8.4: حساب وتقييم الفروق العامة

تذكر أن التكلفة القياسية للمنتج لا تشمل المواد والعمالة فحسب، بل تشمل أيضًا النفقات العامة المتغيرة والثابتة. من المحتمل أن تختلف المبالغ المحددة للتكاليف العامة القياسية عما يحدث بالفعل. سيؤدي ذلك إلى فروق في النفقات العامة.

تحديد وتقييم التباين الزائد

في نظام التكلفة القياسي، يتم تطبيق النفقات العامة على البضائع بناءً على معدل النفقات العامة القياسي. هذا مشابه لمعدل النفقات العامة المحدد مسبقًا والمستخدم سابقًا. يتم حساب معدل النفقات العامة القياسي بقسمة النفقات العامة المدرجة في الميزانية على مستوى معين من الإنتاج (المعروف باسم السعة العادية) على مستوى النشاط المطلوب لهذا المستوى المحدد من الإنتاج.

$$\text {Standard Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Overhead Rate}}{\text {Level of Activity}}$$

عادةً ما يكون مستوى النشاط إما ساعات العمل المباشرة أو تكلفة العمالة المباشرة، ولكن يمكن أن يكون ساعات الماكينة أو وحدات الإنتاج.

إنشاء ميزانية عامة مرنة

لتحديد التكلفة القياسية العامة، تقوم الشركات بإعداد ميزانية مرنة تعطي الإيرادات والتكاليف المقدرة على مستويات مختلفة من الإنتاج. عادة ما يتم التعبير عن التكلفة العامة القياسية كمجموع الأجزاء المكونة والتكاليف الثابتة والمتغيرة لكل وحدة. لاحظ أنه في مستويات الإنتاج المختلفة، يكون إجمالي التكاليف الثابتة هو نفسه، وبالتالي فإن التكلفة الثابتة القياسية لكل وحدة ستتغير لكل مستوى إنتاج. ومع ذلك، فإن التكلفة القياسية المتغيرة لكل وحدة هي نفسها لكل وحدة لكل مستوى من مستويات الإنتاج، ولكن إجمالي التكاليف المتغيرة سيتغير.

نستمر في استخدام شركة كوني كاندي للتوضيح. لنفترض أن شركة Conne's Candy تضع ميزانية$100\%$ لسعة الإنتاج وتحدد النفقات العامة المتوقعة بهذه السعة. تريد Conni's Candy أيضًا فهم نتائج التكلفة العامة التي ستكون من حيث$90\%$$110\%$ السعة والسعة. المعلومات التالية هي الميزانية المرنة التي أعدتها Conni's Candy لإظهار النفقات العامة المتوقعة على كل مستوى من مستويات السعة.

الشكل$\PageIndex{1}$: ميزانية مرنة لـ Kony's Candy

وحدات الإنتاج في$100\%$ صناديق$1,000$ الحلوى (الوحدات). معدل النفقات العامة القياسي هو إجمالي النفقات العامة المدرجة في الميزانية$\$10,000$ مقسومًا على مستوى النشاط (ساعات العمل المباشرة)$2,000$ للساعات. لاحظ أن النفقات العامة الثابتة تظل ثابتة في كل مستوى من مستويات الإنتاج، ولكن تتغير النفقات العامة المتغيرة بناءً على مخرجات الوحدة. إذا تم إنتاج حلوى كوني فقط$90\%$ بسعتها، على سبيل المثال، فيجب أن يتوقعوا أن يكون$\$9,600$ إجمالي النفقات العامة ومعدل النفقات العامة القياسي$\$5.33$ (مستديرًا). إذا أنتجت شركة Conni's Candy$2,200$ وحدات، فينبغي أن تتوقع أن يكون$\$10,400$ إجمالي النفقات العامة ومعدل النفقات العامة القياسي$\$4.73$ (مقربًا). بالإضافة إلى إجمالي معدل النفقات العامة القياسي، سترغب Conni's Candy في معرفة معدلات النفقات العامة المتغيرة على كل مستوى من مستويات النشاط.

