15.4 : Préparer des entrées de journal pour enregistrer l'admission et le retrait d'un partenaire

Jusqu'à présent, nous avons démontré comment créer un partenariat, répartir les revenus ou les pertes et calculer les revenus distribués à la fin de l'année après le paiement des salaires. Acorn Lawn & Hardscapes se porte bien, mais que se passerait-il si l'occasion se présentait d'ajouter un autre partenaire pour gérer davantage d'affaires ? Ou que se passe-t-il si l'un des associés souhaite quitter le partenariat ou vendre sa participation à quelqu'un d'autre ? Cette section traitera de ces situations.

Admission d'un nouveau partenaire

Un nouveau partenaire peut rejoindre un partenariat de deux manières. Dans les deux cas, un nouvel accord de partenariat devrait être élaboré car le partenariat existant prendra fin.

1. Le nouveau partenaire peut investir des liquidités ou d'autres actifs dans un partenariat existant pendant que les partenaires actuels restent dans le partenariat.
2. Le nouveau partenaire peut acheter tout ou partie des intérêts d'un partenaire actuel, en effectuant le paiement directement à l'associé et non à la société de personnes. Si le nouveau partenaire achète la totalité de la participation d'un partenaire existant, ce dernier quitte le partenariat.

L'investissement, la part du capital social et la part du résultat net ou de la perte nette du nouveau partenaire sont tous négociés dans le cadre du processus d'élaboration du nouvel accord de partenariat. En fonction de la manière dont un partenaire est admis, l'admission peut souvent créer une situation à illustrer, appelée bonus pour les membres du partenariat. Un bonus est la différence entre la valeur du compte de capital d'un partenaire et le paiement en espèces effectué au moment du retrait de ce partenaire ou d'un autre partenaire.

Admission d'un nouveau partenaire, aucune prime

Chaque fois qu'un nouvel associé est admis dans la société de personnes, un nouveau compte de capital doit être ouvert pour lui. Cela permettra au partenariat de refléter les nouveaux membres du partenariat.

L'achat de la propriété d'un associé existant par un nouvel associé est une transaction personnelle qui implique l'associé existant et le nouvel associé sans affecter autrement les dossiers de la société de personnes. La comptabilisation de cette méthode est très simple. Les seules modifications enregistrées dans les livres de la société se produisent dans les comptes de capital des deux associés. Le compte de capital du partenaire existant est débité et, après sa création, le compte de capital du nouveau partenaire est crédité.

À titre d'exemple, Dale décide de vendre sa participation dans Acorn Lawn & Hardscapes à Remi. Comme il s'agit d'une transaction personnelle, la seule entrée qu'Acorn doit effectuer est d'enregistrer le transfert des intérêts des partenaires de Dale à Remi dans ses livres.

Aucune autre saisie ne doit être faite. Notez que la saisie est un transfert papier, c'est-à-dire qu'il s'agit de déplacer le solde du compte de capital. Le montant payé par Remi à Dale n'a aucune incidence sur cette inscription.

Si, au contraire, le nouvel associé investit directement dans la société de personnes, le changement augmente les actifs de la société de personnes ainsi que les comptes de capital. Supposons qu'au lieu d'acheter la participation de Dale, Rémi rejoigne Dale et Ciara dans le cadre du partenariat. L'entrée de journal suivante sera faite pour enregistrer l'admission de Rémi en tant que partenaire d'Acorn Lawn & Hardscapes.

Admission d'un nouveau partenaire — Prime aux anciens partenaires

Un avantage peut être accordé aux anciens associés lorsque l'investissement du nouvel associé dans le partenariat crée une iniquité dans le capital du nouveau partenariat, par exemple lorsque le compte de capital d'un nouvel associé n'est pas proportionnel à celui d'un ancien partenaire. Étant donné qu'un changement de propriétaire d'une société de personnes produit un nouveau contrat de partenariat, une prime peut être utilisée pour enregistrer la modification du capital de propriété afin de prévenir les inégalités entre les partenaires.

