global

10.1: وصف وتوضيح طرق تقييم المخزون الأساسية وافتراضات تدفق التكلفة

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193522

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    محاسبة المخزون هي وظيفة حاسمة للإدارة. تعتبر محاسبة المخزون معقدة بشكل كبير بسبب حقيقة أنها عملية مستمرة للتغيير المستمر، ويرجع ذلك جزئيًا إلى (1) تقدم معظم الشركات مجموعة كبيرة ومتنوعة من المنتجات للبيع، (2) عمليات شراء المنتجات تحدث في أوقات غير منتظمة، (3) يتم الحصول على المنتجات بأسعار مختلفة، و (4) ) تستند عمليات الاستحواذ على المخزون إلى توقعات المبيعات، والتي تكون دائمًا غير مؤكدة وغالبًا ما تكون متقطعة. يجب على شركات التجارة أن تحسب بدقة كل منتج فردي تبيعه، وتزويدها بالمعلومات الأساسية، لاتخاذ قرارات مثل هذه:

    • ما هي كمية كل منتج متاح للعملاء؟
    • متى يجب تجديد مخزون كل منتج وبأي كمية؟
    • كم يجب أن تتقاضى الشركة من العملاء مقابل كل منتج لتغطية جميع التكاليف بالإضافة إلى هامش الربح؟
    • ما مقدار تكلفة المخزون التي يجب تخصيصها للوحدات المباعة (تكلفة البضائع المباعة) خلال الفترة؟
    • ما مقدار تكلفة المخزون التي يجب تخصيصها للوحدات المتبقية (المخزون النهائي) في نهاية الفترة؟
    • هل يتحرك كل منتج بقوة أم انخفض نشاط بعض عناصر المخزون الفردية؟
    • هل بعض عناصر المخزون قديمة؟

    تشير البيانات المالية للشركة إلى التكلفة الإجمالية لجميع البنود المباعة كتعويض عن عائدات تلك المبيعات، مما ينتج الرقم الصافي المشار إليه بالهامش الإجمالي (أو إجمالي الربح). يتم تقديم هذا في الجزء الأول من نتائج العمليات للفترة في بيان الدخل متعدد الخطوات. يعتبر المخزون غير المباع في نهاية الفترة أحد أصول الشركة وبالتالي يتم تضمينه في البيانات المالية للشركة، في الميزانية العمومية، كما هو موضح في الشكل 10.2. التكلفة الإجمالية لجميع المخزونات المتبقية في نهاية الفترة، والتي يتم الإبلاغ عنها كمخزون للبضائع في الميزانية العمومية، بالإضافة إلى التكلفة الإجمالية للمخزون الذي تم بيعه أو إزالته بطريقة أخرى (من خلال الانكماش أو السرقة أو أي خسارة أخرى)، والتي يتم الإبلاغ عنها كتكلفة السلع المباعة على الدخل بيان (انظر الشكل 10.2)، يمثل كامل المخزون الذي كان على الشركة العمل معه خلال الفترة، أو السلع المتاحة للبيع.

    الميزانية العمومية الجزئية التي توضح الأصول: الأصول الجارية: نقدًا، 21,580 دولارًا، الحساب المستحق 2,000، المخزون 60,000. بيان الدخل الجزئي الذي يوضح الإيرادات: إجمالي الإيرادات 19,500 دولار، تكلفة السلع المباعة 9,000، مما يترك ربحًا إجماليًا قدره 10,500 دولار
    الشكل 10.2 آثار البيانات المالية لمعاملات المخزون. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    أساسيات المخزون

    على الرغم من أن مناقشتنا ستنظر في قضايا المخزون من منظور شركة البيع بالتجزئة، باستخدام عملية إعادة البيع أو التجارة، فإن محاسبة المخزون تشمل أيضًا تسجيل عمليات التصنيع والإبلاغ عنها. في بيئة التصنيع، ستكون هناك حسابات منفصلة للمخزون لمستويات العمليات المختلفة للمخزون، مثل المواد الخام والعمل قيد المعالجة والسلع النهائية. يعادل مخزون السلع النهائية للشركة المصنعة حساب مخزون التاجر من حيث أنه يشمل السلع النهائية المتاحة للبيع.