باستخدام الميزانية المرنة، يمكننا تحديد التكلفة المتغيرة القياسية لكل وحدة في كل مستوى من مستويات الإنتاج من خلال أخذ إجمالي النفقات العامة المتغيرة المتوقعة مقسومًا على مستوى النشاط، والذي يمكن أن يظل ساعات عمل مباشرة أو ساعات عمل آلية.

$$\text {Variable Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Variable Overhead}}{\text {Level of Activity}}$$

بالنظر إلى Conni's Candies، يوضح الجدول التالي معدل النفقات العامة المتغير في كل مستوى من مستويات الطاقة الإنتاجية.

الجدول$\PageIndex{1}$: معدل النفقات العامة المتغير لـ Conni's Candies في كل مستوى من مستويات الطاقة الإنتاجية

سعة الإنتاج	متغير/وحدة
90%	3,600/1,800 = 2 دولار
100%	4,000/2,000 دولار = 2 دولار
110%	$4,400/2,200 = $2

في بعض الأحيان تختلف أرقام الميزانية المرنة ومعدلات النفقات العامة عن النتائج الفعلية، مما ينتج عنه تباين.

تحديد الفروق العامة المتغيرة

هناك مكونان لمعدلات النفقات العامة المتغيرة: معدل تطبيق النفقات العامة ومستوى النشاط الذي تم تطبيق هذا المعدل عليه. إذا قارنا النفقات المتغيرة الفعلية بالنفقات العامة المتغيرة القياسية، من خلال تحليل الفرق بين التكاليف العامة الفعلية والنفقات القياسية للإنتاج الحالي، فمن الصعب تحديد ما إذا كان التباين ناتجًا عن اختلافات معدل التطبيق أو اختلافات مستوى النشاط. وبالتالي، هناك نوعان من الفروق العامة المتغيرة التي ستوفر هذه الإجابات بشكل أفضل: تباين معدل النفقات العامة المتغير وتباين كفاءة النفقات العامة المتغيرة.

تحديد تباين معدل المصروفات الزائدة المتغير

تباين معدل النفقات العامة المتغير، المعروف أيضًا باسم تباين الإنفاق، هو الفرق بين نفقات التصنيع المتغيرة الفعلية والنفقات العامة المتغيرة التي كانت متوقعة بالنظر إلى عدد ساعات العمل. يتم حساب تباين معدل المصروفات الزائدة المتغيرة باستخدام هذه الصيغة:

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Actual Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}$$

بحساب ساعات العمل الفعلية، يمكننا إعادة كتابة الصيغة على النحو التالي

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} \end{align}$$

إذا كانت النتيجة مواتية (تحدث نتيجة سلبية في الحساب)، فهذا يعني أن الشركة أنفقت أقل مما توقعته للنفقات المتغيرة. إذا كانت النتيجة غير مواتية (حدثت نتيجة إيجابية في الحساب)، فهذا يعني أن الشركة أنفقت أكثر مما توقعته للنفقات المتغيرة.

تريد شركة Conni's Candy Company تحديد ما إذا كان إنفاقها العام المتغير أكثر أو أقل مما كان متوقعًا. أتاحت Conni's Candy هذه البيانات في الميزانية المرنة:

الشكل$\PageIndex{2}$: بيانات من ميزانية كوني كاندي المرنة

كان لدى Conni's Candy أيضًا معلومات الإخراج الفعلية هذه:

الشكل$\PageIndex{3}$: معلومات الإخراج الفعلي لـ Conne's Candy

لتحديد تباين معدل المصروفات الزائدة المتغير، يجب تحديد معدل النفقات العامة المتغير القياسي لكل ساعة ومعدل النفقات العامة المتغير الفعلي لكل ساعة. معدل النفقات العامة المتغير القياسي لكل ساعة هو$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$ساعات)، مأخوذ من الميزانية المرنة عند$100\%$ السعة. معدل النفقات العامة المتغير الفعلي هو$\$2.80$ ($\$7,000/2,500$)، مأخوذ من النتائج الفعلية$100\%$ للسعة. لذلك،

$$\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 2.80-82.00) \times 2,500=\$ 2,000( \text { Unfavorable) } \nonumber$$

هذا ينتج نتيجة غير مواتية. قد يكون هذا لأسباب عديدة، وسيحتاج مشرف الإنتاج إلى تحديد مكان حدوث فرق التكلفة المتغير لإجراء تغييرات في الإنتاج.

