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10.2 : Calculer le coût des marchandises vendues et du stock final à l'aide de la méthode périodique

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    Comme vous l'avez appris, le système d'inventaire périodique est mis à jour à la fin de la période pour ajuster les numéros d'inventaire afin qu'ils correspondent au décompte physique et fournir des valeurs d'inventaire de marchandises précises pour le bilan. L'ajustement garantit que seuls les coûts d'inventaire qui restent disponibles sont enregistrés et que le reste des biens disponibles à la vente est passé en charge dans le compte de résultat au titre du coût des marchandises vendues. Nous démontrerons ici les mécanismes utilisés pour calculer les valeurs d'inventaire finales à l'aide des quatre méthodes de répartition des coûts et du système d'inventaire périodique.

    Informations relatives à toutes les méthodes de répartition des coûts, mais spécifiques à la mise à jour périodique de l'inventaire

    Revenons à l'exemple de The Spy Who Loves You Corporation pour démontrer les quatre méthodes de répartition des coûts, en supposant que l'inventaire soit mis à jour à la fin de la période à l'aide du système périodique.

    Données sur les coûts pour les calculs

    Entreprise : Spy Who Loves You Corporation

    Produit : Dispositif de suivi du système de positionnement mondial ( GPS)

    Description : Ce produit est un dispositif de suivi GPS en temps réel économique, conçu pour les personnes qui souhaitent surveiller la localisation des autres. Il est commercialisé auprès des parents de collégiens et lycéens par mesure de sécurité. Les parents ont tout intérêt à être informés de l'endroit où se trouve l'enfant, et l'étudiant a avantage à ne pas avoir à se renseigner constamment auprès des parents. La demande pour le produit a augmenté au cours de l'exercice en cours, tandis que l' offre est limitée, ce qui a entraîné une hausse rapide du prix de vente. Remarque : Pour simplifier la démonstration, le coût d'inventaire initial est supposé être de 21$ par unité pour toutes les méthodes d'hypothèse de coûts.

    Tableau montrant l'inventaire initial de 150 unités au 1er juillet coûtant 21$, la vente le 5 juillet de 120 unités pour 36$, l'achat le 10 juillet de 225 unités pour 27$, la vente le 15 juillet de 180 unités pour 39$, le 25 juillet l'achat de 210 unités pour 33$, le 25 juillet l'achat de 210 unités pour 33$, avec un inventaire final de 285 unités au 31 juillet.

    Identification spécifique

    Les unités spécifiques censées être vendues au cours de cette période sont désignées comme suit, la distinction d'inventaire spécifique étant associée aux numéros de lot :

    • 120 unités vendues, toutes issues du lot 1 (inventaire de départ), au coût de 21$ l'unité
    • Vendu 180 unités, dont 20 du lot 1 (inventaire de départ), au coût de 21$ l'unité ; 160 du lot 2 (achat du 10 juillet), au coût de 27 $ l'unité

    La méthode d'identification spécifique de la répartition des coûts permet de suivre directement chacune des unités achetées et de les chiffrer au fur et à mesure de leur vente. Dans cette démonstration, supposons que certaines ventes ont été effectuées par des marchandises faisant l'objet d'un suivi spécifique et faisant partie d'un lot, comme indiqué précédemment pour cette méthode. Donc, pour The Spy Who Loves You, compte tenu de toute la période passée ensemble, notez que

    • 140 des 150 unités achetées pour 21$ ont été vendues, laissant 10 unités sur 21$ restantes
    • 160 des 225 unités achetées pour 27$ ont été vendues, laissant 65 des 27 unités restantes
    • aucune des 210 unités achetées pour 33$ n'a été vendue, laissant les 210 unités de 33$ restantes

    Le stock final était composé de 10 unités à 21$ chacune, 65 unités à 27$ chacune et 210 unités à 33$ chacune, pour une valeur totale d'inventaire de fin d'identification spécifique de 8 895$. Si l'on soustrait cet inventaire final du total de 16 155$ de biens disponibles à la vente, on obtient un coût de 7 260$ pour les biens vendus pendant cette période.

    Calculs des coûts des marchandises vendues, de l'inventaire final et de la marge brute, identification spécifique

    L'hypothèse spécifique du coût d'identification permet de suivre les articles en stock individuellement, de sorte que lorsqu'ils sont vendus, le coût exact de l'article est utilisé pour compenser les revenus de la vente. Le coût des biens vendus, les stocks et la marge brute présentés à la Figure 10.5 ont été déterminés à partir des données précédemment indiquées, en particulier en ce qui concerne les coûts d'identification spécifiques.

