Skip to main content
Global

8.1: تحليل الاحتيال في مكان العمل المحاسبي

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193693

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    في هذا الفصل، واحدة من القضايا الرئيسية التي تم فحصها هي مفهوم الاحتيال. يمكن تعريف الاحتيال بعدة طرق، ولكن لأغراض هذه الدورة، نُعرّفه بأنه فعل خداع متعمد لشخص أو منظمة أو تشويه العلاقة من أجل تأمين نوع من المنافع، سواء كانت مالية أو غير مالية. نناقشها في البداية بمعنى أوسع ثم نركز على قضية الاحتيال من حيث صلتها بالبيئة المحاسبية والمهنة.

    عادةً ما يتم اكتشاف الاحتيال في مكان العمل من خلال نصائح مجهولة أو عن طريق الصدفة، لذلك تستخدم العديد من الشركات مثلث الاحتيال للمساعدة في تحليل الاحتيال في مكان العمل. قام دونالد كريسي، عالم الجريمة الأمريكي وعالم الاجتماع، بتطوير مثلث الاحتيال للمساعدة في شرح سبب ارتكاب المواطنين الملتزمين بالقانون أحيانًا جرائم خطيرة تتعلق بمكان العمل. وقرر أن الأشخاص الذين اختلسوا الأموال من البنوك كانوا عادة مواطنين ملتزمين بالقانون ويواجهون « مشكلة مالية غير قابلة للمشاركة». المشكلة المالية غير القابلة للمشاركة هي عندما يواجه فرد موثوق به مشكلة مالية أو مشكلة يشعر أنه لا يمكن مشاركتها. ومع ذلك، هناك شعور بأنه يمكن تخفيف المشكلة عن طريق انتهاك موقف الثقة خلسة من خلال نوع من الاستجابة غير القانونية، مثل الاختلاس أو غيره من أشكال الاختلاس. عادة ما يكون الطرف المذنب قادرًا على تبرير الإجراء غير القانوني. على الرغم من أنهم ارتكبوا جرائم مالية خطيرة، إلا أنها كانت أول جريمة بالنسبة للعديد منهم.

    يتكون مثلث الاحتيال من ثلاثة عناصر: الحافز والفرصة والترشيد (الشكل 8.2). عندما يرتكب موظف الاحتيال، توفر عناصر مثلث الاحتيال المساعدة في فهم أساليب الموظف ومبرراته. يجب أن يكون كل عنصر موجودًا حتى يحدث الاحتيال في مكان العمل.

    يتم تجميع أربعة مثلثات معًا لتشكيل مثلث كبير. أما الوسط فهو «الاحتيال»، ويحيط به الجزء العلوي «الفرصة المتصورة»، والجزء السفلي الأيمن، «الترشيد»، والجزء السفلي الأيسر، «الحافز».
    الشكل 8.2 مثلث الاحتيال. المكونات الثلاثة المحددة في مثلث الاحتيال هي الفرصة المتصورة والحافز والترشيد. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    الفرصة المتصورة هي عندما يعتقد المحتال المحتمل أن الضوابط الداخلية ضعيفة أو يرى طريقة لتجاوزها. هذا هو المجال الذي يتمتع فيه المحاسب بأكبر قدر من القدرة على التخفيف من الاحتيال، حيث يمكن للمحاسب مراجعة واختبار الضوابط الداخلية لتحديد نقاط الضعف. بعد تحديد الرقابة الداخلية الضعيفة أو التحايل عليها أو غير الموجودة، يمكن للإدارة، إلى جانب المحاسب، تنفيذ ضوابط داخلية أقوى.

    الترشيد هو وسيلة للمحتال المحتمل لاستيعاب مفهوم قبول الإجراءات الاحتيالية. يجد المحتال النموذجي طرقًا لتبرير سلوكه غير القانوني وغير الأخلاقي شخصيًا. من الصعب استخدام الترشيد كأداة لتحديد الاحتيال أو مكافحته، لأنه قد يكون من الصعب التعرف على العلامات الخارجية.