    في شركات التجارة، يعتبر المخزون أحد أصول الشركة التي تشمل المخزون الأولي بالإضافة إلى عمليات الشراء، والتي تشمل جميع الإضافات إلى المخزون خلال الفترة. في كل مرة تبيع فيها الشركة المنتجات للعملاء، فإنها تتخلص من جزء من أصول مخزون الشركة. تشير السلع المتاحة للبيع إلى التكلفة الإجمالية لجميع المخزون الذي كانت الشركة في متناول اليد في أي وقت خلال الفترة، بما في ذلك المخزون الأولي وجميع مشتريات المخزون. عادةً ما يتم بيع هذه السلع للعملاء خلال الفترة ( تُفقد أحيانًا بسبب التلف أو السرقة أو التلف أو أنواع أخرى من الانكماش) وبالتالي يتم الإبلاغ عنها كتكلفة البضائع المباعة أو حساب المصروفات في بيان الدخل أو لا تزال هذه السلع في المخزون في نهاية الفترة ويتم الإبلاغ عنها كمخزون البضائع النهائي، وحساب الأصول في الميزانية العمومية. على سبيل المثال، افترض أن متجر Harry's Auto Parts Store يبيع فلاتر الزيت. لنفترض أنه في نهاية 31 يناير 2018، كان لديهم 50 فلترًا للزيت في متناول اليد بتكلفة 7 دولارات للوحدة. هذا يعني أنه في بداية فبراير، كان لديهم 50 وحدة في المخزون بتكلفة إجمالية قدرها 350 دولارًا (50 × 7 دولارات). خلال الشهر، قاموا بشراء 20 فلترًا بتكلفة 7 دولارات، بتكلفة إجمالية قدرها 140 دولارًا (20 × 7 دولارات). في نهاية الشهر، كانت هناك 18 وحدة متبقية في المخزون. لذلك، خلال شهر فبراير، باعوا 52 وحدة. يوضح الشكل 10.3 كيفية حساب السلع المتاحة للبيع وتكلفة السلع المباعة.

    الجدول الذي يوضح المخزون الأولي، 31 يناير 2018 بالإضافة إلى المشتريات خلال فبراير 2018 يساوي إجمالي السلع المتاحة للبيع، ناقصًا: المخزون النهائي، 28 فبراير 2018، تاركًا تكلفة السلع المباعة لشهر فبراير 2018. عدد الوحدات هو 50 زائد 20 يساوي 70 ناقص 18 يساوي 52، والتكلفة لكل وحدة هي 7 دولارات، وبالتالي فإن التكلفة الإجمالية هي 350 دولارًا زائد 140 يساوي 490 ناقص 126 يساوي 364.
    الشكل 10.3 أساسيات محاسبة المخزون. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    يتم تحديد تكلفة المخزون بإحدى طرق التكلفة الأربعة المحددة: (1) التعريف المحدد، (2) مبدأ الواصل أولاً، والأسبقية، (3) طريقة الوصول الأخير، والأسبقية، و (4) طرق حساب متوسط التكلفة المرجح. جميع الطرق الأربعة هي تقنيات تسمح للإدارة بتوزيع تكاليف المخزون بطريقة منطقية ومتسقة، لتسهيل مطابقة التكاليف لتعويض بند الإيرادات ذي الصلة الذي يتم الاعتراف به خلال الفترة، وفقًا لمعايير GAAP للتعرف على المصروفات ومفاهيم المطابقة. لاحظ أن عملية تخصيص تكاليف الشركة تمثل الطريقة التي اختارتها الإدارة لتقدير تكاليف المنتج، استنادًا بشكل صارم إلى تقديرات تدفق تكاليف المخزون، والتي لا علاقة لها بالتدفق الفعلي للمخزون المادي. استخدام استراتيجية تخصيص التكاليف يلغي الحاجة إلى التتبع الفردي الباهظ التكلفة في كثير من الأحيان لتكاليف كل عنصر مخزون محدد، والذي قد تختلف أسعار الشراء فيه بشكل كبير. في هذا الفصل، سيتم تزويدك ببعض المفاهيم الأساسية وتفسيرات المصطلحات المرتبطة بالمخزون بالإضافة إلى عرض أساسي لكل من طرق التخصيص الأربعة، ثم مزيد من التحديد للتطبيق والفروق الدقيقة لطرق التكلفة.

    تتمثل إحدى المشكلات المهمة لمحاسبة المخزون في تكرار تحديث قيم المخزون. هناك طريقتان أساسيتان تستخدمان لحساب تغييرات توقيت ميزان المخزون: طريقة الجرد الدوري وطريقة المخزون الدائم. تم تناول هاتين الطريقتين بعمق في المعاملات التجارية).

    طريقة الجرد الدوري

    يقوم نظام الجرد الدوري بتحديث أرصدة المخزون في نهاية فترة التقرير، وعادة ما تكون نهاية الشهر أو الربع أو السنة. عند هذه النقطة، يتم إدخال دفتر اليومية لتعديل رصيد أصول مخزون البضائع ليتوافق مع العد الفعلي للمخزون، مع التعديل المقابل لحساب المصروفات وتكلفة البضائع المباعة. يؤدي هذا التعديل إلى تحويل تكاليف جميع عناصر المخزون التي لم تعد تحتفظ بها الشركة إلى بيان الدخل، حيث تعوض التكاليف الإيرادات من مبيعات المخزون، كما ينعكس ذلك في الهامش الإجمالي. نظرًا لأن معاملات البيع تحدث طوال الفترة، يتطلب النظام الدوري تسجيل إدخال المبيعات فقط لأن التكاليف لن يتم تحديثها إلا أثناء تعديلات نهاية الفترة عند إعداد البيانات المالية. ومع ذلك، يتم تسجيل أي سلع إضافية للبيع تم الحصول عليها خلال الشهر كمشتريات. فيما يلي أمثلة لإدخالات دفتر اليومية النموذجية للمعاملات الدورية. الأول هو إدخال مثال لمعاملة مبيعات المخزون عند استخدام المخزون الدوري، والثاني يسجل شراء مخزون إضافي عند استخدام الطريقة الدورية. ملاحظة: لا تتطلب الدورية إدخال تكلفة مقابلة في وقت البيع، حيث يتم تعديل المخزون فقط في نهاية الفترة.

