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10.4 : Expliquer et démontrer l'impact des erreurs d'évaluation des stocks sur le compte de résultat et le bilan

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    En raison de la relation dynamique entre le coût des biens vendus et l'inventaire des marchandises, les erreurs dans les inventaires ont un impact direct et significatif sur les états financiers de l'entreprise. Les erreurs d'évaluation des stocks entraînent la déclaration de valeurs erronées pour les stocks de marchandises et le coût des marchandises vendues en raison de l' effet de basculement que les variations de l'un ou l'autre des deux comptes ont sur l' autre. Comme expliqué, l'entreprise dispose d'un stock limité avec lequel elle peut travailler au cours d'une période d' activité donnée, par exemple un an. Cette quantité limitée de marchandises est connue sous le nom de marchandises disponibles à la vente et provient de

    1. stock de départ (biens invendus résultant des activités de la période précédente) ; et
    2. achats de stocks supplémentaires au cours de la période en cours.

    Ces articles d'inventaire disponibles (biens disponibles à la vente) seront gérés de deux manières :

    1. être vendu à des clients (normalement) ou perdu en raison d'un rétrécissement, d'une détérioration ou d'un vol (occasionnellement), et déclaré comme coût des marchandises vendues sur le compte de résultat ; OU
    2. être invendus et détenus dans le stock final, à répercuter sur la période suivante, et déclarés en tant que stock de marchandises au bilan.

    Principes fondamentaux de l'impact des erreurs d'évaluation des stocks sur le compte de résultat et le bilan

    La compréhension de cette interaction entre les actifs d'inventaire (soldes des stocks de marchandises) et les dépenses d'inventaire (coût des marchandises vendues) met en évidence l'impact des erreurs. Les erreurs dans l' évaluation du stock final de marchandises, qui figure au bilan, produisent une erreur correspondante équivalente dans le coût des biens vendus par l'entreprise pour la période, qui figure sur le compte de résultat. Lorsque le coût des biens vendus est surestimé, les stocks et le bénéfice net sont sous-estimés. Lorsque le coût des biens vendus est sous-estimé, les stocks et le bénéfice net sont surestimés. En outre, une erreur d'inventaire de fin d'inventaire se répercute sur la période suivante, puisque l' inventaire de fin d'une période devient l'inventaire de début de la période suivante, ce qui entraîne des erreurs à la fois dans les valeurs du bilan et du compte de résultat la deuxième année ainsi que l'année de l'erreur. Sur une période de deux ans, les inexactitudes concernant l'inventaire final s' équilibreront d'elles-mêmes. Par exemple, une surestimation du stock final surestime le bénéfice net, mais l'année prochaine, puisque l' inventaire final devient un stock de départ, elle sous-estime le bénéfice net. Donc, sur une période de deux ans, cela se corrige tout seul. Toutefois, les états financiers sont préparés pour une période, ce qui signifie simplement que le coût des biens vendus sur deux ans est inexact (la première année est surestimée ou sous-estimée, et la deuxième année est sous-estimée/surestimée).

    Dans les systèmes d'inventaire périodique, les erreurs d'inventaire résultent généralement d'une surveillance imprudente des comptages physiques. Une autre cause fréquente d'erreurs d'inventaire périodiques provient du fait que la direction néglige de procéder à un dénombrement physique. Les systèmes d' inventaire à mise à jour perpétuelle et périodique sont également confrontés à des erreurs potentielles liées aux transferts de propriété pendant le transport (en ce qui concerne les termes de point d'expédition FOB et de destination FOB) ; aux pertes de valeur dues au rétrécissement, au vol ou à l'obsolescence ; et à l'inventaire en consignation, les marchandises pour qui ne devraient jamais être inclus dans l'inventaire du détaillant mais devraient être enregistrés comme un actif de l'expéditeur, qui reste le propriétaire légal des marchandises jusqu'à leur vente.

