Skip to main content
Global

9.2: حساب الحسابات غير القابلة للتحصيل باستخدام نهج الميزانية العمومية وبيان الدخل

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193393

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    تقرض صديقًا 500 دولار مع الاتفاقية التي سيتم سدادها في غضون شهرين. في نهاية شهرين، لم يقم صديقك بسداد المال. تستمر في طلب المال كل شهر، لكن الصديق لم يسدد الدين بعد. كيف يؤثر ذلك على أموالك؟

    فكر في هذا على نطاق أوسع. يقرض البنك المال لزوجين يشترون منزلًا (رهن عقاري). ومن المفهوم أن الزوجين سيسددان مدفوعات كل شهر مقابل المبلغ الأصلي المقترض، بالإضافة إلى الفائدة. مع مرور الوقت، لا يتم سداد القرض. ماذا يحدث عندما لا يتم دفع القرض الذي كان من المفترض سداده؟ كيف يؤثر ذلك على البيانات المالية للبنك؟ قد يحتاج البنك إلى التفكير في طرق للتعرف على هذه الديون المعدومة.

    أساسيات نفقات الديون المعدومة ومخصصات الحسابات المشكوك فيها

    الديون المعدومة هي مبالغ غير قابلة للتحصيل من حسابات العملاء. تؤثر الديون المعدومة سلبًا على الحسابات المستحقة (انظر الشكل 9.2). عندما لا يمكن افتراض تحصيل المستحقات في المستقبل بشكل معقول، يلزم الاعتراف بعدم الدفع المحتمل هذا. هناك طريقتان قد تستخدمهما الشركة للتعرف على الديون المعدومة: طريقة الشطب المباشر وطريقة البدل.

    صورة تُظهر فاتورة بالدولار، وفلس واحد، ومجموعة من الفواتير، بما في ذلك إشعار سابق الاستحقاق، وفاتورة، وإشعار نهائي بإغلاق الرهن المعلق.
    الشكل 9.2 نفقات الديون المعدومة. حسابات العملاء غير القابلة للتحصيل تنتج ديونًا سيئة. (الائتمان: تعديل « الفواتير السابقة» بواسطة «Maggiebug 21" /ويكيميديا كومنز، CC0)

    تؤخر طريقة الشطب المباشر الاعتراف بالديون المعدومة حتى يتم تحديد حسابات العملاء المحددة المستحقة. بمجرد تحديد هذا الحساب على أنه غير قابل للتحصيل، ستسجل الشركة تخفيضًا في حسابات العميل المستحقة وزيادة في مصاريف الديون المعدومة للمبلغ المحدد غير القابل للتحصيل.

    وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، لا تعد طريقة الشطب المباشر طريقة مقبولة لتسجيل الديون المعدومة، لأنها تنتهك مبدأ المطابقة. على سبيل المثال، افترض أن المعاملة الائتمانية حدثت في سبتمبر 2018 وتم تحديدها على أنها غير قابلة للتحصيل في فبراير 2019. ستسجل طريقة الشطب المباشر نفقات الديون المعدومة في عام 2019، بينما يتطلب مبدأ المطابقة ربطها بمعاملة 2018، والتي ستعكس بشكل أفضل العلاقة بين الإيرادات والنفقات المصاحبة. مشكلة المطابقة هذه هي السبب في أن المحاسبين سيستخدمون عادةً إحدى طريقتين من طرق المحاسبة القائمة على المستحقات التي تم تقديمها لحساب نفقات الديون المعدومة.

    من المهم النظر في قضايا أخرى في معالجة الديون المعدومة. على سبيل المثال، عندما تقوم الشركات بحساب نفقات الديون المعدومة في بياناتها المالية، فإنها ستستخدم طريقة قائمة على الاستحقاق؛ ومع ذلك، يتعين عليها استخدام طريقة الشطب المباشر في إقرارات ضريبة الدخل الخاصة بها. يعالج هذا التباين في المعاملة قدرة دافعي الضرائب على التلاعب عندما يتم التعرف على الديون المعدومة. بسبب هذا التلاعب المحتمل، تتطلب دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) استخدام طريقة الشطب المباشر عندما يتم تحديد الدين على أنه غير قابل للتحصيل، بينما لا تزال مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً تتطلب استخدام طريقة قائمة على الاستحقاق لبيانات المحاسبة المالية.