دعونا نلقي نظرة على مثال آخر ينتج نتيجة إيجابية. أتاحت Conni's Candy هذه البيانات في الميزانية المرنة:

الشكل$\PageIndex{4}$: بيانات من ميزانية كوني كاندي المرنة

كان لدى Conni's Candy أيضًا معلومات الإخراج الفعلية هذه:

الشكل$\PageIndex{5}$: معلومات الإخراج الفعلي لـ Conne's Candy

لتحديد تباين معدل المصروفات الزائدة المتغير، يجب تحديد معدل النفقات العامة المتغير القياسي لكل ساعة ومعدل النفقات العامة المتغير الفعلي لكل ساعة. معدل النفقات العامة المتغير القياسي لكل ساعة هو$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$ساعات)، مأخوذ من الميزانية المرنة عند$100\%$ السعة. معدل النفقات العامة المتغير الفعلي هو$\$1.75$ ($\$3,500/2,000$)، مأخوذ من النتائج الفعلية$100\%$ للسعة. لذلك،

$$\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 1.75-\$ 2.00) \times \$ 2,000=-\$ 500 \text { or } \$ 500 \text { (Favorable) } \nonumber$$

هذا ينتج نتيجة مواتية. قد يكون هذا لأسباب عديدة، وسيحتاج مشرف الإنتاج إلى تحديد مكان حدوث فرق التكلفة المتغير لفهم تخفيض النفقات العامة المتغيرة بشكل أفضل.

غالبًا ما يكون تفسير تباين معدل النفقات العامة المتغير صعبًا لأن تكلفة أحد البنود العامة، مثل العمالة غير المباشرة، يمكن أن ترتفع، ولكن يمكن أن تنخفض تكلفة عامة أخرى، مثل المواد غير المباشرة. في كثير من الأحيان، سيحتاج شرح هذا التباين إلى توضيح من مشرف الإنتاج. هناك تباين آخر في النفقات العامة يجب مراعاته وهو تباين كفاءة النفقات العامة المتغيرة.

تحديد تباين كفاءة النفقات العامة المتغيرة

إن التباين المتغير في كفاءة النفقات العامة، والمعروف أيضًا باسم التباين القابل للتحكم، مدفوع بالفرق بين ساعات العمل الفعلية والساعات القياسية المتوقعة للوحدات المنتجة. يقيس هذا التباين ما إذا كانت قاعدة التخصيص قد استخدمت بكفاءة. يتم حساب تباين كفاءة المصروفات الزائدة المتغيرة باستخدام هذه الصيغة:

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours} \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}$$

عند حساب معدل النفقات العامة القياسي، يمكن كتابة الصيغة على النحو التالي

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual}\\ \text {Labor Hours } \\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard} \\ \text { Labor Hours} \\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Overhead} \\ \text {Rate}\\ \end{array} \end{align}$$

إذا كانت النتيجة مواتية (حدثت نتيجة سلبية في الحساب)، فهذا يعني أن الشركة كانت أكثر كفاءة مما توقعته بالنسبة للنفقات العامة المتغيرة. إذا كانت النتيجة غير مواتية (حدثت نتيجة إيجابية في الحساب)، فهذا يعني أن الشركة كانت أقل كفاءة مما توقعته بالنسبة للنفقات العامة المتغيرة.

