5.3: Explique e calcule unidades equivalentes e o custo total de produção em um estágio inicial de processamento
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Conforme descrito anteriormente, o custeio do processo pode ter mais de uma conta de produção em andamento. Determinar o valor das contas de inventário do trabalho em andamento é um desafio porque cada produto está em diferentes estágios de conclusão e o cálculo precisa ser feito para cada departamento. Tentar determinar o valor desses estágios parciais de conclusão requer a aplicação do cálculo unitário equivalente. O cálculo da unidade equivalente determina o número de unidades se cada uma for fabricada em sua totalidade antes de fabricar a próxima unidade. Por exemplo, quarenta unidades que estão\(25\%\) completas seriam dez (\(40 × 25\%\)) unidades totalmente completas.
O material direto é adicionado em etapas, como início, meio ou fim do processo, enquanto os custos de conversão são gastos uniformemente durante o processo. Freqüentemente, há uma porcentagem diferente de conclusão para materiais e para mão de obra. Por exemplo, se o material for adicionado no início do processo, as quarenta unidades\(100\%\) completas com relação ao material e\(25\%\) completas com relação aos custos de conversão seriam iguais a quarenta unidades de material e dez unidades (\(40 × 25\%\)) concluídas com custos de conversão.
Por exemplo, durante o mês de julho, a Rock City Percussion comprou estoque de matéria-prima\(\$25,000\) para o departamento de modelagem. Embora cada departamento monitore o material direto que usa em seu próprio departamento, todo o material é mantido no depósito de materiais. O inventário será requisitado para cada departamento, conforme necessário.
Durante o mês, o departamento de modelagem da Rock City Percussion solicitou\(\$10,179\) material direto e começou a produzir baquetas de\(8,700\) nogueira de tamanho 5A. Não havia estoque inicial no departamento de modelagem, e\(7,500\) as baquetas foram concluídas nesse departamento e transferidas para o departamento de acabamento. A madeira é o único material direto no departamento de moldagem e é adicionada no início do processo, portanto, o trabalho em andamento (WIP) é considerado\(100\%\) completo em relação aos materiais diretos. No final do mês, as baquetas ainda no departamento de modelagem foram estimadas como\(35\%\) completas em relação aos custos de conversão. Todos os materiais são adicionados no início do processo de moldagem. Ao iniciar as baquetas tamanho 5A, o departamento de modelagem incorreu nesses custos em julho:
Esses custos são então usados para calcular as unidades equivalentes e os custos totais de produção em um processo de quatro etapas.
Etapa 1: determinar as unidades às quais os custos serão atribuídos
Além das unidades equivalentes, é necessário rastrear as unidades concluídas, bem como as unidades restantes no estoque final. Um processo semelhante é usado para contabilizar os custos concluídos e transferidos. Conciliar o número de unidades e os custos faz parte do sistema de custeio do processo. A reconciliação envolve o total de estoque inicial e unidades iniciadas em produção. Esse total é chamado de “unidades a serem contabilizadas”, enquanto o total de custos de estoque inicial e custos adicionados à produção é chamado de “custos a serem contabilizados”. Saber o total de unidades ou custos a serem contabilizados é útil, pois também é igual às unidades ou custos transferidos mais o valor restante no estoque final.
Quando o novo lote de palitos de nogueira foi iniciado em 1º de julho, o Rock City Percussion não tinha nenhum estoque inicial e\(8,700\) unidades iniciadas, então o número total de unidades a serem contabilizadas na reconciliação é\(8,700\):
O departamento de modelagem completou\(7,500\) as unidades e as transferiu para o departamento de testes e classificação. Nenhuma unidade foi perdida devido à deterioração, que consiste em unidades que não estão aptas para venda devido a quebras ou outras imperfeições. Como o número máximo de unidades que poderiam ser concluídas é\(8,700\), o número de unidades no inventário final do departamento de modelagem deve ser\(1,200\). O total de\(7,500\) unidades concluídas e transferidas e as\(1,200\) unidades no estoque final são iguais às unidades\(8,700\) possíveis no departamento de modelagem.