    بالنسبة لدافع الضرائب، يعني هذا أنه إذا قامت شركة ببيع عنصر بالائتمان في أكتوبر 2018 وقررت أنه غير قابل للتحصيل في يونيو 2019، فيجب عليها إظهار آثار الديون المعدومة عندما تقدم إقرارها الضريبي لعام 2019. ربما ينتهك هذا التطبيق مبدأ المطابقة، ولكن إذا لم تكن لدى مصلحة الضرائب الأمريكية هذه السياسة، فسيكون هناك عادةً قدر كبير من التلاعب في الإقرارات الضريبية للشركة. على سبيل المثال، إذا أرادت الشركة خصم الشطب في عام 2018، فقد تدعي أنها لم تكن قابلة للتحصيل فعليًا في عام 2018، بدلاً من عام 2019.

    تتعلق النقطة الأخيرة بالشركات ذات التعرض القليل جدًا لاحتمال الديون المعدومة، عادةً الكيانات التي نادرًا ما تقدم الائتمان لعملائها. على افتراض أن الائتمان ليس مكونًا مهمًا في مبيعاته، يمكن لهؤلاء البائعين أيضًا استخدام طريقة الشطب المباشر. ومع ذلك، فإن الشركات المؤهلة لهذا الإعفاء عادة ما تكون صغيرة وليست مشاركة رئيسية في سوق الائتمان. وبالتالي، ستستند جميع مواد مصروفات الديون المعدومة المتبقية التي تمت مناقشتها هنا تقريبًا إلى طريقة المخصصات التي تستخدم المحاسبة على أساس الاستحقاق ومبدأ المطابقة وقواعد الاعتراف بالإيرادات بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً.

    على سبيل المثال، يحصل العميل على قرض سيارة بقيمة 15000 دولار في 1 أغسطس 2018 ومن المتوقع أن يدفع المبلغ بالكامل قبل 1 ديسمبر 2018. من أجل هذا المثال، افترض أنه لم يتم تحصيل أي فائدة على المشتري بسبب الطبيعة قصيرة الأجل أو عمر القرض. عندما يتخلف الحساب عن السداد في 1 ديسمبر، ستقوم الشركة بتسجيل الإدخال التالي في دفتر اليومية للتعرف على الديون المعدومة.

    إدخال دفتر اليومية: 1 ديسمبر، الخصم، مصاريف الديون المعدومة 15000، حسابات الائتمان المستحقة 15000. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة».

    تزداد مصاريف الديون المعدومة (الخصم)، وتنخفض الحسابات المستحقة (الائتمان) بمبلغ 15,000 دولار. في حالة استرداد أي جزء من الدين في المستقبل، يلزم عكس الدين المعدوم المشطوب سابقًا والاعتراف بالتحصيل. لنفترض أن هذا العميل يدفع بالكامل بشكل غير متوقع في 1 مايو 2019، وستسجل الشركة إدخالات دفتر اليومية التالية (لاحظ أن السنة المالية للشركة تنتهي في 30 يونيو)

    إدخال دفتر اليومية: 1 مايو، حسابات الخصم المستحقة 15000، مصاريف الديون المتعثرة الائتمانية 15000. التفسير: «لعكس نفقات الديون السيئة». 1 مايو 2019 الخصم النقدي 15000، حسابات الائتمان المستحقة 15000. الشرح: «لتسجيل الدفع على الحساب».

    يعكس الإدخال الأول شطب الديون المعدومة عن طريق زيادة الحسابات المستحقة القبض (الخصم) وخفض مصاريف الديون المعدومة (الائتمان) للمبلغ المسترد. يسجل الإدخال الثاني الدفعة بالكامل مع زيادة النقد (الخصم) وانخفاض حسابات القبض (الائتمان) للمبلغ المستلم البالغ 15000 دولار.

    كما تعلمت، فإن الاعتراف المتأخر بالديون المعدومة ينتهك مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، وتحديداً مبدأ المطابقة. لذلك، لا يتم استخدام طريقة الشطب المباشر لتقارير الشركات المتداولة علنًا؛ يتم استخدام طريقة البدل بدلاً من ذلك.