    إدخال دفتر اليومية يوضح الخصم من الحسابات المدينة والائتمان إلى إيرادات المبيعات.

    يتطلب شراء المخزون للبيع من قبل شركة بموجب طريقة الجرد الدوري إدخال دفتر اليومية التالي. (تمت مناقشة هذا بمزيد من العمق في المعاملات التجارية.)

    إدخال دفتر اليومية يوضح الخصم من المشتريات والائتمان إلى النقد أو الحسابات المستحقة الدفع.

    طريقة الجرد الدائم

    يقوم نظام المخزون الدائم بتحديث رصيد حساب المخزون بشكل مستمر، في وقت كل عملية بيع فردية. يتم تحقيق ذلك عادةً باستخدام تقنية Auto-ID، مثل الباركود للمسح الضوئي أو ملصقات تحديد التردد اللاسلكي (RFIF). عند حدوث المعاملات، يتطلب النظام الدائم تسجيل كل عملية بيع بإدخالين، أولاً تسجيل معاملة المبيعات كزيادة في الحسابات المستحقة وانخفاض في إيرادات المبيعات، ثم تسجيل التكلفة المرتبطة بالبيع كزيادة في تكلفة السلع المباعة وانخفاض في مخزون البضائع. تعمل إدخالات دفتر اليومية التي تم إجراؤها في وقت البيع على الفور على تحويل التكاليف المتعلقة بالسلع التي يتم بيعها من حساب مخزون البضائع في الميزانية العمومية إلى حساب تكلفة البضائع المباعة في بيان الدخل. هناك حاجة إلى تعديل طفيف أو معدوم للمخزون في نهاية الفترة لأن التغييرات في أرصدة المخزون يتم تسجيلها عند حدوث معاملات البيع والشراء. عادةً ما تكون أي تعديلات ضرورية لأرصدة حساب المخزون النهائي ناتجة عن أحد أنواع الانكماش التي تعرفت عليها. هذه أمثلة لإدخالات معاملة مبيعات المخزون عند استخدام التحديث الدائم للمخزون:

    إدخال دفتر اليومية يوضح الخصم من الحسابات المدينة والائتمان إلى إيرادات المبيعات. يُظهر الإدخال الثاني في دفتر اليومية الخصم من تكلفة السلع المباعة والائتمان في مخزون البضائع.

    يتطلب شراء المخزون للبيع من قبل شركة بموجب طريقة المخزون الدائم إدخال دفتر اليومية التالي. (يتم توفير المزيد من التفاصيل في المعاملات التجارية.)

    إدخال دفتر اليومية يظهر الخصم إلى المخزون والائتمان إلى النقد أو الحسابات المستحقة الدفع.

    تطبيق مستمر

    المخزون

    كما تمت مناقشته سابقًا، Gearhead Outfitters هي سلسلة بيع بالتجزئة تبيع المعدات والإكسسوارات الخارجية. على هذا النحو، تواجه الشركة العديد من الأسئلة المحتملة المتعلقة بالمخزون. ما مقدار المخزون الذي يجب حمله؟ ما هي المنتجات الأكثر ربحية؟ ما هي المنتجات التي حققت أكبر مبيعات؟ ما هي المنتجات التي عفا عليها الزمن؟ ما هو الإطار الزمني الذي يجب أن تسمح به الشركة لتجديد المخزون؟ ما المنتجات الأكثر طلبًا في كل موقع؟

    بالإضافة إلى الأسئلة المتعلقة بالنوع والحجم والتقادم والمهلة الزمنية، هناك العديد من المشكلات المتعلقة بالمحاسبة عن المخزون وتدفق البضائع. باعتبارها واحدة من أكبر أصول الشركة، يمكن أن يكون للطريقة التي يتم بها تتبع المخزون تأثير على الربح. تعتبر طريقة المحاسبة - الواصل أولاً يخرج أولاً، وآخر من يصل أولاً، والتعريف المحدد، والمتوسط المرجح - التي توفر الانعكاس الأكثر دقة للمخزون وتكلفة السلع المباعة أمرًا مهمًا في تحديد إجمالي الربح وصافي الدخل. تؤثر الطريقة المختارة على الأرباح والضرائب ويمكنها حتى تغيير رأي المقرضين المحتملين فيما يتعلق بالقوة المالية للشركة. عند اختيار طريقة محاسبة المخزون، يجب على الإدارة مراعاة العديد من العوامل، بما في ذلك الانعكاس الدقيق للتكاليف والضرائب على الأرباح واتخاذ القرار بشأن المشتريات وتأثير نظام نقاط البيع (POS) على تتبع المخزون.