Un bonus accordé à l'ancien ou aux anciens partenaires augmente (ou crédite) leurs soldes de capital. Le montant de l'augmentation dépend du ratio de revenus avant l'admission du nouveau partenaire.

À titre d'illustration, Remi est un opérateur de machine qualifié qui aidera Acorn Lawn & Hardscapes à construire des projets de plus grande envergure. Supposons les informations suivantes (Figure 15.6) pour le partenariat le jour où Rémi devient partenaire.

Figure 15.6 Répartition de l'allocation de la prime aux anciens partenaires. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Pour attribuer la prime de 10 000$ aux anciens partenaires, Dale et Ciara, faites les calculs suivants :

Dale : (10 000$ × 50 %) Ciara : (10 000$ × 50 %) ==5 000$ Dale : (10 000$ × 50 %) = 5 000$ Ciara : (10 000$ × 50 %) = 5 000$

L'entrée du journal qui enregistre l'admission de Rémi dans le partenariat et l'allocation du bonus à Dale et Ciara est telle qu'elle est présentée.

Admission d'un nouveau partenaire — Prime pour un nouveau partenaire

Lorsque l'investissement du nouvel associé peut être inférieur à son crédit en capital, un bonus peut être envisagé pour le nouveau partenaire. Parfois, le partenariat s'intéresse davantage aux compétences du nouveau partenaire qu'aux actifs apportés à l'entreprise. Par exemple, le nouveau partenaire peut avoir une expertise dans un domaine particulier qui serait bénéfique pour le partenariat, ou le nouveau partenaire peut être célèbre et peut ainsi attirer l'attention sur le partenariat. Cela se produit fréquemment dans les restaurants ; beaucoup portent le nom de partenaires de célébrités sportives. Un bonus peut également être accordé à un associé nouvellement admis lorsque la valeur comptable des actifs actuellement inscrits dans les livres de la société de personnes a une valeur supérieure à leur juste valeur marchande.

Un bonus accordé à un nouvel associé diminue (ou débite) les soldes de capital des anciens associés. Le montant de la diminution dépend du ratio de revenus défini par l'ancien contrat de partenariat en vigueur avant l'admission du nouveau partenaire.

Dans notre exemple d'entreprise d'aménagement paysager, supposons que Rémi reçoive un bonus en fonction de ses compétences en tant qu'opérateur de machine. Supposons les informations suivantes (Figure 15.7) pour le partenariat le jour où il devient associé.

Figure 15.7 Répartition de l'allocation de la prime au nouveau partenaire. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Pour attribuer la prime de 10 000$ que chacun des anciens partenaires versera au nouveau partenaire, Rémi, faites les calculs suivants.

Dale : (10 000$ × 50 %) Ciara : (10 000$ × 50 %) ==5 000$ Dale : (10 000$ × 50 %) = 5 000$ Ciara : (10 000$ × 50 %) = 5 000$

L'inscription au journal pour enregistrer l'admission de Rémi et le paiement de sa prime dans les registres du partenariat est la suivante :

Retrait du partenaire

Examinons maintenant la situation inverse : lorsqu'un partenaire se retire d'un partenariat. Les partenaires peuvent se retirer en vendant leur participation dans l'entreprise, en prenant leur retraite ou en cas de décès. Le retrait d'un partenaire, tout comme l'admission d'un nouveau partenaire, dissout le partenariat et un nouvel accord doit être conclu. Comme dans le cas d'un nouveau partenaire, seul l'effet économique du changement de propriétaire est reflété dans les livres.

Lorsque des partenaires existants rachètent un partenaire partant à la retraite, c'est le contraire de l'admission d'un nouveau partenaire, mais la transaction est similaire. Les associés existants utilisent des actifs personnels pour acquérir les capitaux propres de l'associé qui se retire et, par conséquent, les actifs de la société de personnes ne sont pas affectés. Le seul effet sur les registres de la société de personnes est la modification des comptes de capital. Supposons, par exemple, qu'après de longues discussions, Dale soit prêt à prendre sa retraite. Chaque partenaire a un solde de compte de capital de 60 000$. Ciara et Remi acceptent de payer 30 000 dollars chacun à Dale pour fermer son compte de partenariat. Pour enregistrer le retrait de Dale du partenariat, l' entrée du journal est la suivante :

Notez qu'il n'y a aucun changement dans l'actif net d'Acorn Lawn & Hardscapes, mais uniquement une modification des comptes de capital. Ciara et Remi doivent maintenant créer un nouvel accord de partenariat pour refléter leur nouvelle situation.