    طريقة البدل هي الطريقة الأكثر استخدامًا لأنها تلبي مبدأ المطابقة. تقوم طريقة البدل بتقدير الديون المعدومة خلال فترة ما، بناءً على مناهج حسابية معينة. يطابق الحساب الديون المعدومة مع المبيعات ذات الصلة خلال الفترة. تم إجراء التقدير من الخبرة السابقة ومعايير الصناعة. عندما يتم تسجيل التقدير في نهاية الفترة، يحدث الإدخال التالي.

    إدخال دفتر اليومية: مصروفات الديون المعدومة $$، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها $$. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة».

    يؤدي القيد اليومي لمصروفات الديون المعدومة إلى زيادة (الخصم) من رصيد المصاريف، ويزيد مخصص الحسابات المشكوك فيها (الائتمان) الرصيد في البدل. مخصص الحسابات المشكوك فيها هو حساب الأصول المقابلة ويتم طرحه من الحسابات المستحقة لتحديد صافي القيمة القابلة للتحقيق لحساب الحسابات المستحقة القبض في الميزانية العمومية. يحتوي حساب الكونترا على رصيد عادي معادل لحسابه المقترن، مما يؤدي إلى تقليل أو زيادة الرصيد في الحساب المقترن في نهاية الفترة؛ يمكن أن يكون التعديل عبارة عن إضافة أو طرح من حساب مسيطر. في حالة تخصيص الحسابات المشكوك فيها، يتم استخدام حساب كونترا لتقليل الحساب المسيطر، الحسابات المستحقة القبض.

    في نهاية الفترة المحاسبية، يقلل مخصص الحسابات المشكوك فيها من الحسابات المستحقة لإنتاج صافي الحسابات المستحقة. لاحظ أن تخصيص الحسابات المشكوك فيها يقلل من إجمالي حسابات القبض، وليس حسابات القبض المحددة المخصصة للعميل. نظرًا لأنه تقدير، فهذا يعني أن الحساب الدقيق الذي لا يمكن تحصيله (أو سيصبح) غير معروف حتى الآن.

    لإثبات معالجة مخصصات الحسابات المشكوك فيها في الميزانية العمومية، افترض أن الشركة قد أبلغت عن رصيد حسابات القبض قدره 90،000 دولار ورصيد في مخصصات الحسابات المشكوك فيها قدره 4800 دولار. يعكس الجدول التالي كيف ستنعكس العلاقة في القسم الحالي (قصير الأجل) من الميزانية العمومية للشركة.

    الحسابات المستحقة القبض 90 ألف دولار، مخصوما منها: مخصص للحسابات المشكوك فيها 4800 دولار يساوي 85200 دولار.

    هناك نقطة أخرى حول استخدام حساب كونترا، بدل الحسابات المشكوك فيها. في هذا المثال، يمثل المبلغ الإجمالي البالغ 200 85 دولار صافي القيمة القابلة للتحقيق، أو مبلغ الحسابات المتوقع تحصيلها. ومع ذلك، فإن الشركة مدينة بمبلغ 90,000 دولار وستظل تحاول تحصيل 90,000 دولار بالكامل وليس فقط 85,200 دولار.

    بموجب طريقة الميزانية العمومية لحساب نفقات الديون المعدومة، إذا كان هناك بالفعل رصيد في مخصص الحسابات المشكوك فيها من الفترة السابقة والحسابات المشطوبة في السنة الحالية، فيجب مراعاة ذلك قبل إجراء التعديل. على سبيل المثال، إذا كان لدى الشركة بالفعل رصيد ائتماني من الفترة السابقة قدره 1,000 دولار، بالإضافة إلى أي حسابات تم شطبها هذا العام، ورصيد تقديري للفترة الحالية يبلغ 2,500 دولار، فستحتاج الشركة إلى طرح الرصيد الائتماني للفترة السابقة من الفترة الحالية رصيد الائتمان المقدر من أجل حساب المبلغ المراد إضافته إلى مخصص الحسابات المشكوك فيها.