    الحافز (أو الضغط) هو عنصر آخر ضروري للشخص لارتكاب الاحتيال. توجد الأنواع المختلفة من الضغط عادةً في (1) الرذائل، مثل المقامرة أو تعاطي المخدرات؛ (2) الضغوط المالية، مثل الجشع أو العيش خارج حدود إمكانياتها؛ (3) ضغط العمل، مثل عدم الرضا عن الوظيفة؛ و (4) الضغوط الأخرى، مثل الرغبة في الظهور بمظهر ناجح. قد يكون الضغط أكثر وضوحًا من الترشيد، على سبيل المثال، عندما يبدو أن زملاء العمل يعيشون بما يتجاوز إمكاناتهم أو يشتكون من أنهم يريدون تحقيق المساواة مع صاحب العمل بسبب انخفاض الأجور أو غير ذلك من الإهانات المتصورة.

    عادةً، يجب أن تكون جميع العناصر الثلاثة للمثلث جاهزة حتى يتمكن الموظف من ارتكاب الاحتيال، لكن الشركات عادة ما تركز على جانب الفرصة للتخفيف من الاحتيال لأنها تستطيع تطوير ضوابط داخلية لإدارة المخاطر. من الصعب فهم وتحديد الترشيد والضغط لارتكاب الاحتيال. قد تدرك العديد من المنظمات أن الموظف قد يكون تحت الضغط، ولكن في كثير من الأحيان يتم تفويت علامات الضغط.

    يمكن أن تقع جميع أنواع الشركات تقريبًا ضحية للسلوك الاحتيالي. على سبيل المثال، كانت هناك عمليات احتيال شملت صوامع الحبوب في تكساس لتضخيم مخزونها، وبيع الزيوت المختلطة التي تحمل علامة زيت الزيتون في جميع أنحاء العالم، وعشرات المليارات من الدولارات التي خدعها بيرني مادوف من المستثمرين والمنظمات غير الربحية.

    لتوضيح كيفية حدوث الاحتيال، دعنا نفحص حالة نموذجية بمزيد من التفصيل. في عام 2015، أدين موظف طويل الأجل في اتحاد الائتمان الفيدرالي SCICAP في ولاية أيوا بسرقة أكثر من 2.7 مليون دولار نقدًا على مدى 37 عامًا. احتفظ الموظف بمجموعتين من السجلات المالية: الأولى التي زودت العملاء بمعلومات صحيحة عن مقدار الأموال المودعة في حساباتهم، ومجموعة ثانية من الدفاتر التي، من خلال مجموعة معقدة من المعاملات، نقلت الأموال من حسابات العملاء إلى حساب الموظف وكذلك حساب أفراد عائلتها. ولضمان عدم تمكن أي موظف آخر داخل الاتحاد الائتماني الصغير من الوصول إلى مجموعة الكتب المكررة، لم تأخذ الموظفة إجازة على مدى 37 عامًا، وكانت هي الموظفة الوحيدة التي تتمتع بحق الوصول المحمي بكلمة مرور إلى النظام حيث تم تخزين السجلات الإلكترونية.

    كان هناك، على الأقل، انتهاكان واضحان لمبادئ الرقابة الداخلية الصلبة في هذه الحالة. الأول هو عدم مطالبة أكثر من شخص بالوصول إلى السجلات، والتي تمكن الموظف من الاحتفاظ بها من خلال عدم أخذ إجازة. كان السماح للموظف بعدم مشاركة الوصول المحمي بكلمة مرور انتهاكًا ثانيًا. إذا كان لدى أكثر من موظف إمكانية الوصول إلى النظام، فمن المحتمل أن يتم القبض على الموظف الإجرامي قبل ذلك بكثير. ما هي الإخفاقات المحتملة الأخرى في نظام الرقابة الداخلية التي قد تكون موجودة؟ كيف يُظهر مثال الاحتيال هذا المكونات الثلاثة لمثلث الاحتيال؟

    لسوء الحظ، يعد هذا أحد الأمثلة العديدة التي تحدث يوميًا. في أي مدينة تقريبًا في أي يوم تقريبًا، توجد مقالات في الصحف المحلية حول سرقة من شركة من قبل موظفيها. على الرغم من أن هذه السرقات يمكن أن تشمل أصولًا مثل المخزون، إلا أن سرقة الموظفين في أغلب الأحيان تنطوي على نقود يمكن للموظف الوصول إليها كجزء من وظيفته اليومية.

    رابط للتعلم

    لدى الشركات الصغيرة عدد قليل من الموظفين، ولكن غالبًا ما يكون لديها بعض الموظفين الذين يتم الوثوق بهم بمسؤوليات قد لا تحتوي على أنظمة رقابة داخلية كاملة. هذا الوضع يجعل الشركات الصغيرة عرضة بشكل خاص للاحتيال. تصف مقالة «الاحتيال في الأعمال الصغيرة والموظف الموثوق به» من جمعية فاحصي الاحتيال المعتمدين كيف يمكن لموظف موثوق به ارتكاب الاحتيال، وكيف يمكن لشركة صغيرة منع حدوث ذلك.

