14.2 : La comptabilité, bien plus que des chiffres

1. Pourquoi les rapports financiers et les informations comptables sont-ils importants, et qui les utilise ?

Avant 2001, les sujets de comptabilité faisaient rarement la une des journaux. Cela a changé lorsque la manipulation des règles comptables par Enron Corp. pour améliorer ses états financiers a fait la une des journaux. L'entreprise a fait faillite en 2001 et ses anciens dirigeants ont été inculpés de multiples chefs d'accusation de complot et de fraude. Arthur Andersen, le cabinet comptable d'Enron, a été inculpé et reconnu coupable d'entrave à la justice et, en 2002, le cabinet autrefois respecté a fait faillite. Des abus financiers ont rapidement été commis par d'autres entreprises, notamment Tyco, Adelphia, WorldCom et plus récemment Madoff Investment Securities. Les dirigeants de ces entreprises et d'autres ont été accusés d'avoir sciemment bafoué les normes comptables reconnues afin de gonfler les bénéfices actuels et d'augmenter leur rémunération. Beaucoup ont par la suite été condamnés :

• Le courtier en valeurs mobilières Bernard Madoff et son comptable ont escroqué les investisseurs de plus de 65 milliards de dollars ; Madoff purge actuellement une peine de 150 ans de prison.
• Andrew Fastow, ancien directeur financier d'Enron, et Ben Glisan Jr., son ancien trésorier, ont plaidé coupables et ont été condamnés à des peines de prison de 10 et cinq ans, respectivement. L'ancien président de la société, Ken Lay, et le PDG, Jeffrey Skilling, ont été reconnus coupables de plusieurs chefs d'accusation.
• Bernard Ebbers, PDG de WorldCom, a été condamné à 25 ans de prison pour complot, fraude en valeurs mobilières et dépôt de faux rapports auprès des agences de réglementation, des crimes totalisant 11 milliards de dollars de fraude comptable.
• Le PDG de Tyco, L. Dennis Kozlowski, a été condamné à une amende de 70 millions de dollars et à une peine de 8 à 25 ans. ¹

Ces affaires, ainsi que d'autres, ont soulevé de graves préoccupations quant à l'indépendance des auditeurs des états financiers d'une entreprise, à des questions d'intégrité et de confiance du public, ainsi qu'à des problèmes liés aux normes actuelles d'information financière. Les investisseurs en ont souffert car la crise de confiance a fait chuter les cours des actions et les entreprises ont perdu des milliards de dollars en valeur.

Il n'est donc pas surprenant que de plus en plus de personnes s'intéressent aux sujets de comptabilité. Nous reconnaissons désormais que la comptabilité est l'épine dorsale de toute entreprise et fournit un cadre permettant de comprendre la situation financière de l'entreprise. En lisant des informations sur les irrégularités comptables, les fraudes, les lacunes en matière d'audit (examen des états financiers), les dirigeants d'entreprise incontrôlables et les faillites, nous avons pris conscience de l'importance de disposer d'informations financières précises et de procédures financières saines.

Que nous soyons indépendants, que nous travaillions pour une petite entreprise locale ou une multinationale Fortune 100, ou que nous ne fassions pas partie de la population active, nous avons tous avantage à connaître les bases de la comptabilité et des états financiers. Nous pouvons utiliser ces informations pour nous renseigner sur les entreprises avant de passer un entretien pour un emploi ou d'acheter des actions ou des obligations d'une entreprise. Les employés de tous les niveaux d'une organisation utilisent les informations comptables pour surveiller les opérations. Ils doivent également décider quelles informations financières sont importantes pour leur entreprise ou unité commerciale, ce que ces chiffres signifient et comment les utiliser pour prendre des décisions.

Pièce 14.2 Cette publicité du U.S. Marshals Service souligne la cupidité et les abus financiers causés par Bernard Madoff, lorsque ses effets personnels ont été saisis par le gouvernement et vendus aux enchères pour aider à payer les 65 milliards de dollars perdus par les particuliers qui ont investi dans ses titres financiers entreprise. Madoff purge une peine de prison de 150 ans pour ses actions frauduleuses. Quelles devraient être les leçons que les dirigeants et les professionnels de la comptabilité devraient tirer du comportement de Madoff ? (Crédit : P K /Flickr/ Attribution 2.0 Generic (CC BY 2.0))

Ce chapitre commence par expliquer pourquoi la comptabilité est importante pour les entreprises et pour les utilisateurs d'informations financières. Il fournit ensuite un bref aperçu de la profession comptable et de l'environnement réglementaire post-Enron. Il présente ensuite un aperçu des procédures comptables de base, suivi d'une description des trois principaux états financiers : le bilan, le compte de résultat et l'état des flux de trésorerie. À l'aide de ces états, nous démontrons ensuite comment l'analyse des ratios des états financiers peut fournir des informations précieuses sur la situation financière d'une entreprise. Enfin, le chapitre explore les tendances actuelles qui influent sur la profession comptable.