    رصيد الفترة الحالية 2,500 دولار مخصومًا منه الفترة السابقة 1,000 ائتمان يساوي بدل الحسابات المشكوك فيها 1,500 دولار ائتمان.

    لذلك، سيكون إدخال دفتر اليومية المعدل كما يلي.

    إدخال دفتر اليومية: مصروفات الديون المعدومة للخصم 1,500، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 1,500. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة».

    إذا كان لدى الشركة بالفعل رصيد مدين من الفترة السابقة قدره 1,000 دولار، ورصيد تقديري للفترة الحالية قدره 2,500 دولار، فستحتاج الشركة إلى إضافة الرصيد المدين للفترة السابقة إلى الرصيد الائتماني المقدر للفترة الحالية.

    الفترة الحالية 42,500 رصيد زائد الفترة السابقة 1,000 دولار مدين يساوي بدل الحسابات المشكوك فيها رصيد 3,500 دولار.

    لذلك، سيكون إدخال دفتر اليومية المعدل كما يلي.

    إدخال دفتر اليومية: مصروفات الديون المعدومة للخصم 3500، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 3500. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة».

    عندما يتم تحديد عميل معين كحساب غير قابل للتحصيل، سيحدث إدخال دفتر اليومية التالي.

    إدخال دفتر اليومية: بدل الخصم للحسابات المشكوك فيها $$، حسابات الائتمان المستحقة: العميل $$. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة لعميل معين».

    تنخفض مخصصات الحسابات المشكوك فيها (المدينة) كما تنخفض الحسابات المستحقة للعميل المحدد (الائتمان). تنخفض مخصصات الحسابات المشكوك فيها لأن مبلغ الديون المعدومة لم يعد واضحًا. تنخفض الحسابات المستحقة بسبب وجود افتراض بأنه لن يتم تحصيل أي دين على حساب العميل المحدد.

    لنفترض أن العميل يدفع بشكل غير متوقع على الحساب في المستقبل. ستحدث إدخالات دفتر اليومية التالية.

    إدخالات دفتر اليومية: حسابات الخصم المستحقة: العميل $$، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها $$. التفسير: «لإعادة الخصم السيئ المشطوب مسبقًا». الخصم النقدي $$، حسابات الائتمان المستحقة: العميل $$. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة لعميل معين».

    يعكس الإدخال الأول الإدخال السابق حيث تم شطب الديون المعدومة. تتطلب عملية الاستعادة هذه زيادة الحسابات المستحقة: يجب على العميل زيادة (الخصم) وزيادة بدل الحسابات المشكوك فيها (الائتمان). يسجل الإدخال الثاني الدفع على الحساب. الزيادات النقدية (المدينة) والحسابات المستحقة: يقلل العميل (الائتمان) للمبلغ المستلم.

    لحساب أدق تقدير ممكن، قد تستخدم الشركة واحدة من ثلاث طرق للتعرف على مصروفات الديون المعدومة: طريقة بيان الدخل، أو طريقة الميزانية العمومية، أو طريقة تقادم الميزانية العمومية للمستحقات.

    فكر مليًا

    تقدير الديون السيئة

    بصفتك محاسبًا لشركة أغذية كبيرة متداولة علنًا، فأنت تفكر فيما إذا كنت بحاجة إلى تغيير طريقة تقدير الديون المعدومة أم لا. تستخدم حاليًا طريقة بيان الدخل لتقدير الديون المعدومة بنسبة 4.5٪ من مبيعات الائتمان. أنت تفكر في التحول إلى طريقة تقادم الميزانية العمومية للمستحقات. وسيؤدي ذلك إلى تقسيم الحسابات المستحقة إلى ثلاث فئات متأخرة وتخصيص نسبة مئوية لكل مجموعة.

