Skip to main content
Global

4.1: شرح المفاهيم والإرشادات التي تؤثر على تعديل الإدخالات

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193691

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    كان تحليل المعاملات وتسجيلها هو الأول من ثلاثة فصول متتالية تغطي الخطوات في الدورة المحاسبية (الشكل 4.2).

    دائرة كبيرة تسمى، في الوسط، دورة المحاسبة. تتكون الدائرة الكبيرة من 10 دوائر أصغر مع سهام تشير من دائرة أصغر إلى الدائرة التالية. يتم تصنيف الدوائر الصغيرة، بترتيب عقارب الساعة: 1 تحديد المعاملات وتحليلها؛ 2 تسجيل المعاملات في دفتر اليومية؛ 3 نشر معلومات دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ؛ 4 إعداد ميزان المراجعة غير المعدل؛ 5 تعديل الإدخالات؛ 6 إعداد ميزان المراجعة المعدل؛ 7 إعداد البيانات المالية؛ 8 الإدخالات الختامية؛ 9 التحضير ميزان تجريبي بعد الإغلاق؛ 10 إدخالات عكسية (اختياري).
    الشكل 4.2 دورة المحاسبة الأساسية. في هذا الفصل، ندرس الخطوات الثلاث التالية في الدورة المحاسبية - 5 و6 و7 - والتي تغطي تعديل الإدخالات (دفتر اليومية والبريد)، وإعداد ميزان المراجعة المعدل، وإعداد البيانات المالية. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    في تحليل المعاملات وتسجيلها، ناقشنا الخطوات الأربع الأولى في الدورة المحاسبية: تحديد المعاملات وتحليلها، وتسجيل المعاملات في دفتر اليومية، ونشر معلومات دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ العام، وإعداد ميزان تجريبي (غير معدل). يبحث هذا الفصل في الخطوات الثلاث التالية في الدورة: إدخالات تعديل السجلات (تدوين اليوميات والنشر)، وإعداد ميزان المراجعة المعدل، وإعداد البيانات المالية (الشكل 4.3).

    ثلاثة مربعات بسهام تشير من مربع إلى آخر، مصنفة من اليسار إلى اليمين: 5 إدخالات معدلة؛ 6 إعداد ميزان المراجعة المعدل؛ 7 إعداد البيانات المالية.
    الشكل 4.3 الخطوات 5 و 6 و 7 في دورة المحاسبة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    ومع تقدمنا في هذه الخطوات، ستتعرف على سبب الإشارة إلى ميزان المراجعة في هذه المرحلة من الدورة المحاسبية باسم ميزان المراجعة «المعدل». نناقش أيضًا الغرض من تعديل الإدخالات والمفاهيم المحاسبية التي تدعم حاجتها. واحدة من المفاهيم الأولى التي نناقشها هي المحاسبة على أساس الاستحقاق.

    المحاسبة على أساس الاستحقاق

    تستخدم الشركات العامة التي تبلغ عن مراكزها المالية إما مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عمومًا (GAAP) أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، على النحو المسموح به بموجب لوائح لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC). كما تقوم الشركات، العامة أو الخاصة، التي تستخدم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بإعداد بياناتها المالية باستخدام قواعد المحاسبة على أساس الاستحقاق. تذكر من مقدمة البيانات المالية أن المحاسبة على أساس الاستحقاق تنص على أنه يجب تسجيل الإيرادات والمصروفات في الفترة المحاسبية التي تم فيها كسبها أو تكبدها، بغض النظر عن وقت حدوث الإيصالات النقدية أو المدفوعات. بسبب المحاسبة على أساس الاستحقاق، لدينا مبدأ الاعتراف بالإيرادات ومبدأ التعرف على المصروفات ( المعروف أيضًا باسم مبدأ المطابقة).

    تعتبر طريقة الاستحقاق مطابقة للإيرادات والمصروفات بشكل أفضل وتوحد معلومات إعداد التقارير لأغراض المقارنة. يعد الحصول على معلومات قابلة للمقارنة أمرًا مهمًا للمستخدمين الخارجيين للمعلومات الذين يحاولون اتخاذ قرارات الاستثمار أو الإقراض، وللمستخدمين الداخليين الذين يحاولون اتخاذ قرارات بشأن أداء الشركة والميزنة واستراتيجيات النمو.

    قد تختار بعض الشركات غير العامة استخدام المحاسبة على أساس النقد بدلاً من المحاسبة على أساس الاستحقاق للإبلاغ عن المعلومات المالية. تذكر من مقدمة البيانات المالية أن المحاسبة على أساس النقد هي طريقة محاسبة لا يتم فيها تسجيل المعاملات في البيانات المالية حتى يتم تبادل النقد. تؤدي المحاسبة على أساس النقد أحيانًا إلى تأخير أو تسريع تقارير الإيرادات والمصروفات حتى تحدث الإيصالات النقدية أو النفقات. باستخدام هذه الطريقة، تُستخدم التدفقات النقدية لقياس أداء الأعمال في فترة معينة ويمكن تتبعها بشكل أسهل من المحاسبة على أساس الاستحقاق.

