Skip to main content
Global

8.7: وصف الاحتيال في البيانات المالية ومتطلبات قانون Sarbanes-Oxley

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193681

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    البيانات المالية هي النتيجة النهائية لعمل المحاسب وهي مسؤولية الإدارة. تساعد الضوابط الداخلية المناسبة المحاسب على تحديد أن البيانات المالية تعرض بشكل عادل المركز المالي وأداء الشركة. يحدث الاحتيال في البيانات المالية عندما يتم استخدام البيانات المالية لإخفاء الحالة المالية الفعلية للشركة أو لإخفاء معاملات محددة قد تكون غير قانونية. قد يتخذ الاحتيال في البيانات المالية العديد من الطرق المختلفة، ولكن يُطلق عليه عمومًا طهي الكتب. قد تحدث هذه المشكلة لأغراض عديدة.

    أحد الأسباب الشائعة لطهي الكتب هو إنشاء مجموعة خاطئة من كتب الشركة المستخدمة لإقناع المستثمرين أو المقرضين بتوفير المال للشركة. يعتمد المستثمرون والمقرضون على مجموعة من البيانات المالية المعدة بشكل صحيح في اتخاذ قرارهم بتزويد الشركة بالمال. سبب آخر لتضليل مجموعة من البيانات المالية هو إخفاء نهب الشركات مثل امتيازات التقاعد المفرطة لكبار المديرين التنفيذيين، والقروض غير المدفوعة لكبار المديرين التنفيذيين، وخيارات الأسهم غير المناسبة، وأي إجراء مالي غير مشروع آخر. هناك سبب آخر للإبلاغ الخاطئ عن البيانات المالية للشركة وهو دفع سعر السهم للارتفاع. تساعد الضوابط الداخلية المحاسب في تحديد وتحديد متى تريد إدارة الشركة تضليل المخترعين أو المقرضين.

    يحاول المحاسب المالي أو أعضاء الإدارة الذين شرعوا في طهي الكتب عمدًا خداع مستخدم البيانات المالية. يتم إخفاء تصرفات الإدارة العليا، وفي معظم الحالات، يتم الإبلاغ عن المركز المالي بالكامل للشركة بشكل خاطئ عن قصد. بغض النظر عن سبب تحريف الحالة الحقيقية للمركز المالي للشركة، فإن القيام بذلك يضلل أي شخص يستخدم البيانات المالية للشركة لتقييم الشركة وعملياتها.

    كيف تطبخ الشركات الكتب لتحريف حالتها المالية

    إحدى الطرق الأكثر شيوعًا التي تطبخ بها الشركات الكتب هي التلاعب بحسابات الإيرادات أو حسابات القبض. يتضمن الاعتراف الصحيح بالإيرادات حساب الإيرادات عندما تفي الشركة بالتزامها بموجب العقد. يتضمن الاحتيال في البيانات المالية الاعتراف المبكر بالإيرادات، أو الاعتراف بالإيرادات غير الموجودة، وحسابات القبض، المستخدمة جنبًا إلى جنب مع تقارير الإيرادات الزائفة. استخدمت HealthSouth مزيجًا من حسابات الإيرادات الزائفة والحسابات المستحقة القبض الخاطئة في التلاعب المباشر بحسابات الإيرادات لارتكاب عملية احتيال بمليارات الدولارات بين عامي 1996 و 2002. ونتيجة لذلك، ذهب العديد من كبار المسؤولين الماليين وغيرهم من مسؤولي الشركة إلى السجن. 9

    المفاهيم في الممارسة

    الضوابط الداخلية في HealthSouth

    كان الاحتيال في HealthSouth ممكنًا بسبب تجاهل بعض الضوابط الداخلية. فشلت الشركة في الحفاظ على الفصل القياسي للواجبات وسمحت للإدارة بتجاوز الضوابط الداخلية. تطلب الاحتيال تواطؤ قسم المحاسبة بأكمله، وإخفاء مئات الآلاف من المعاملات الاحتيالية من خلال استخدام مستندات مزورة ومخططات محاسبية احتيالية تضمنت مخالفات في إثبات الإيرادات (مثل الاعتراف بالحسابات المستحقة القبض). ليتم تسجيلها كإيرادات قبل التحصيل)، والتصنيف الخاطئ للنفقات وعمليات الاستحواذ على الأصول، ومحاسبة الاندماج والاستحواذ الاحتيالية. وكانت النتيجة مليارات الدولارات من الاحتيال. إن مجرد تنفيذ واتباع إجراءات الرقابة الداخلية المناسبة كان من شأنه أن يوقف هذا الاحتيال الهائل. 10

    قد تبذل العديد من الشركات جهودًا كبيرة لإدامة الاحتيال في البيانات المالية. إلى جانب التلاعب المباشر بحسابات الإيرادات، هناك العديد من الطرق الأخرى التي تتلاعب بها الشركات الاحتيالية ببياناتها المالية. يمكن للشركات ذات أرصدة المخزون الكبيرة تحريف أرصدة حسابات المخزون الخاصة بها واستخدام هذا التحريف للمبالغة في تقدير مبلغ أصولها للحصول على قروض أكبر أو استخدام الرصيد المتزايد لإغراء المستثمرين من خلال مطالبات الإيرادات المبالغ فيها. يمكن أيضًا استخدام حسابات المخزون لزيادة الدخل. يمكن أن تشمل عمليات التلاعب بالمخزون ما يلي:

    • حشو القنوات: تشجيع العملاء على شراء المنتجات بشروط مواتية. تتضمن هذه الشروط السماح للعميل بإرجاع أو حتى عدم استلام البضائع المباعة، دون احتياطي مقابل لحساب العائدات.
    • المبيعات الوهمية: المبيعات التي لم تحدث والتي لا يوجد لها عملاء.
    • مبيعات الفواتير والاحتفاظ: الاعتراف بالدخل قبل نقل الملكية إلى المشتري، والاحتفاظ بالمخزون في مستودع البائع.
    • القطع غير الصحيح: تسجيل مبيعات المخزون في الفترة الخاطئة وقبل بيع المخزون؛ هذا هو نوع من الاعتراف المبكر بالإيرادات.
    • النقل ذهابًا وإيابًا: بيع السلع مع الوعد بإعادة شرائها، عادةً عن طريق الائتمان، لذلك لا توجد فائدة اقتصادية.