    في حين أنك تعلم أن طريقة تقادم الميزانية العمومية للمستحقات أكثر دقة، إلا أنها تتطلب المزيد من موارد الشركة (مثل الوقت والمال) التي يتم تطبيقها حاليًا في أماكن أخرى من الشركة. يعد استخدام طريقة بيان الدخل مقبولًا بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، ولكن هل يجب عليك التبديل إلى الطريقة الأكثر دقة حتى لو كانت مواردك مقيدة؟ هل تقع على عاتقك مسؤولية تجاه الجمهور لتغيير الأساليب إذا كنت تعرف أن أحد هذه الأساليب يمثل تقديرًا أفضل؟

    طريقة بيان الدخل لحساب نفقات الديون المعدومة

    تقوم طريقة بيان الدخل (المعروفة أيضًا باسم طريقة النسبة المئوية للمبيعات) بتقدير نفقات الديون المعدومة بناءً على افتراض أنه في نهاية الفترة، لن يتم تحصيل نسبة معينة من المبيعات خلال الفترة. يعتمد التقدير عادةً على مبيعات الائتمان فقط، وليس إجمالي المبيعات (التي تشمل المبيعات النقدية). في هذا المثال، افترض أن أي مبيعات لبطاقات الائتمان غير قابلة للتحصيل هي مسؤولية شركة بطاقة الائتمان. قد يكون الأمر واضحًا بشكل بديهي، ولكن، بحكم التعريف، لا يمكن أن يصبح البيع النقدي دينًا سيئًا، على افتراض أن الدفع النقدي لا يستلزم عملة مزيفة. طريقة بيان الدخل هي طريقة بسيطة لحساب الديون المعدومة، ولكنها قد تكون غير دقيقة أكثر من المقاييس الأخرى لأنها لا تأخذ في الاعتبار مدة سداد الدين والدور الذي يلعبه في استرداد الديون.

    للتوضيح، دعونا نستمر في استخدام مستودع Billi's Watercraft Warehouse (BWW) كمثال. بلغ إجمالي مبيعات بيلي الائتمانية في نهاية العام 458,230 دولارًا. تقدر BWW أن 5٪ من إجمالي مبيعاتها الائتمانية ستؤدي إلى ديون معدومة. يحدث إدخال التعديل التالي في دفتر اليومية للديون المعدومة.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر: الخصم ومصاريف الديون المعدومة 22,911.50، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 22,911.50. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة بيان الدخل».

    تزداد مصاريف الديون المعدومة (الخصم)، ويزيد بدل الحسابات المشكوك فيها (الائتمان) بمبلغ 22,911.50 دولارًا (458,230 دولارًا × 5٪). هذا يعني أن BWW تعتقد أن 22,911.50 دولارًا سيكون دينًا غير قابل للتحصيل. لنفترض أنه في 8 أبريل، تقرر أن حساب العميل روبرت كرافت غير قابل للتحصيل بمبلغ 5000 دولار. يحدث الإدخال التالي.

    إدخال دفتر اليومية: بدل الخصم في 8 أبريل للحسابات المشكوك فيها 5,000، حسابات الائتمان المستحقة: Craft 5,000. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المعروفة».

    في هذه الحالة، ينخفض مخصص الحسابات المشكوك فيها (المدينة) والحسابات المستحقة القبض: النقصان الحرفي (الائتمان) للمبلغ المعروف غير القابل للتحصيل البالغ 5000 دولار. في 5 يونيو، قام Craft بشكل غير متوقع بدفع دفعة جزئية على حسابه بمبلغ 3000 دولار. توضح إدخالات دفتر اليومية التالية إعادة الديون المعدومة والدفع اللاحق.

    إدخالات دفتر اليومية: حسابات الخصم المستحقة في 5 يونيو: الحرف 3,000، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 3,000. التفسير: «لإعادة الخصم السيئ المشطوب مسبقًا». 5 يونيو: الخصم النقدي 3,000، حسابات الائتمان المستحقة: Craft 3,000. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة لعميل معين».

    سيظل الرصيد المستحق البالغ 2000 دولار الذي لم تسدده Craft كدين معدوم.

    حان دورك

    شركة التدفئة والهواء

    أنت تدير شركة ناجحة للتدفئة وتكييف الهواء. فيما يلي صافي مبيعاتك الائتمانية والحسابات المستحقة ومخصصات الحسابات المشكوك فيها لنهاية عام 2018.