تريد شركة Conni's Candy Company تحديد ما إذا كانت كفاءتها العامة المتغيرة أكثر أو أقل مما كان متوقعًا. كانت لدى Conni's Candy البيانات التالية المتاحة في الميزانية المرنة:

الشكل$\PageIndex{6}$: بيانات من ميزانية كوني كاندي المرنة

كان لدى Conni's Candy أيضًا معلومات الإخراج الفعلية التالية:

الشكل$\PageIndex{7}$: معلومات الإخراج الفعلي لـ Conne's Candy

لتحديد التباين المتغير في الكفاءة العامة،$100\%$ يجب تحديد ساعات العمل الفعلية وساعات العمل القياسية بطاقة الإنتاج. ساعات العمل الفعلية هي$2,500$، والساعات القياسية هي$2,000$. معدل النفقات العامة المتغير القياسي لكل ساعة هو$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$ساعات)، مأخوذ من الميزانية المرنة عند$100\%$ السعة. لذلك،

$$\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(2,500-2,000) \times \$ 2.00=\$ 1,000 \text { (Unfavorable) } \nonumber$$

هذا ينتج نتيجة غير مواتية. قد يكون هذا لأسباب عديدة، وسيحتاج مشرف الإنتاج إلى تحديد مكان حدوث فرق التكلفة المتغير لإجراء تغييرات في الإنتاج.

دعونا نلقي نظرة على مثال آخر ينتج نتيجة إيجابية. كانت لدى Conni's Candy البيانات التالية المتاحة في الميزانية المرنة:

الشكل$\PageIndex{8}$: بيانات من ميزانية كوني كاندي المرنة

كان لدى Conni's Candy أيضًا معلومات الإخراج الفعلية التالية:

الشكل$\PageIndex{9}$: معلومات الإخراج الفعلي لـ Conne's Candy

لتحديد التباين المتغير في الكفاءة العامة،$100\%$ يجب تحديد ساعات العمل الفعلية وساعات العمل القياسية بطاقة الإنتاج. ساعات العمل الفعلية هي$1,800$، والساعات القياسية هي$2,000$. معدل النفقات العامة المتغير القياسي لكل ساعة هو$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$ساعات)، مأخوذ من الميزانية المرنة عند$100\%$ السعة. لذلك،

$$\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(1,800-2,000) \times \$ 2.00=-\$ 400 \text { or } \$ 400 \text { (Favorable) } \nonumber$$

هذا ينتج نتيجة مواتية. قد يكون هذا لأسباب عديدة، وسيحتاج مشرف الإنتاج إلى تحديد مكان حدوث فرق التكلفة المتغير لفهم تقليل كفاءة النفقات العامة المتغيرة بشكل أفضل.

تم العثور أيضًا على إجمالي تباين التكلفة العامة المتغيرة من خلال الجمع بين تباين معدل النفقات العامة المتغير وتباين كفاءة النفقات العامة المتغيرة. من خلال إظهار إجمالي التباين في التكلفة العامة المتغيرة كمجموع المكونين، يمكن للإدارة تحليل التباينين بشكل أفضل وتعزيز عملية صنع القرار.

$\PageIndex{10}$يوضح الشكل العلاقة بين تباين معدل النفقات العامة المتغير وتباين كفاءة النفقات العامة المتغيرة إلى إجمالي تباين التكلفة العامة المتغيرة.

الشكل$\PageIndex{10}$: التباين المتغير في التكلفة المسموعة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

على سبيل المثال، كانت لدى شركة Conni's Candy Company البيانات التالية المتاحة في الميزانية المرنة:

الشكل$\PageIndex{11}$: بيانات من ميزانية كوني كاندي المرنة

كان لدى Conni's Candy أيضًا معلومات الإخراج الفعلية التالية:

الشكل$\PageIndex{12}$: معلومات الإخراج الفعلي لـ Conne's Candy

يتم حساب تباين معدل المصروفات الزائدة المتغير على أنه$(1,800 × \$1.94) – (1,800 × \$2.00) = –\$108$ أو$\$108$ (مناسب). يتم حساب تباين كفاءة النفقات العامة المتغيرة على أنه$(1,800 × \$2.00) – (2,000 × \$2.00) = –\$400$ أو$\$400$ (مناسب).