Notions de base

La comptabilité est le processus de collecte, d'enregistrement, de classification, de synthèse, de reporting et d'analyse des activités financières. Il donne lieu à des rapports qui décrivent la situation financière d'une organisation. Tous les types d'organisations (entreprises, hôpitaux, écoles, agences gouvernementales et groupes civiques) utilisent des procédures comptables. La comptabilité fournit un cadre permettant d'examiner les performances passées, la santé financière actuelle et les performances futures possibles. Il fournit également un cadre permettant de comparer les situations financières et les performances financières de différentes entreprises. Comprendre comment préparer et interpréter les rapports financiers vous permettra d'évaluer deux entreprises et de choisir celle qui est la plus susceptible de constituer un bon investissement.

Le système comptable présenté à la figure 14.3 convertit les détails des transactions financières (ventes, paiements, achats, etc.) sous une forme que les gens peuvent utiliser pour évaluer l'entreprise et prendre des décisions. Les données deviennent des informations, qui à leur tour deviennent des rapports. Ces rapports décrivent la situation financière d'une entreprise à un moment donné et ses résultats financiers au cours d'une période spécifiée. Les rapports financiers comprennent les états financiers, tels que les bilans et les comptes de résultat, et les rapports spéciaux, tels que la ventilation des ventes et des dépenses par gamme de produits.

Figure 14.3 Le système comptable (Attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY 4.0.)

Qui utilise les rapports financiers ?

Le système comptable génère deux types de rapports financiers, comme le montre la figure 14.4 : internes et externes. Les rapports internes sont utilisés au sein de l'organisation. Comme le terme l'indique, la comptabilité de gestion fournit des informations financières que les responsables de l'organisation peuvent utiliser pour évaluer et prendre des décisions concernant les opérations actuelles et futures. Par exemple, les rapports de ventes préparés par les comptables de gestion montrent l'efficacité des stratégies de marketing, ainsi que le nombre d'unités vendues sur une période donnée. Ces informations peuvent être utilisées par divers responsables de l'entreprise dans les opérations ainsi que dans la production ou la fabrication afin de planifier les travaux futurs sur la base des données financières actuelles. Les rapports sur les coûts de production peuvent aider les services à suivre et à contrôler les coûts, ainsi qu'à se concentrer sur la quantité de main-d'œuvre nécessaire à la production de biens ou de services. En outre, les dirigeants peuvent préparer des rapports financiers très détaillés pour leur propre usage et fournir des rapports de synthèse à la haute direction, fournissant ainsi aux principaux dirigeants un « aperçu » des opérations commerciales sur une période donnée.

La comptabilité financière se concentre sur la préparation de rapports financiers externes qui sont utilisés par des personnes extérieures, c'est-à-dire des personnes qui s'intéressent à l'entreprise mais ne font pas partie de la direction de l'entreprise. Bien qu'ils fournissent des informations utiles aux dirigeants, ces rapports sont principalement utilisés par les prêteurs, les fournisseurs, les investisseurs, les agences gouvernementales et autres pour évaluer la solidité financière d'une entreprise.

Pour garantir l'exactitude et la cohérence de la manière dont les informations financières sont présentées, les comptables aux États-Unis suivent les principes comptables généralement reconnus (PCGR) lorsqu'ils préparent les états financiers. Le Financial Accounting Standards Board (FASB) est une organisation privée chargée d'établir les normes de comptabilité financière utilisées aux États-Unis.

Il n'existe actuellement aucune norme comptable internationale. Comme les pratiques comptables varient d'un pays à l'autre, une société multinationale doit s'assurer que ses états financiers sont conformes à la fois aux normes comptables de son propre pays et à celles du pays de la société mère. Les normes d'un autre pays sont souvent très différentes des normes GAAP américaines. Dans le passé, le Financial Accounting Standards Board des États-Unis et l'International Accounting Standards Board (IASB) ont travaillé ensemble pour élaborer des normes comptables mondiales qui faciliteraient la comparaison des états financiers des sociétés établies à l'étranger. Toutefois, au moment de la rédaction du présent rapport, les deux organisations ne se sont pas mises d'accord sur un ensemble mondial de normes comptables.

Figure 14.4 Rapports fournis par le système comptable (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY 4.0.)

EN EXPANSION DANS LE MONDE ENTIER

Il est peu probable que les normes comptables mondiales soient

Imaginez être le directeur financier d'une grande multinationale ayant des activités importantes dans 10 autres pays. Comme les règles comptables de ces pays ne sont pas conformes aux PCGR, votre personnel doit préparer neuf séries de rapports financiers conformes aux règles du pays hôte et également traduire les chiffres selon les PCGR pour les consolider dans les états financiers de la société mère aux États-Unis. C'est une entreprise gigantesque pour tout le monde.