    صافي مبيعات الائتمان 831,400 دولار، الحسابات المستحقة 222,850، بدل الحسابات المشكوك فيها 0.
    1. احسب تقدير الديون المعدومة باستخدام طريقة بيان الدخل، حيث تكون النسبة غير القابلة للتحصيل 5%.
    2. قم بإعداد إدخال دفتر اليومية لطريقة بيان الدخل لتقدير الديون المعدومة.
    3. احسب تقدير الديون المعدومة باستخدام طريقة الميزانية العمومية الخاصة بنسبة المستحقات، حيث تكون النسبة المئوية غير القابلة للتحصيل 9%.
    4. قم بإعداد إدخال دفتر اليومية لطريقة الميزانية العمومية لتقدير الديون المعدومة.

    الحل

    1. 41,570 دولارًا؛ 831,400 دولار × 5%
    2. إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر: الخصم ومصاريف الديون المعدومة 41,570، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 41,570. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة بيان الدخل».
    3. 20,056.50 دولارًا؛ 222,850 دولارًا × 9٪
    4. الإدخال في دفتر اليومية: 31 ديسمبر، مصروفات الديون المعدومة 20،056.50، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 20،056.50. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة الميزانية العمومية».

    طريقة الميزانية العمومية لحساب نفقات الديون المعدومة

    تقوم طريقة الميزانية العمومية (المعروفة أيضًا باسم طريقة النسبة المئوية للحسابات المستحقة القبض) بتقدير نفقات الديون المعدومة بناءً على الرصيد في الحسابات المستحقة القبض. تبحث الطريقة في رصيد الحسابات المستحقة في نهاية الفترة وتفترض أنه لن يتم تحصيل مبلغ معين. يتم الإبلاغ عن الحسابات المستحقة في الميزانية العمومية؛ وبالتالي، تسمى طريقة الميزانية العمومية. طريقة الميزانية العمومية هي طريقة بسيطة أخرى لحساب الديون المعدومة، ولكنها أيضًا لا تأخذ في الاعتبار مدة سداد الدين والدور الذي يلعبه في استرداد الديون. ومع ذلك، هناك اختلاف في طريقة الميزانية العمومية يسمى طريقة التقادم التي تأخذ في الاعتبار مدة استحقاق الحسابات المستحقة، وتخصص احتمالًا أكبر للتخلف عن السداد لتلك الديون المستحقة لأطول فترة زمنية.

    استمرارًا في فحصنا لطريقة الميزانية العمومية، افترض أن رصيد الحسابات المستحقة في نهاية العام لشركة BWW بلغ مجموعه 324,850 دولارًا. يفترض هذا الإدخال وجود رصيد صفري في مخصصات الحسابات المشكوك فيها من الفترة السابقة. تقدر BWW أن 15٪ من إجمالي حساباتها المستحقة ستؤدي إلى ديون معدومة. يحدث إدخال التعديل التالي في دفتر اليومية للديون المعدومة.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر: الخصم ومصاريف الديون المعدومة 48,727.50، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 48,727.50. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة الميزانية العمومية».

    تزداد مصاريف الديون المعدومة (الخصم)، ويزيد بدل الحسابات المشكوك فيها (الائتمان) بمبلغ 48,727.50 دولارًا (324.850 دولارًا × 15٪). هذا يعني أن BWW تعتقد أن 48,727.50 دولارًا سيكون دينًا غير قابل للتحصيل. دعونا نعتبر أن BWW لديها رصيد ائتماني قدره 23,000 دولار من الفترة السابقة. سيتعرف إدخال دفتر اليومية المعدل على ما يلي.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر: الخصم ومصاريف الديون المعدومة 25,727.50، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 25,727.50. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة الميزانية العمومية».

    هذا يختلف عن الإدخال الأخير في دفتر اليومية، حيث قُدرت الديون المعدومة بمبلغ 48,727.50 دولارًا. افترض إدخال دفتر اليومية هذا رصيدًا صفرًا في مخصص الحسابات المشكوك فيها من الفترة السابقة. يأخذ قيد دفتر اليومية هذا في الاعتبار رصيدًا ائتمانيًا قدره 23,000 دولار ويطرح رصيد الفترة السابقة من الرصيد المقدر في الفترة الحالية البالغ 48,727.50 دولارًا.

    الفترة الحالية 48,727.50 رصيدًا ناقصًا رصيد الفترة السابقة 23,000 دولار يساوي بدل الحسابات المشكوك فيها 25,727.50 رصيدًا.