    هناك العديد من الأساليب أو المفاهيم المحاسبية الأخرى التي سيطبقها المحاسبون أحيانًا. الأولى هي المحاسبة على أساس الاستحقاق المعدلة، والتي يشيع استخدامها في المحاسبة الحكومية وتدمج المحاسبة على أساس الاستحقاق والمحاسبة على أساس النقد. والثاني هو المحاسبة على أساس الضرائب التي تستخدم في تحديد الآثار الضريبية للمعاملات في تحديد المسؤولية الضريبية للمؤسسة.

    أحد المفاهيم الأساسية التي يجب مراعاتها فيما يتعلق بالدورة المحاسبية - والمحاسبة على أساس الاستحقاق على وجه الخصوص - هو فكرة الفترة المحاسبية.

    الفترة المحاسبية

    كما ناقشنا، تتطلب المحاسبة على أساس الاستحقاق من الشركات الإبلاغ عن الإيرادات والنفقات في الفترة المحاسبية التي تم فيها كسبها أو تكبدها. تقسم الفترة المحاسبية المعلومات المالية للشركة إلى فترات زمنية محددة، ويمكن أن تغطي شهرًا أو ربعًا أو نصف عام أو عامًا كاملاً. يتعين على الشركات العامة الخاضعة لمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً تقديم بيانات مالية ربع سنوية (ثلاثة أشهر) للفترة المحاسبية تسمى 10-Qs. ومع ذلك، تحتفظ معظم الشركات العامة والخاصة بمعلومات الفترة الشهرية والفصلية والسنوية (السنوية). هذا مفيد للمستخدمين الذين يحتاجون إلى بيانات مالية محدثة لاتخاذ قرارات بشأن استثمار الشركة ونموها. عندما تحتفظ الشركة بمعلومات سنوية، يمكن أن تستند السنة إلى سنة مالية أو تقويمية. سيتم شرح ذلك قريبًا.

    تطبيق مستمر

    عملية التعديل لمحلات البقالة

    في كل صناعة، يتم إجراء إدخالات التعديل في نهاية الفترة لضمان مطابقة الإيرادات للنفقات. تحتاج الشركات التي لها وجود عبر الإنترنت إلى حساب العناصر المباعة التي لم يتم شحنها بعد أو التي هي في طور الوصول إلى المستخدم النهائي. ولكن ماذا عن صناعة البقالة؟ للوهلة الأولى، قد يبدو أنه لا توجد حاجة إلى إدخالات التعديل هذه. ومع ذلك، تكيفت متاجر البقالة مع بيئة البيع بالتجزئة الحالية. على سبيل المثال، قد يقدم متجر البقالة المحلي خدمات تقديم الطعام لحفل التخرج. إذا كان العقد يتطلب من العميل إيداع وديعة بنسبة 50٪، وحدث قرب نهاية الفترة، فسيحصل متجر البقالة على إيرادات غير مكتسبة حتى يقدم خدمة تقديم الطعام. بمجرد حدوث الحفلة، يحتاج متجر البقالة إلى إجراء إدخال معدّل ليعكس أنه تم كسب الإيرادات.

    السنة المالية والسنة التقويمية

    قد تختار الشركة فترة إعداد التقارير السنوية الخاصة بها لتكون مبنية على التقويم أو السنة المالية. إذا كانت الشركة تستخدم سنة تقويمية، فإنها تقوم بالإبلاغ عن البيانات المالية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر من عام معين. قد يكون هذا مفيدًا للشركات التي تحتاج إلى التزامن مع جدول الضرائب السنوي التقليدي. قد يكون من الأسهل أيضًا التتبع لبعض الشركات التي لا توجد بها ممارسات تسوية رسمية، وبالنسبة للشركات الصغيرة.

    السنة المالية هي دورة إعداد تقارير مدتها اثني عشر شهرًا يمكن أن تبدأ في أي شهر وتسجل البيانات المالية لتلك الفترة المتتالية التي تبلغ اثني عشر شهرًا. على سبيل المثال، قد تختار الشركة سنتها المالية لتبدأ في 1 أبريل 2019 وتنتهي في 31 مارس 2020. يمكن أن تكون هذه ممارسة شائعة للشركات وقد تعكس بشكل أفضل التدفق التشغيلي للإيرادات والنفقات لشركة معينة. بالإضافة إلى التقارير السنوية، غالبًا ما تحتاج الشركات أو تختار الإبلاغ عن معلومات البيانات المالية في فترات مؤقتة.