يتم حساب إجمالي فرق التكلفة العامة المتغيرة على النحو التالي:

$$\text { Total Variable Overhead Cost Variance }=(-\$ 108)+(-\$ 400)=-\$ 508 \text { or } \$ 508 \text { (Favorable) } \nonumber$$

في هذه الحالة، يساهم عنصران في النتيجة الإيجابية. استخدمت Conne's Candy ساعات عمل مباشرة أقل ونفقات أقل متغيرة لإنتاج علب$1,000$ الحلوى (الوحدات).

يتم عرض نفس الحساب على النحو التالي في شكل مخطط.

الشكل$\PageIndex{12}$: حسابات تباين التكلفة العامة المتغيرة الإجمالية لـ Conne's Candy

كما هو الحال مع تفسيرات معدل النفقات العامة المتغير وفروق الكفاءة، ستقوم الشركة بمراجعة المكونات الفردية التي تساهم في النتيجة الإيجابية الإجمالية لإجمالي التباين في التكلفة العامة المتغيرة، قبل اتخاذ أي قرارات بشأن الإنتاج في المستقبل. الفروق الأخرى التي تأخذها الشركات في الاعتبار هي الفروق العامة الثابتة للمصنع.

أساسيات الفروق الثابتة للنفقات العامة للمصنع

يمثل التباين في النفقات العامة الثابتة للمصنع الفرق بين النفقات الثابتة الفعلية والنفقات الثابتة المطبقة. هناك نوعان من الفروق الثابتة في النفقات العامة. يحدد أحد الاختلافات ما إذا كان قد تم إنفاق الكثير أو القليل جدًا على النفقات العامة الثابتة. يحسب التباين الآخر ما إذا كان الإنتاج الفعلي أعلى أو أقل من مستوى الإنتاج المتوقع.

مثال$\PageIndex{1}$: Sweet and Fresh Shampoo Overhead

تصنع شركة Biglow شامبو شعر يسمى Sweet and Fresh. لديهم بيانات الميزانية المرنة التالية:

الشكل$\PageIndex{13}$: بيانات الميزانية المرنة لشركة Biglow

ما هو معدل النفقات العامة المتغير القياسي عند$90\%$ مستويات$110\%$ السعة؟$100\%$

الحل

$90\% = \$315,000/14,000 = \$22.50$،$100\% = \$346,000/16,000 = \$21.63$ (مدورة)،$110\% = \$378,000/18,000 = \$21.00$.

فكر مليًا في الأمر: شراء الطائرات

تقوم شركة XYZ بتقديم عطاءات للحصول على عقد لطائرة جديدة للجيش. بينما يقوم فريق الإدارة بمراجعة العرض، توصلوا إلى استنتاج مفاده أنه مرتفع جدًا على أساس كل طائرة، لكنهم لا يستطيعون العثور على أي تكاليف يشعرون أنه يمكن تخفيضها. المعلومات الواردة من الدول العسكرية التي سيشترونها فيما بينها$50$$100$ والطائرات، ولكنهم سيشترون على الأرجح$50$ طائرات بدلاً من$100$ طائرات. يعتمد عرض XYZ على$50$ الطائرات. تقترح وحدة التحكم أن يبنوا عرضهم على$100$ الطائرات. سيؤدي ذلك إلى توزيع التكاليف الثابتة على المزيد من الطائرات وخفض سعر العطاء. سيزيد سعر العرض المنخفض بشكل كبير من فرص فوز XYZ بالمزايدة. هل يجب على شركة XYZ الاحتفاظ بالمزايدة على$50$ الطائرات أو زيادة عرضها على$100$ الطائرات؟ ما هي إيجابيات وسلبيات الإبقاء على العطاء عند مستوى$100$ الطائرات$50$ أو زيادته؟

المساهمون والصفات

• Template:ContribManagerialAccountingOpenStax