    الميزانية العمومية: طريقة تقادم المستحقات لحساب نفقات الديون المعدومة

    تقوم طريقة تقادم المستحقات في الميزانية العمومية بتقدير نفقات الديون المعدومة بناءً على الرصيد في الحسابات المستحقة القبض، ولكنها تأخذ في الاعتبار أيضًا الفترة الزمنية غير القابلة للتحصيل لكل حساب. كلما مر الوقت مع عدم دفع المستحق، كلما قل احتمال تحصيله. من المرجح أن يكون الحساب المتأخر 90 يومًا غير مدفوع أكثر من الحساب الذي فات موعد استحقاقه بـ 30 يومًا.

    وبهذه الطريقة، يتم تنظيم الحسابات المستحقة القبض في فئات حسب طول الفترة الزمنية المعلقة، ويتم تخصيص نسبة مئوية غير قابلة للتحصيل لكل فئة. يزيد طول الوقت غير القابل للتحصيل من النسبة المئوية المخصصة. على سبيل المثال، قد تتكون الفئة من الحسابات المستحقة القبض التي فات موعد استحقاقها من 0 إلى 30 يومًا ويتم تخصيص نسبة مئوية غير قابلة للتحصيل تبلغ 6%. قد تكون الفئة الأخرى متأخرة من 31 إلى 60 يومًا عن تاريخ الاستحقاق ويتم تخصيص نسبة مئوية غير قابلة للتحصيل بنسبة 15٪. يتم جمع جميع فئات المبالغ المقدرة غير القابلة للتحصيل للحصول على إجمالي الرصيد المقدر غير القابل للتحصيل. يتم تسجيل هذا الإجمالي في نفقات الديون المعدومة ومخصصات الحسابات المشكوك فيها، إذا لم يكن هناك رصيد مرحل من فترة سابقة. إذا كان هناك رصيد مرحل، يجب أخذ ذلك في الاعتبار قبل تسجيل مصاريف الديون المعدومة. تعد طريقة تقادم الميزانية العمومية للمستحقات أكثر تعقيدًا من الطريقتين الأخريين، ولكنها تميل إلى إنتاج نتائج أكثر دقة. ويرجع ذلك إلى أنه يأخذ في الاعتبار مقدار الوقت الذي كانت فيه حسابات القبض مستحقة، ويفترض أنه كلما طال الوقت المستحق، زاد احتمال أن تثبت حسابات القبض الفردية أنها غير قابلة للتحصيل.

    بالنظر إلى BWW، لديها رصيد حسابات مستحقة قدره 324.850 دولارًا في نهاية العام. تقسم الشركة حساباتها المتأخرة إلى ثلاث فئات: 0-30 يومًا بعد الاستحقاق، و31-90 يومًا بعد الاستحقاق، وأكثر من 90 يومًا بعد الاستحقاق. تظهر هنا النسب المئوية غير القابلة للتحصيل وتفاصيل الحسابات المستحقة القبض.

    فئة المستحقات المتأخرة، إجمالي الحسابات المستحقة القبض، النسبة المئوية غير القابلة للتحصيل، والإجمالي، على التوالي: 0-30 يومًا، 145.740 دولارًا، 10 بالمائة، 14574 دولارًا؛ 31-90 يومًا، 102,100، 20 بالمائة، 20,420؛ على مدى 90 يومًا، 77,010، 30 بالمائة، 23,103؛ المجموع التقديري غير القابل للتحصيل: 58,097 دولارًا.

    بالنسبة لكل فئة من الفئات الفردية، يقوم المحاسب بضرب النسبة المئوية غير القابلة للتحصيل في إجمالي الحسابات المستحقة لتلك الفئة للحصول على الرصيد الإجمالي للحسابات المقدرة التي ستثبت أنها غير قابلة للتحصيل لتلك الفئة. ثم تتم إضافة جميع تقديرات الفئات معًا للحصول على رصيد إجمالي تقديري غير قابل للتحصيل للفترة. سيكون قيد الديون المعدومة على النحو التالي، إذا لم يكن هناك رصيد مرحل من الفترة السابقة.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر: الخصم ومصاريف الديون المعدومة 58,097، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 58,097. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة تقادم الميزانية العمومية».