    توجد Gearhead لتوفير تجربة تسوق إيجابية لعملائها. إن تقديم صورة واضحة عن سلعها، والحفاظ على إمدادات جذابة في الوقت المناسب وبأسعار تنافسية هي إحدى الطرق للحفاظ على تجربة التسوق الإيجابية. وبالتالي، تلعب محاسبة المخزون دورًا أساسيًا في قدرة الإدارة على إدارة الشركة بنجاح وتقديم وعد الشركة للعملاء.

    بيانات لتوضيح طرق تقييم المخزون الأساسية الأربعة

    سيتم استخدام مجموعة البيانات التالية لتوضيح تطبيق وتحليل الطرق الأربعة لمحاسبة المخزون.

    الشركة: شركة سباي هو لوفز يو

    المنتج: جهاز تتبع نظام تحديد المواقع العالمي (GPS)

    الوصف: هذا المنتج عبارة عن جهاز تتبع GPS اقتصادي في الوقت الفعلي، مصمم للأفراد الذين يرغبون في مراقبة أماكن وجود الآخرين. يتم تسويقه لأولياء أمور طلاب المدارس المتوسطة والثانوية كإجراء أمان. يستفيد أولياء الأمور من خلال إطلاعهم على موقع الطفل، ويستفيد الطالب من عدم الاضطرار إلى التحقق باستمرار مع أولياء الأمور. ارتفع الطلب على المنتج خلال الفترة المالية الحالية، في حين أن العرض محدود، مما تسبب في تصاعد سعر البيع بسرعة.

    رسم بياني يوضح المخزون الأولي لـ 150 وحدة بتكلفة 21 دولارًا في 1 يوليو، وبيع 120 وحدة مقابل 36 دولارًا في 5 يوليو، وشراء 225 وحدة مقابل 27 دولارًا في 10 يوليو، وبيع 180 وحدة مقابل 39 دولارًا في 15 يوليو، وشراء 210 وحدة مقابل 33 دولارًا في 25 يوليو، مع انتهاء مخزون 285 وحدة في 31 يوليو.

    طريقة تحديد محددة

    تشير طريقة التعريف المحددة إلى تتبع التكلفة الفعلية للعنصر الذي يتم بيعه وتستخدم بشكل عام فقط على العناصر باهظة الثمن المخصصة للغاية (مثل تتبع التكاليف التفصيلية لكل سيارة على حدة في مبيعات السيارات) أو المميزة بطبيعتها (مثل تتبع المنشأ والتكلفة لكل حجر فريد في مبيعات الماس). هذه الطريقة مرهقة للغاية بالنسبة للبضائع ذات الكميات الكبيرة، خاصة إذا لم تكن هناك اختلافات كبيرة في الميزات في عناصر المخزون المختلفة لكل نوع من أنواع المنتجات. ومع ذلك، لأغراض هذا العرض التوضيحي، افترض أن الشركة باعت وحدة محددة واحدة، تم شراؤها في الدفعة الثانية من المنتجات، بتكلفة 27 دولارًا.

    يتم شراء ثلاث مجموعات منفصلة من البضائع:

    يوضح الرسم البياني: اللوت 1 150 وحدة مقابل 21 دولارًا، اللوت 2 225 وحدة مقابل 27 دولارًا، اللوت 3 210 وحدة مقابل 33 دولارًا. رسم بياني يوضح إيرادات المبيعات بقيمة 36 دولارًا ناقصًا التكلفة، بافتراض SI، الوحدة المفترضة المباعة من المجموعة 2 27 دولارًا تساوي الهامش الإجمالي للوحدة الواحدة 9 دولارات.

    طريقة الواصل أولاً، أولاً يخرج أولاً (FIFO)

    تسجل طريقة «الواصل أولاً يخرج أولاً» (FIFO) التكاليف المتعلقة بالبيع كما لو كان أول عنصر تم شراؤه سيتم بيعه أولاً. ومع ذلك، فإن التدفق المادي للوحدات المباعة بموجب كل من الطريقتين الدورية والدائمة سيكون هو نفسه. نظرًا لآليات تحديد تكاليف البضائع المباعة وفقًا للطريقة الدائمة، استنادًا إلى توقيت عمليات الشراء الإضافية للمخزون خلال الفترة المحاسبية، فمن الممكن أن تكون تكاليف البضائع المباعة مختلفة قليلاً لفترة محاسبية. نظرًا لأن FIFO تفترض أن العناصر الأولى المشتراة يتم بيعها أولاً، فإن أحدث عمليات الاستحواذ ستكون العناصر التي تبقى في المخزون في نهاية الفترة وستشكل مخزونًا نهائيًا.