Le FASB américain et l'IASB ont essayé de faciliter cette tâche, mais les progrès ont été lents. Ces groupes espéraient développer des normes comptables internationales qui élimineraient les disparités entre les normes nationales et internationales, amélioreraient la qualité de l'information financière dans le monde entier et simplifieraient les comparaisons des états financiers entre les frontières, tant pour les entreprises que pour les investisseurs. Malheureusement, il semble que cet objectif de convergence soit en train de disparaître.

Il y a plus de dix ans, le FASB et l'IASB ont publié conjointement un mémorandum d'accord (MOU) réaffirmant la volonté des deux organisations de créer des normes comptables mondiales uniformes. « Ce document souligne notre ferme engagement à continuer de travailler avec l'IASB pour élaborer un ensemble commun de normes comptables qui amélioreront la qualité, la comparabilité et la cohérence de l'information financière mondiale, permettant ainsi aux marchés financiers du monde entier de fonctionner plus efficacement », a déclaré Robert Herz, ancien président du FASB. Sir David Tweedie, alors président de l'IASB, est du même avis : « L'approche pragmatique décrite dans le mémorandum d'accord nous permet de fournir une stabilité indispensable aux entreprises qui utilisent les IFRS [les normes internationales d'information financière de l'IASB] à court terme », a-t-il commenté. (Environ 150 pays du monde entier utilisent actuellement les IFRS.)

Dans le cadre de leurs efforts pour parvenir à une convergence, les membres du conseil ont décidé d'élaborer un nouvel ensemble de normes communes plutôt que d'essayer de concilier les deux normes. Ces nouvelles normes devaient être meilleures que les normes existantes, et non simplement éliminer les différences. Malheureusement, la fusion des GAAP et des IFRS en un ensemble cohérent de normes comptables internationales s'est révélée très difficile en raison des approches différentes utilisées dans les deux ensembles. Par exemple, en raison des litiges fréquents concernant les informations financières aux États-Unis, les préparateurs d'états financiers exigent des règles très détaillées dans tous les domaines de la comptabilité, contrairement à l'approche de l'IASB qui consiste à définir les principes comptables et à laisser aux préparateurs le soin de les appliquer aux particuliers les situations qu'ils rencontrent. En outre, de nombreuses entreprises actives aux États-Unis craignent que l'adoption de normes comptables mondiales ne soit très coûteuse et fastidieuse en termes de modification des logiciels de comptabilité, de formation des employés et des fournisseurs et d'autres pratiques commerciales.

Pour l'instant, les deux organisations conviennent de ne pas être d'accord sur le moment et la question de savoir si elles peuvent « faire converger » les GAAP et les IFRS en un ensemble mondial de normes. Cependant, ils continuent de se tenir mutuellement informés des modifications à venir des normes qui peuvent avoir un impact sur les pratiques comptables dans le monde entier.

Questions sur la pensée critique

1. Est-il important de disposer d'un ensemble unique de normes comptables internationales pour au moins les entreprises publiques ? Défendez votre réponse.
2. Pensez-vous que les deux organisations se rapprocheront un jour de normes comptables mondiales uniformes ? Utilisez un moteur de recherche et les archives du magazine CFO, http://www.cfo.com, pour faire des recherches sur ce sujet et résumer vos résultats.

Sources : « Qui utilise les normes IFRS ? » www.ifrs.org, consulté le 10 août 2017 ; « Le FASB et l'IASB réaffirment leur engagement à améliorer la cohérence, la comparabilité et l'efficacité des marchés financiers mondiaux » (communiqué de presse), http://www.fasb.org, consulté le 10 août 2017 ; Ken Tysiac, « Le Brexit et Trump affecteront-ils les normes comptables mondiales ? » http://www.journalofaccountancy.com, 6 décembre 2016 ; Bruce Cowie, « Insights : convergence IFRS/US GAAP and Global Accounting Standards : Where Are We Now ? » kaplan.co.uk, 26 septembre 2016 ; Michael Cohn, « L'IASB et le FASB regardent au-delà de la convergence », https://www.accountingtoday.com, 9 décembre 2014 ; David M. Katz, « The Split over Convergence », CFO, http://ww2.cfo.com, 17 octobre 2014.

Les états financiers constituent l'élément principal du rapport annuel, un document annuel qui décrit la situation financière d'une entreprise. Les rapports annuels traitent généralement des activités de l'entreprise au cours de l'année écoulée et de ses perspectives d'avenir. Trois principaux états financiers inclus dans le rapport annuel sont abordés et présentés plus loin dans ce chapitre :

• Le bilan
• Le compte de résultat
• L'état des flux de trésorerie

VÉRIFICATION DU CONCEPT

1. Expliquez qui utilise les informations financières.
2. Faites la différence entre la comptabilité financière et la comptabilité de gestion.
3. Comment les GAAP, le FASB et l'IASB influencent-ils le secteur de la comptabilité ?