Un partenariat rachète un partenaire qui se retire

Lorsqu'une société de personnes rachète un partenaire qui se retire, les conditions du rachat doivent suivre celles de l'accord de partenariat. Utiliser les actifs du partenariat pour payer le retrait d'un partenaire est l'inverse de l'investissement d'un nouveau partenaire dans le partenariat. Lors de la comptabilisation du retrait par paiement des actifs de la société de personnes, la société de personnes doit tenir compte de la différence, le cas échéant, entre le montant en dollars de rachat convenu et le solde du compte de capital de l'associé qui se retire. Cette différence est un avantage pour le partenaire qui prend sa retraite.

Cette situation se produit lorsque :

1. La juste valeur marchande des actifs du partenariat dépasse la valeur comptable.
2. La bonne volonté résultant du partenariat n'a pas été prise en compte.
3. Les partenaires restants souhaitent de toute urgence que le partenaire qui se retire se retire ou souhaitent montrer leur reconnaissance à l'égard des contributions du partenaire.

La société débite (ou réduit) le bonus sur les soldes de capital des partenaires restants sur la base de leur ratio de revenus au moment du rachat. À titre d'exemple, Acorn Lawn & Hardscapes apprécie le travail acharné que Dale a consacré à son succès et aimerait lui verser une prime. Dale, Ciara et Rémi avaient chacun un solde de compte de capital de 60 000$ au moment du départ à la retraite de Dale. Acorn Lawn & Hardscapes a l'intention de payer 80 000$ à Dale pour ses intérêts. Ciara et Remi procéderont comme suit :

1. Calculez le montant du bonus. Cela se fait en soustrayant le solde du compte de capital de Dale du paiement en espèces : (80 000$ — 60 000$) = 20 000$.
2. Répartissez le coût de la prime aux partenaires restants sur la base de leur ratio de revenus. Ce calcul s'élève à 10 000$ chacun pour Ciara et Rémi (20 000$ × 50 %).

L'inscription au journal indiquant la retraite de Dale du partenariat et le versement de la prime reflétant son retrait sont les suivants :

Dans certains cas, le partenaire partant à la retraite peut donner une prime aux partenaires restants. Cela peut se produire lorsque :

1. Les actifs enregistrés sont surévalués.
2. Le partenariat ne fonctionne pas bien.
3. Le partenaire souhaite quitter le partenariat de toute urgence

Dans ces cas, l'argent versé par la société à l' associé partant à la retraite est inférieur au solde de son compte de capital. En conséquence, les autres partenaires reçoivent une prime sur leurs comptes de capital sur la base du ratio de partage des revenus établi avant le retrait.

À titre d'exemple, chacun des trois partenaires d'Acorn Lawn & Hardscapes a un solde de capital de 60 000$. Dale a une autre opportunité et est impatient de passer à autre chose. Il est prêt à accepter 50 000$ en espèces pour prendre sa retraite. La différence entre ce montant en espèces et le compte de capital de Dale est un bonus pour les partenaires restants. Le bonus sera attribué à Ciara et Remi en fonction du ratio de revenus au moment du départ de Dale.

L'entrée du journal qui enregistre le retrait de Dale et le bonus accordé à Ciara et Remi est la suivante :

Lorsqu'un partenaire décède, le partenariat se dissout. La plupart des accords de partenariat contiennent des dispositions permettant aux partenaires survivants de continuer à exploiter le partenariat. Généralement, une évaluation est effectuée à la date du décès, et les associés restants règlent avec la succession du partenaire décédé soit directement en espèces, soit par distribution des actifs de la société de personnes.