    يتم شراء ثلاث مجموعات منفصلة من البضائع:

    يوضح الرسم البياني: اللوت 1 150 وحدة مقابل 21 دولارًا، اللوت 2 225 وحدة مقابل 27 دولارًا، اللوت 3 210 وحدة مقابل 33 دولارًا. رسم بياني يوضح إيرادات المبيعات بقيمة 36 دولارًا ناقصًا التكلفة، بافتراض FIFO، الوحدة المفترضة المباعة من المجموعة 1 21 دولارًا تساوي الهامش الإجمالي للوحدة الواحدة 15 دولارًا.

    طريقة الوصول الأخير والأسبقية (LIFO)

    تسجل طريقة الاستلام والإخراج أولاً (LIFO) التكاليف المتعلقة بالبيع كما لو كان المنتج الأخير الذي تم شراؤه سيتم بيعه أولاً. ونتيجة لذلك، ستكون أولى عمليات الاستحواذ هي البنود التي تبقى في المخزون في نهاية الفترة.

    يتم شراء ثلاث مجموعات منفصلة من البضائع:

    يوضح الرسم البياني: اللوت 1 150 وحدة مقابل 21 دولارًا، اللوت 2 225 وحدة مقابل 27 دولارًا، اللوت 3 210 وحدة مقابل 33 دولارًا. رسم بياني يوضح إيرادات المبيعات بقيمة 36 دولارًا ناقصًا التكلفة، بافتراض LIFO، الوحدة المفترضة المباعة من المجموعة 3 33 دولارًا تساوي الهامش الإجمالي للوحدة الواحدة 3 دولارات.

    اتصال المعايير الدولية للتقارير

    المخزون

    بالنسبة للعديد من الشركات، يمثل المخزون جزءًا كبيرًا من أصول الشركة. في عام 2018، بلغ مخزون Walmart، أكبر متاجر التجزئة الدولية في العالم، 70٪ من الأصول الحالية و 21٪ من إجمالي الأصول. نظرًا لأن المخزون يؤثر أيضًا على الدخل حيث يتم بيعه من خلال حساب تكلفة البضائع المباعة، يلعب المخزون دورًا مهمًا في تحليل وتقييم العديد من الشركات. يؤثر المخزون النهائي على كل من الميزانية العمومية وبيان الدخل. كما تعلمت، ينعكس رصيد المخزون النهائي كأصل حالي في الميزانية العمومية ويتم استخدام رصيد المخزون النهائي في حساب تكاليف السلع المباعة. يعد فهم كيفية قيام الشركات بالإبلاغ عن المخزون وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة مقابل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أمرًا مهمًا عند مقارنة تقارير الشركات بموجب الطريقتين، لا سيما بسبب الاختلاف الكبير بين الطريقتين.

    أوجه التشابه

    • عند شراء المخزون، يتم احتسابه بالتكلفة التاريخية ثم تقييمه في كل تاريخ من تواريخ الميزانية العمومية للتكيف مع انخفاض التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقيق.
    • يسمح كل من IFRS و GAAP في الولايات المتحدة بافتراضات FIFO والمتوسط المرجح لتدفق التكلفة بالإضافة إلى التحديد المحدد عند الاقتضاء والتطبيق.

    اختلافات

    • لا تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باستخدام LIFO. هذا فرق كبير بين مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تقدر AICPA أن ما يقرب من 35-40٪ من جميع الشركات الأمريكية تستخدم LIFO، وفي بعض الصناعات، مثل النفط والغاز، يكون استخدام LIFO أكثر انتشارًا. نظرًا لأن LIFO يولد دخلًا منخفضًا خاضعًا للضريبة في أوقات ارتفاع الأسعار، فمن المقدر أن يؤدي إلغاء LIFO إلى تحقيق ما يقدر بـ 102 مليار دولار من عائدات الضرائب في الولايات المتحدة للفترة 2017-2026. عند إنشاء المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، اختار المجلس الدولي لمعايير المحاسبة إلغاء LIFO، بحجة أن FIFO يتطابق بشكل وثيق مع تدفق السلع. في الولايات المتحدة، يعتقد FASB أن الاختيار بين LIFO و FIFO هو قرار نموذج عمل يجب تركه لكل شركة. بالإضافة إلى ذلك، كان هناك ضغط كبير من قبل بعض الشركات والصناعات للاحتفاظ بـ LIFO بسبب المسؤولية الضريبية الكبيرة التي قد تنشأ للعديد من الشركات من إلغاء LIFO.

    طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة

    تتطلب طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة (التي يشار إليها أحيانًا باسم طريقة متوسط التكلفة) حساب متوسط التكلفة لجميع وحدات كل عنصر مخزون معين. يتم الحصول على المتوسط بضرب عدد الوحدات في التكلفة المدفوعة لكل وحدة لكل دفعة من البضائع، ثم جمع القيمة الإجمالية المحسوبة لجميع اللوتات معًا، وأخيرًا قسمة التكلفة الإجمالية على إجمالي عدد الوحدات لهذا المنتج. كتحذير يتعلق بطريقة متوسط التكلفة، لاحظ أنه يجب حساب متوسط التكلفة الجديد بعد كل تغيير في المخزون لإعادة تقييم القيمة المتوسطة المرجحة للبضائع لكل وحدة. قد يجعل هذا المطلب الشاق استخدام الطريقة المتوسطة باهظة التكلفة.

    يتم شراء ثلاث مجموعات منفصلة من البضائع:

    يوضح الرسم البياني: اللوت 1 150 وحدة مقابل 21 دولارًا، اللوت 2 225 وحدة مقابل 27 دولارًا، اللوت 3 210 وحدة مقابل 33 دولارًا. رسم بياني يوضح إيرادات المبيعات بقيمة 36 دولارًا أمريكيًا ناقص التكلفة، بافتراض متوسط تكلفة الوحدات المباعة من اللوتات 1 و 2 و 3، 27.62* يساوي الهامش الإجمالي للوحدة الواحدة 8.38 دولارًا. * (150 مرة 21 دولارًا) زائد (225 مرة 27 دولارًا) بالإضافة إلى (210 مرة 33 دولارًا) مقسومًا على 585 يساوي 27.62 دولارًا في المتوسط.

    تكشف مقارنة طرق التكلفة المختلفة لبيع وحدة واحدة في هذا المثال البسيط عن فرق كبير يمكن أن يحدثه اختيار طريقة تخصيص التكلفة. لاحظ أن سعر البيع لا يتأثر بافتراضات التكلفة؛ يختلف مبلغ التكلفة فقط، اعتمادًا على الطريقة التي يتم اختيارها. يوضح الشكل 10.4 النتائج المختلفة التي أنتجتها الطرق الأربعة.

    جدول يوضح إيرادات المبيعات ناقص التكلفة، تحت كل طريقة لتخصيص التكلفة يساوي الهامش الإجمالي لوحدة واحدة. على التوالي، معرف Sp هو 36 ناقص 27 يساوي 9، FIFO هو 36 ناقص 21 يساوي 15، LIFO هو 36 ناقص 33 يساوي 3، و AVG هو 36.00 ناقص 27.62 يساوي 8.38.
    الشكل 10.4 مقارنة طرق التكلفة الأربعة. تم بيع وحدة واحدة مقابل 36 دولارًا. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    بمجرد تحديد طرق التكلفة للشركة، سيتم عادةً تطبيق هذه المنهجية بشكل متكرر على مدى الفترة المتبقية من تاريخ الشركة لتحقيق مبدأ الاتساق المحاسبي المقبول عمومًا من فترة إلى أخرى. من الممكن تغيير الأساليب إذا وجدت الشركة أن طريقة مختلفة تعكس نتائج العمليات بشكل أكثر دقة، لكن التغيير يتطلب الإفصاح في ملاحظات الشركة على البيانات المالية، مما ينبه مستخدمي البيانات المالية إلى تأثير التغيير في المنهجية. من المهم أيضًا أن ندرك أنه على الرغم من أن خدمة الإيرادات الداخلية تسمح عمومًا بطرق مختلفة للمعالجة المحاسبية للأغراض الضريبية مقارنة بأغراض البيانات المالية، يوجد استثناء يحظر استخدام تكلفة مخزون LIFO على الإقرار الضريبي للشركة ما لم يستخدم LIFO أيضًا لحسابات تكلفة البيانات المالية.

    اعتبارات أخلاقية

    يبحث المدققون عن الاحتيال في المخزون

    يمكن استخدام الاحتيال في المخزون لحجز إيرادات مزيفة أو لزيادة كمية الأصول للحصول على إقراض إضافي من بنك أو مصادر أخرى. في السلسلة النموذجية للأحداث المحاسبية، يصبح المخزون في النهاية بند مصروفات يُعرف باسم تكلفة السلع المباعة. 1 في نظام محاسبة تم التلاعب به، يمكن أن تشير سلسلة من المعاملات الاحتيالية إلى تحريف محاسبي في دورة المبيعات، والذي قد يشمل

    • تسجيل المخزون الوهمي وغير الموجود،
    • التلاعب في عمليات جرد المخزون أثناء تدقيق المنشأة،
    • تسجيل المبيعات ولكن بدون تسجيل المشتريات، و/أو
    • رسملة المخزون الاحتيالية،

    لسرد عدد قليل. 2 كل هذه المخططات المعقدة لها نفس الهدف: التلاعب بقيم المخزون بشكل غير صحيح لدعم إنشاء بيان مالي احتيالي. يقع على عاتق المحاسبين واجب أخلاقي ومعنوي وقانوني بعدم ارتكاب الاحتيال في البيانات المحاسبية والمالية. من واجب المدققين البحث عن مثل هذا الاحتيال في المخزون.