Etapa 2: Computando as unidades de produção equivalentes
Todos os materiais foram adicionados ao departamento de modelagem, mas nem todos os elementos de conversão foram adicionados; os números de unidades equivalentes para custos de material e custos de conversão restantes no estoque final são diferentes. Todas as unidades transferidas para o próximo departamento devem estar\(100\%\) completas com relação ao custo desse departamento, caso contrário não serão transferidas. Portanto, o número de unidades transferidas é o mesmo para unidades de material e para unidades de conversão. O sistema de custo do processo deve calcular as unidades equivalentes de produção para unidades concluídas (com relação a materiais e conversão) e para finalizar o trabalho em andamento com relação a materiais e conversão.
Para o departamento de moldagem, os materiais são\(100\%\) completos em relação aos custos dos materiais e\(35\%\) completos em relação aos custos de conversão. As\(7,500\) unidades concluídas e transferidas para o departamento de acabamento devem estar\(100\%\) completas em relação aos materiais e à conversão, então elas compõem\(7,500 (7,500 × 100\%)\) as unidades. As unidades\(1,200\) finais de trabalho em processo são\(100\%\) concluídas em relação ao material e têm unidades\(1,200 (1,200 × 100%)\) equivalentes para o material. As unidades\(1,200\) finais de trabalho em processo só são\(35\%\) concluídas em relação aos custos de conversão e representam unidades\(420 (1,200 × 35\%)\) equivalentes.
Etapa 3: Determinando o custo por unidade equivalente
Uma vez conhecidas as unidades equivalentes para materiais e conversão, o custo por unidade equivalente é calculado de forma semelhante às unidades contabilizadas. Os custos de material e conversão precisam se reconciliar com o estoque inicial total e os custos incorridos para o departamento durante esse mês.
Os custos totais de materiais do período (incluindo quaisquer custos iniciais de estoque) são calculados e divididos pelas unidades equivalentes de materiais. O mesmo processo é então concluído para os custos totais de conversão. O total do custo por unidade do material (\(\$1.17\)) e dos custos de conversão (\(\$2.80\)) é o custo total de cada unidade transferida para o departamento de acabamento (\(\$3.97\)).
Etapa quatro: alocar os custos às unidades transferidas e parcialmente concluídas no departamento de modelagem
Agora você pode determinar o custo das unidades transferidas e o custo das unidades ainda em processo no departamento de modelagem. Para calcular as mercadorias transferidas, basta retirar as unidades transferidas multiplicando a soma dos dois custos unitários equivalentes (materiais e conversão), pois todos os itens transferidos para o próximo departamento estão completos em relação aos materiais e à conversão, para que cada unidade traga todos os seus custos. Mas o valor final do WIP é determinado considerando o produto das unidades de material do trabalho em andamento e o custo por unidade equivalente para materiais mais o produto das unidades de conversão da produção em andamento e o custo por unidade equivalente para conversão.
Essas informações são acumuladas em um relatório de custo de produção. Este relatório mostra os custos usados na preparação de um produto, incluindo o custo por unidade de materiais e custos de conversão e a quantidade de trabalho em andamento e o estoque de produtos acabados. Um relatório completo de custos de produção para o departamento de modelagem é ilustrado na Figura\(\PageIndex{7}\).
Exemplo\(\PageIndex{1}\): Calculating Inventory Transferred and Work in Process Costs
A Kyler Industries iniciou um novo lote de tinta em 1º de outubro. O novo lote consiste em\(8,700\) latas de tinta, que\(7,500\) foram concluídas e transferidas para produtos acabados. Durante outubro, o processo de fabricação registrou as seguintes despesas: materiais diretos de\(\$10,353\); mão de obra direta de\(\$17,970\); e despesas gerais aplicadas de\(\$9,000\). O inventário ainda em andamento está\(100\%\) completo com relação aos materiais e\(30\%\) completo com relação à conversão. Qual é o custo da transferência de estoque e da produção em andamento? Suponha que não haja nenhum trabalho inicial no inventário em andamento.
Solução