    Compte de résultat calculé et effets sur le bilan sur deux ans

    Revenons à l'ensemble de données The Spy Who Loves You Company pour démontrer les effets d'une erreur d'inventaire sur le bilan et le compte de résultat de l'entreprise. L'exemple 1 (illustré à la Figure 10.22) décrit le basculement entre le bilan et le compte de résultat lorsqu'aucune erreur d'inventaire n'est présente. L'exemple 2 (voir Figure 10.23) montre le basculement entre le bilan et l' inventaire du compte de résultat, dans le cas où une erreur de sous-évaluation de 1 500 dollars se produisait à la fin de l'année 1.

    Le bilan de l'année 1 a un stock de départ de 3 150 plus des achats de 13 005, soit des biens disponibles à la vente de 16 155 moins un inventaire final de 8 955. Cela équivaut à un coût des marchandises vendues de 7 200 dollars qui est inscrit au compte de résultat de la première année, où vous le soustrairiez des ventes de 11 340$ pour obtenir une marge brute de 4 140 dollars, soustrayez toutes les autres dépenses de 3 000 pour obtenir un bénéfice net de 1 140$. Le bilan de la deuxième année a un inventaire initial de 8 955 plus des achats de 8 816, soit des biens disponibles à la vente de 17 771 moins un inventaire final de 9 851. Cela équivaut à un coût des marchandises vendues de 7 920 dollars, qui est inscrit au compte de résultat de la première année, où vous le soustrayez des ventes de 12 474$ pour obtenir une marge brute de 4 554$, soustrayez toutes les autres dépenses de 3 000 pour obtenir un bénéfice net de 1 554$.
    Figure 10.22 Exemple 1. Supposons que ces valeurs soient correctes (aucune erreur d'inventaire). Ce graphique montre des valeurs extraites des états financiers de The Spy Who Loves You Company sans erreurs d'inventaire. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)
    Le bilan de l'année 1 présente un stock de départ de 3 150 plus des achats de 13 005, soit des biens disponibles à la vente de 16 155 moins un inventaire final (sous-estimé de 1 500 dollars) de 7 455. Cela équivaut à un coût des marchandises vendues de 8 700 dollars, qui est inscrit au compte de résultat de la première année, où vous le soustrairiez des ventes de 11 340$ pour obtenir une marge brute de 2 640$, soustrayez toutes les autres dépenses de 3 000 pour obtenir une perte nette de 360$. Le bilan de la deuxième année présente un inventaire initial de 7 455 plus des achats de 8 816, soit des biens disponibles à la vente de 16 271 moins un inventaire final de 8 201. Cela équivaut à un coût des marchandises vendues de 6 420 dollars, qui est inscrit au compte de résultat de la première année, où vous le soustrairiez des ventes de 12 474$ pour obtenir une marge brute de 6 054$, soustrayez toutes les autres dépenses de 3 000 pour obtenir un bénéfice net de 3 054$.
    Figure 10.23 Exemple 2. Supposons que ces valeurs soient incorrectes (avec erreur d'inventaire). Ce graphique montre des valeurs extraites des états financiers de The Spy Who Loves You Company avec des erreurs d'inventaire. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La comparaison des deux exemples avec et sans erreur d'inventaire met en évidence l'effet significatif que l'erreur a eu sur les résultats nets présentés au bilan et aux comptes de résultat pour les deux années. Les utilisateurs des états financiers prennent des décisions commerciales et personnelles importantes sur la base des données qu'ils reçoivent des états financiers et les erreurs de ce type fournissent aux utilisateurs des informations erronées qui pourraient affecter négativement la qualité de leurs décisions. Dans ces exemples, le bénéfice net combiné était identique pour les deux années et l'erreur s'est dissipée d'elle-même à la fin de la deuxième année, mais les années 1 et 2 étaient incorrectes et ne représentaient pas l'activité réelle de l'entreprise pendant ces périodes. Un soin extrême doit être apporté à l'évaluation précise des stocks.