    يتبع المدققون بيان معايير التدقيق (SAS) رقم 99 والقسم 316 للاتحاد الأفريقي: النظر في الاحتيال في تدقيق البيانات المالية عند تدقيق دفاتر الشركة. المدققون هم محاسبون خارجيون يتم تعيينهم «للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كان ذلك بسبب الخطأ أو الاحتيال». 3 في النهاية، سيقوم المدقق بإعداد تقرير تدقيق بناءً على اختبار الأرصدة في دفاتر الشركة، ومراجعة النظام المحاسبي للشركة. يجب على المدقق تنفيذ «الإجراءات في المواقع على أساس مفاجئ أو غير معلن، على سبيل المثال، مراقبة المخزون في تواريخ غير متوقعة أو في مواقع غير متوقعة أو حساب النقد على أساس مفاجئ». 4 يتم استخدام هذا الاختبار لنظام مخزون الشركة للكشف عن الاحتيال المحاسبي. تقع على عاتق المحاسب مسؤولية تقديم سجلات محاسبية دقيقة إلى المدقق، وتقع على عاتق المدقق مسؤولية إنشاء إجراءات تدقيق تضمن بشكل معقول أن أرصدة المخزون خالية من الأخطاء الجوهرية في الأرصدة المحاسبية.

    مشكلات المخزون الإضافية

    تشمل العديد من المشكلات الأخرى التي تؤثر على محاسبة المخزون مبيعات الشحنات وقضايا النقل والملكية وأدوات تقدير المخزون وتأثيرات الدورات التضخمية مقابل الدورات الانكماشية على طرق مختلفة.

    الشحنة

    تشير البضائع المرسلة إلى مخزون البضائع الذي ينتمي إلى طرف ثالث ولكن يتم عرضه للبيع من قبل الشركة. هذه السلع ليست مملوكة للشركة وبالتالي يجب ألا يتم تضمينها في الميزانية العمومية للشركة ولا استخدامها في حسابات مخزون الشركة. عادةً ما تقتصر أرباح الشركة المتعلقة بالسلع المرسلة على نسبة مئوية من عائدات المبيعات في وقت البيع.

    على سبيل المثال، افترض أنك تبيع مكتبك وأن أثاثك الحالي لا يتناسب مع المبنى الجديد. تتمثل إحدى طرق التخلص من الأثاث في أن يقوم متجر الشحن ببيعه. سيحتفظ المتجر بنسبة مئوية من إيرادات المبيعات وسيدفع لك الرصيد المتبقي. افترض في هذا المثال أن المتجر سيحتفظ بثلث عائدات المبيعات وسيدفع لك رصيد الثلثين المتبقي. إذا تم بيع الأثاث بمبلغ 15,000 دولار، فستحصل على 10,000 دولار وسيحتفظ المتجر بالمبلغ المتبقي البالغ 5,000 دولار كعمولة مبيعات. النقطة الأساسية التي يجب تذكرها هي أنه حتى يتم بيع المخزون، في هذه الحالة أثاث مكتبك، ستظل تملكه، ويتم الإبلاغ عنه كأصل في ميزانيتك العمومية وليس كأصل لمتجر الشحن. بعد البيع، يكون المشتري هو المالك، وبالتالي فإن متجر الشحن ليس مالك العقار أبدًا.

    الشحن والوجهة مجانًا على متن الطائرة (FOB)

    عادةً ما يتم تخصيص تكاليف النقل للمشتري أو البائع بناءً على شروط الخدمة المجانية على متن الطائرة (FOB)، حيث تتعلق الشروط بالبائع. تعتبر تكاليف النقل جزءًا من مسؤوليات مالك المنتج، لذا فإن تحديد المالك في نقطة الشحن يحدد من يجب أن يدفع تكاليف الشحن. تنتهي مسؤولية البائع وملكيته للبضائع عند النقطة المدرجة بعد تسمية FOB. وبالتالي، فإن نقطة الشحن FOB تعني أن البائع ينقل الملكية والمسؤولية إلى المشتري في نقطة الشحن، وبالتالي فإن المشتري سيكون مدينًا بتكاليف الشحن. سيتم تسجيل البضائع المشتراة في الميزانية العمومية للمشتري في هذه المرحلة.

    وبالمثل، تعني وجهة FOB أن البائع ينقل الملكية والمسؤولية إلى المشتري في الوجهة، لذلك سيكون البائع مدينًا بتكاليف الشحن. ملكية المنتج هي الدافع الذي يفرض إدراج الأصل في الميزانية العمومية للشركة. باختصار، تنتمي البضائع إلى البائع حتى تنتقل إلى الموقع وفقًا لمصطلح FOB، مما يجعل البائع مسؤولاً عن كل شيء عن البضائع إلى تلك النقطة، بما في ذلك تسجيل البضائع المشتراة في الميزانية العمومية. إذا حدث شيء يؤدي إلى تلف البضائع أو إتلافها قبل وصولها إلى موقع FOB، فسيُطلب من البائع استبدال المنتج أو عكس معاملة البيع.