    يتمتع المحاسبون وغيرهم من أعضاء فريق الإدارة بوضع جيد يمكنهم من التحكم في جانب الفرصة المتصورة في مثلث الاحتيال من خلال الضوابط الداخلية الجيدة، وهي السياسات والإجراءات التي تستخدمها الإدارة والمحاسبون في الشركة لحماية الأصول والحفاظ على سلامتها عمليات فعالة داخل الشركة بهدف تقليل الاحتيال. المدقق الداخلي هو موظف في مؤسسة تتمثل مهمتها في تقديم تقييم مستقل وموضوعي للأنشطة المحاسبية والتشغيلية للشركة. عادة ما تستعرض الإدارة التوصيات وتنفذ ضوابط داخلية أقوى.

    وهناك دور مهم آخر هو دور المدقق الخارجي، الذي يعمل بشكل عام لدى شركة محاسبين عموميين خارجيين معتمدين (CPA) أو ممارسته الخاصة، ويقوم بإجراء عمليات التدقيق وغيرها من المهام، مثل المراجعات. الأهم من ذلك أن المدقق الخارجي ليس موظفًا لدى العميل. يقوم المدقق الخارجي بإعداد التقارير ثم تقديم الآراء حول ما إذا كانت البيانات المالية تعكس بدقة الظروف المالية للشركة أم لا، وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP). يمكن للمدققين الخارجيين الحفاظ على ممارساتهم الخاصة، أو قد يتم توظيفهم من قبل شركات وطنية أو إقليمية.

    اعتبارات أخلاقية

    المدققون الداخليون ومدونة أخلاقياتهم

    المدققون الداخليون هم موظفون في مؤسسة يقومون بتقييم الضوابط الداخلية والمقاييس التشغيلية الأخرى، ثم إبلاغ النتائج التي توصلوا إليها بشكل أخلاقي إلى الإدارة. قد يكون المدقق الداخلي مدققًا داخليًا معتمدًا (CIA)، وهو اعتماد يمنحه معهد المدققين الداخليين (IIA). يعرّف معهد المدققين الداخليين التدقيق الداخلي بأنه «ضمان موضوعي مستقل ونشاط استشاري مصمم لإضافة قيمة وتحسين عمليات المؤسسة. فهي تساعد المؤسسة على تحقيق أهدافها من خلال اتباع نهج منظم ومنضبط لتقييم وتحسين فعالية إدارة المخاطر والرقابة وعمليات الحوكمة». 2

    يمتلك المدققون الداخليون مدونة أخلاقية تنظيمية خاصة بهم. وفقًا لـ IIA، «الغرض من مدونة أخلاقيات المعهد هو تعزيز الثقافة الأخلاقية في مهنة التدقيق الداخلي». 3 تعتمد إدارة الشركة على نهج منظم وصادق لإعداد التقارير. يُتوقع من المدقق الداخلي الحفاظ على سرية أي معلومات يتم تلقيها، مع الإبلاغ عن النتائج بطريقة موضوعية. تثق الإدارة في المدققين الداخليين لأداء عملهم بطريقة تتسم بالكفاءة والنزاهة، حتى تتمكن الشركة من اتخاذ أفضل القرارات للمضي قدمًا.

    إحدى المشكلات التي تواجهها أي منظمة هي أن أنظمة الرقابة الداخلية يمكن تجاوزها ويمكن أن تكون غير فعالة إذا لم تتبعها الإدارة أو الموظفون. يمكن أن يقلل استخدام الضوابط الداخلية في كل من المحاسبة والعمليات من مخاطر الاحتيال. في الحالة المؤسفة التي تقع فيها منظمة ما ضحية للاحتيال، يجب أن توفر الضوابط الداخلية الأدوات التي يمكن استخدامها لتحديد المسؤول عن الاحتيال وتقديم الأدلة التي يمكن استخدامها لمقاضاة الفرد المسؤول عن الاحتيال. يناقش هذا الفصل الضوابط الداخلية في سياق المحاسبة والتحكم في النقد في بيئة عمل نموذجية. تنطبق هذه الأمثلة على الطرق الأخرى التي يمكن للمؤسسة من خلالها حماية أصولها وحماية نفسها من الاحتيال.

    الحواشي