    هذه مجرد أمثلة قليلة للطريقة التي قد تتلاعب بها المؤسسة بالمخزون أو المبيعات لتحقيق إيرادات زائفة.

    واحدة من أشهر عمليات الاحتيال في البيانات المالية شملت شركة Enron، كما تمت مناقشته سابقًا. بدأت شركة إنرون كشركة خطوط أنابيب بين الولايات، لكنها تفرعت بعد ذلك إلى العديد من المشاريع المختلفة. بالإضافة إلى أوجه القصور في الرقابة الداخلية التي تمت مناقشتها سابقًا، بدأ الاحتيال في البيانات المالية عندما بدأت الشركة في محاولة إخفاء خسائرها.

    وشملت مخططات الإبلاغ المالي الاحتيالية بناء الأصول وأخذ أي أرباح متوقعة من البناء كدخل فوري وإخفاء الخسائر من الأصول التشغيلية في معاملة خارج الميزانية العمومية تسمى الكيانات ذات الأغراض الخاصة، والتي تكون منفصلة في كثير من الأحيان الكيانات القانونية المعقدة التي غالبًا ما تستخدم لاستيعاب المخاطر للشركة. قامت شركة إنرون بنقل الأصول التي كانت تخسر أموالًا من دفاترها إلى دفاتر الكيان ذي الأغراض الخاصة. وبهذه الطريقة، يمكن لشركة إنرون إخفاء قراراتها التجارية السيئة والاستمرار في الإبلاغ عن الأرباح، على الرغم من أن أصولها كانت تخسر المال. أدى الاحتيال في البيانات المالية لشركة Enron إلى تحقيق إيرادات كاذبة مع خطأ في أرصدة الأصول والخصوم. وقد تم دعم ذلك أيضًا من خلال عدم كفاية حواشي الميزانية العمومية والإفصاحات ذات الصلة. على سبيل المثال، تم تكثيف عمليات الكشف المطلوبة نتيجة لهذه الكيانات ذات الأغراض الخاصة.

    الامتثال لقانون ساربينز أوكسلي اليوم

    أدت فضيحة إنرون وعمليات الاحتيال المتعلقة بالبيانات المالية إلى مطالبة المستثمرين بأن تحافظ الشركات العامة على ضوابط داخلية أفضل وأن تطور أنظمة حوكمة أقوى، بينما يقوم المدققون بعمل أفضل في تدقيق الشركات العامة. أدت هذه المتطلبات بدورها إلى اللوائح التي تم تطويرها بموجب SOX والتي كانت تهدف إلى حماية الجمهور المستثمر.

    منذ أن تم تمرير SOX لأول مرة، تكيفت مع التكنولوجيا المتغيرة وتتطلب الآن من الشركات العامة حماية بياناتها المحاسبية والمالية من المتسللين والقوى الخارجية أو الداخلية الأخرى من خلال ضوابط داخلية أقوى مصممة لحماية البيانات. دعمت مجلة المحاسبة هذه المتطلبات الجديدة وذكرت أن نتائج SOX كانت إيجابية لكل من الشركات والمستثمرين.

    كما تمت مناقشته في مقالة Journal of Accountation 11، هناك ثلاثة شروط تؤثر بشكل متزايد على الامتثال لمتطلبات SOX:

    • متطلبات PCAOB. زاد PCAOB من متطلبات تقارير التفتيش، مع التركيز بشكل أكبر على تقييم النقص.
    • الاعتراف بالإيرادات. قدم مجلس معايير المحاسبة المالية معيارًا جديدًا للاعتراف بالإيرادات. أدى هذا المطلب إلى حاجة الشركات لتحديث وثائق التحكم.
    • الأمن السيبراني. الأمن السيبراني هو ممارسة حماية البرامج والأجهزة والبيانات من الهجمات الرقمية. كما هو متوقع في بيئة اليوم، زاد عدد عمليات الكشف الأخيرة عن الأمن السيبراني بشكل كبير.

    بموجب المبادئ التوجيهية الحالية، بدلاً من أن تتطلب SOX الامتثال للمكون المالي فقط لإعداد التقارير والرقابة الداخلية، تسمح الإرشادات الآن بالتطبيق على أنشطة تكنولوجيا المعلومات (IT) أيضًا. يتضمن التغيير الرئيسي بموجب إرشادات SOX طريقة تخزين السجلات الإلكترونية للشركة. وفي حين أن القانون لا يتطلب على وجه التحديد طريقة تخزين معينة، فإنه يوفر إرشادات بشأن السجلات التي يجب تخزينها ومدة تخزينها.

    يتطلب SOX الآن تخزين جميع سجلات الأعمال والسجلات الإلكترونية والرسائل الإلكترونية لمدة خمس سنوات على الأقل. وتشمل عقوبات عدم الامتثال إما السجن أو الغرامات، أو مزيج من الخيارين.

    الحواشي