    انخفاض التكلفة مقابل السوق (LCM)

    يتطلب الإبلاغ عن قيم المخزون في الميزانية العمومية باستخدام المفهوم المحاسبي للمحافظة (الذي لا يشجع المبالغة في صافي الأصول وصافي الدخل) حساب المخزون وتعديله إلى قيمة أقل من التكلفة المحسوبة باستخدام الشركة المختارة طريقة التقييم أو القيمة السوقية بناءً على القيمة السوقية أو القيمة البديلة لبنود المخزون. وبالتالي، إذا كانت حسابات التكلفة التقليدية تنتج قيم مخزون مبالغ فيها، فإن مفهوم التكلفة المنخفضة أو السوق (LCM) يتطلب تخفيض الرصيد في حساب المخزون إلى قيمة الاستبدال الأكثر تحفظًا بدلاً من المبالغة في التقدير في الميزانية العمومية.

    تقدير تكاليف المخزون: طريقة الربح الإجمالي وطريقة جرد التجزئة

    في بعض الأحيان تحتاج الشركات إلى تقدير قيم المخزون. قد تكون هناك حاجة إلى هذه التقديرات للتقارير المؤقتة، عندما لا يتم إجراء عمليات العد المادي. قد تكون الحاجة ناتجة عن كارثة طبيعية تدمر جزءًا من المخزون أو كله أو عن خطأ يتسبب في اختراق عمليات جرد المخزون أو حذفها. كما تستخدم بعض الصناعات المحددة (مثل شركات البيع بالتجزئة المختارة) بانتظام أدوات التقدير هذه لتحديد تكلفة السلع المباعة. على الرغم من أن الطريقة يمكن التنبؤ بها وبسيطة، إلا أنها أقل دقة أيضًا لأنها تستند إلى التقديرات بدلاً من أرقام التكلفة الفعلية.

    يتم استخدام طريقة الربح الإجمالي لتقدير قيم المخزون من خلال تطبيق نسبة إجمالي الربح القياسية على إجماليات مبيعات الشركة عندما لا يكون العد الفعلي ممكنًا. يمكن بعد ذلك خصم إجمالي الربح الناتج من المبيعات، مع ترك التكلفة المقدرة للبضائع المباعة. ثم يمكن حساب المخزون النهائي بطرح تكلفة البضائع المباعة من إجمالي السلع المتاحة للبيع. وبالمثل، فإن طريقة مخزون التجزئة تقدر تكلفة السلع المباعة، تمامًا مثل طريقة الربح الإجمالي، ولكنها تستخدم قيمة التجزئة لأجزاء المخزون بدلاً من أرقام التكلفة المستخدمة في طريقة الربح الإجمالي.

    دورات التضخم مقابل الدورات الانكماشية

    مع ارتفاع الأسعار (الأوقات التضخمية)، تنمو أرصدة حسابات المخزون النهائية لـ FIFO بشكل أكبر حتى عندما تكون أعداد وحدات المخزون ثابتة، بينما يعكس بيان الدخل انخفاض تكلفة السلع المباعة عن الأسعار الحالية لتلك السلع، مما ينتج أرباحًا أعلى مما لو تم تحديد تكلفة السلع مع أسعار المخزون الحالية. على العكس من ذلك، عندما تنخفض الأسعار (أوقات الانكماش)، تنخفض أرصدة حساب المخزون النهائي لـ FIFO ويعكس بيان الدخل تكلفة أعلى للسلع المباعة وأرباح أقل مما لو تم حساب تكلفة السلع بأسعار المخزون الحالية. إن تأثير الدورات التضخمية والانكماشية على تقييم مخزون LIFO هو عكس آثارها تمامًا على تقييم مخزون FIFO.

    رابط للتعلم

    يقوم مدرب المحاسبة بعمل رائع في شرح مشكلات المخزون (والعديد من الموضوعات المحاسبية الأخرى أيضًا): تعرف على المزيد حول المخزون وتكلفة البضائع المباعة على موقع الويب الخاص بهم.

    فكر مليًا

    الوارد أولاً، أول من يخرج (FIFO)

    لنفترض أنك وحدة التحكم المساعدة لمؤسسة بيع بالتجزئة تعمل كبائع كتب مستقل. تستخدم الشركة التحديث اليدوي والدوري للمخزون باستخدام العد المادي في نهاية العام وطريقة FIFO لتكاليف المخزون. كيف ستتعامل مع موضوع ما إذا كان يجب على الشركة التفكير في التحول إلى تحديث المخزون الدائم المحوسب؟ هل يمكنك تقديم حجة مقنعة لفوائد الدوام؟ اشرح.

    الحواشي