    تزداد مصاريف الديون المعدومة (الخصم) وكذلك بدل الحسابات المشكوك فيها (الائتمان) بمبلغ 58,097 دولارًا. تعتقد BWW أن 58,097 دولارًا سيكون دينًا غير قابل للتحصيل.

    لننظر في الموقف الذي كان فيه لدى BWW رصيد مدين قدره 20,000 دولار من الفترة السابقة. سيتعرف إدخال دفتر اليومية المعدل على ما يلي.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر: الخصم ومصاريف الديون المعدومة 78,097، بدل الائتمان للحسابات المشكوك فيها 78,097. التفسير: «لتسجيل الديون المعدومة المقدرة، طريقة تقادم الميزانية العمومية».

    هذا يختلف عن الإدخال الأخير في دفتر اليومية، حيث قُدرت الديون المعدومة بمبلغ 58,097 دولارًا. افترض إدخال دفتر اليومية هذا رصيدًا صفرًا في مخصص الحسابات المشكوك فيها من الفترة السابقة. يأخذ قيد دفتر اليومية هذا في الاعتبار رصيدًا مدينًا قدره 20,000 دولار ويضيف رصيد الفترة السابقة إلى الرصيد المقدر البالغ 58,097 دولارًا في الفترة الحالية.

    الفترة الحالية 58,097 رصيدًا بالإضافة إلى الفترة السابقة 20,000 دولار مدين يساوي بدل الحسابات المشكوك فيها 78,097 ائتمانًا.

    قد تلاحظ أن جميع الطرق الثلاث تستخدم نفس الحسابات لإدخال التعديل؛ الطريقة فقط هي التي تغير النتيجة المالية. لاحظ أيضًا أنه من الضروري الكشف عن طريقة التقدير في ملاحظات البيانات المالية حتى يتمكن أصحاب المصلحة من اتخاذ قرارات مستنيرة.

    المفاهيم في الممارسة

    مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا

    اعتبارًا من 1 يناير 2018، تتطلب GAAP تغييرًا في كيفية تسجيل كيانات الرعاية الصحية لنفقات الديون المعدومة. قبل هذا التغيير، كانت هذه الكيانات تسجل إيرادات الخدمات المدفوعة، حتى لو لم تتوقع تحصيل أي مدفوعات من المريض. سيتم بعد ذلك الإبلاغ عن هذا المبلغ غير القابل للتحصيل في مصاريف الديون المعدومة. بموجب التوجيه الجديد، لا يجوز تسجيل مبلغ الديون المعدومة إلا إذا كان هناك ظرف غير متوقع منع المريض من دفع الفاتورة، ولا يجوز حسابه إلا من المبلغ الذي توقعت الجهة المقدمة تحصيله.

    على سبيل المثال، يتلقى المريض خدمات طبية في مستشفى محلي بتكلفة 1000 دولار. يعرف المستشفى مقدمًا أن المريض سيدفع 100 دولار فقط من المبلغ المستحق. ستسمح قواعد GAAP السابقة للشركة بشطب 900 دولار من الديون المعدومة. بموجب القاعدة الحالية، قد تعتبر الشركة الإيرادات فقط المبلغ المتوقع وهو 100 دولار. على سبيل المثال، إذا تعرض المريض لفقدان وظيفة غير متوقع وكان قادرًا على دفع 20 دولارًا فقط من 100 دولار المتوقع، فسوف يسجل المستشفى 20 دولارًا للإيرادات و 80 دولارًا (100 - 20 دولارًا) كشطب للديون المعدومة. هذا تغيير كبير في تقارير الإيرادات ونفقات الديون المعدومة. من المرجح أن تشهد كيانات الرعاية الصحية انخفاضًا في نفقات الديون المعدومة والإيرادات نتيجة لهذا التغيير. 3

    الحواشي

    • 3 تارا بانو. «من المرجح أن تؤدي المعايير الجديدة لمحاسبة الديون المعدومة إلى إعادة صياغة تقارير المنافع المجتمعية». الرعاية الصحية الحديثة. 17 مارس 2018. http://www.modernhealthcare.com/arti...NEWS/180319904