    فترات مؤقتة

    الفترة المؤقتة هي أي فترة إبلاغ أقصر من سنة كاملة (مالية أو تقويمية). يمكن أن يشمل ذلك البيانات الشهرية أو الفصلية أو نصف السنوية. المعلومات الواردة في هذه البيانات تأتي في الوقت المناسب أكثر من انتظار انتهاء فترة محاسبية سنوية. الفترة الانتقالية الأكثر شيوعًا هي ثلاثة أشهر أو ربع. بالنسبة للشركات التي يتم تداول أسهمها العادية في بورصة رئيسية، مما يعني أنها شركات متداولة علنًا، يجب تقديم البيانات الفصلية إلى SEC على نموذج 10-Q. يجب على الشركات تقديم نموذج 10-K لبياناتها السنوية. كما علمت، فإن SEC هي وكالة مستقلة تابعة للحكومة الفيدرالية توفر الإشراف على الشركات العامة للحفاظ على التمثيل العادل للأنشطة المالية للشركة للمستثمرين لاتخاذ قرارات مستنيرة.

    لكي تكون المعلومات مفيدة للمستخدم، يجب أن تكون في الوقت المناسب - أي أنه يجب على المستخدم الحصول عليها بسرعة كافية بحيث تكون ذات صلة بصنع القرار. قد تتذكر من تحليل المعاملات وتسجيلها أن هذا هو أساس افتراض الفترة الزمنية في المحاسبة. على سبيل المثال، يرغب المستثمر المحتمل أو الحالي في الحصول على معلومات في الوقت المناسب لقياس أداء الشركة، وللمساعدة في تحديد ما إذا كان يجب الاستثمار أو الاستمرار في الاستثمار أو بيع أسهمه والاستثمار في مكان آخر. وهذا يتطلب من الشركات تنظيم معلوماتها وتقسيمها إلى فترات أقصر. يمكن للمستخدمين الداخليين والخارجيين بعد ذلك الاعتماد على المعلومات التي تأتي في الوقت المناسب وذات الصلة بصنع القرار.

    ستؤثر الفترة المحاسبية التي تختار الشركة استخدامها لإعداد التقارير المالية على أنواع التعديلات التي قد يتعين عليها إجراؤها على حسابات معينة.

    اعتبارات أخلاقية

    تُستخدم محاسبة جرة ملفات تعريف الارتباط غير القانونية لإدارة الأرباح

    من عام 2000 حتى نهاية عام 2001، انخرطت بريستول مايرز سكويب في «محاسبة كوكي جار»، مما أدى إلى 150 مليون دولار من غرامات SEC. تلاعبت الشركة بحساباتها لخلق مؤشر خاطئ للدخل والنمو لخلق مظهر أنها تحقق أهدافها الخاصة وتقديرات أرباح محللي وول ستريت خلال عامي 2000 و 2001. تصف لجنة الأوراق المالية والبورصات بعضًا مما حدث:

    قامت شركة Bristol-Myers بتضخيم نتائجها بشكل أساسي من خلال (1) ملء قنوات التوزيع بالمخزون الزائد بالقرب من نهاية كل ربع سنة بكميات كافية لتحقيق أهدافها من خلال إجراء مبيعات الأدوية لتجار الجملة قبل الطلب؛ و (2) الاعتراف بشكل غير صحيح بمبلغ 1.5 دولار مليار دولار من الإيرادات من مبيعات الأدوية هذه لأكبر اثنين من تجار الجملة. فيما يتعلق بالإيرادات البالغة 1.5 مليار دولار، قامت Bristol-Myers بتغطية تكاليف حمل تجار الجملة هؤلاء وضمنت لهم عائدًا على الاستثمار حتى يبيعوا المنتجات. عندما اعترفت شركة بريستول مايرز بمبلغ 1.5 مليار دولار من الإيرادات عند الشحن، فعلت ذلك بشكل مخالف لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. 1

    بالإضافة إلى التوزيع غير الصحيح للمنتج للتلاعب بأرقام الأرباح، وهو ما لم يكن كافيًا لتحقيق أهداف الأرباح، استخدمت الشركة بشكل غير صحيح صناديق احتياطي التصفية (صندوق «جرة ملفات تعريف الارتباط» الذي يتم تمويله عن طريق بيع الأصول مثل خطوط الإنتاج أو الأقسام) لتلبية تلك الأموال أهداف. في هذه الظروف، اعتبرت إدارة الأرباح غير قانونية، مما كلف الشركة ملايين الدولارات من الغرامات.

    الحواشي

    • 1 لجنة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية. «توافق شركة Bristol-Myers Squibb على دفع 150 مليون دولار لتسوية رسوم الاحتيال.» 4 أغسطس 2004. https://www.sec.gov/news/press/2004-105.htm