    Tableau montrant le coût des marchandises vendues : 3 150$ en stock de départ plus 13 005 achats correspondent à 16 155 biens disponibles ; moins le stock final de 8 895 correspond à 7 260 articles du COGS. Graphique montrant la valeur de revient : 10 unités à 21$ équivalent à 210$, 65 unités à 27$ équivalent à 1 755$, 210 unités à 33$ équivalent à 6 930$, soit un total de 8 895$.
    Figure 10.5 Hypothèse d'établissement des coûts d'identification spécifique Coût des marchandises vendues et valeur de revient. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La marge brute, résultant des allocations de coûts périodiques d'identification spécifiques de 7 260$, est illustrée à la Figure 10.6.

    Graphique montrant le calcul de la marge brute : Des ventes de 11 340$ moins le coût des marchandises vendues 7 260 sont égales à une marge brute de 4 080.
    Figure 10.6 Marge brute d'identification spécifique, répartition périodique des coûts. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Calcul de l'ajustement final de l'inventaire selon des méthodes d'identification périodiques ou spécifiques

    Le stock de marchandises, avant ajustement, affichait un solde de 3 150 dollars, soit le stock de départ. Les écritures de journal ne sont pas affichées, mais les calculs suivants fournissent les informations qui seraient utilisées pour enregistrer les écritures comptables nécessaires. L' inventaire à la fin de la période devrait s'élever à 8 895 dollars, ce qui nécessiterait une entrée pour augmenter le stock de marchandises de 5 745 dollars. Le coût des marchandises vendues a été calculé à 7 260$, ce qui doit être enregistré comme une dépense. L'inscription de crédit pour équilibrer l'ajustement est de 13 005$, soit le montant total qui a été enregistré comme achats pour la période. Cette entrée répartit le solde du compte d'achats entre le stock vendu (coût des biens vendus) et la quantité de stock restant à la fin de la période ( stock de marchandises).

    Premier entré, premier sorti (FIFO)

    La méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) de répartition des coûts suppose que les premières unités achetées sont également les premières unités vendues. Pour The Spy Who Loves You, si l'on considère l'ensemble de la période, 300 des 585 unités disponibles pour la période ont été vendues, et si les premières acquisitions sont considérées comme vendues en premier, alors les unités qui restent sous FIFO sont celles qui ont été achetées en dernier. Conformément à cette logique, le stock final comprenait 210 unités achetées à 33 dollars et 75 unités achetées à 27 dollars chacune, pour une valeur d'inventaire final périodique FIFO totale de 8 955 dollars. Si l'on soustrait cet inventaire final du total de 16 155$ de biens disponibles à la vente, on obtient un coût de 7 200$ pour les biens vendus pendant cette période.

    Tableau de calcul de la valeur du stock final périodique FIFO : les unités vendues (180 plus 120) sont égales à 300 unités. 150 unités multipliées par 21$ équivalent à 3 150 unités plus 150 fois 27 équivaut à 4 050, le total vendu est égal à 300 unités avec un coût des marchandises vendues de 7 200$. Le stock final serait de 210 unités fois 33$ soit 6 930 plus 75 unités fois 27 = 2 025, soit une valeur du stock final de 8 955$.

    Calculs des coûts des marchandises vendues, du stock final et de la marge brute, premier entré, premier sorti (FIFO)

    L'hypothèse d'établissement des coûts du FIFO permet de suivre les articles en stock en fonction des segments ou des lots de biens qui sont suivis, dans l'ordre dans lequel ils ont été acquis, de sorte que lorsqu'ils sont vendus, les premiers articles acquis soient utilisés pour compenser les revenus de la vente. Le coût des marchandises vendues, les stocks et la marge brute présentés dans la Figure 10.7 ont été déterminés à partir des données précédemment indiquées, en particulier pour les coûts FIFO.

    Tableau montrant le coût des marchandises vendues : 3 150$ en stock de départ plus 13 005 achats correspondent à 16 155 biens disponibles ; moins le stock final de 8 955 dollars correspond au coût des marchandises vendues à 7 200$. Graphique montrant la valeur de revient : 75 unités à 27$ équivalent à 2 025$, 210 unités à 33$ équivalent à 6 930$, soit un total de 8 955$.
    Figure 10.7 Hypothèse d'établissement des coûts du FIFO : coût des marchandises vendues et valeur de revient. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La marge brute, résultant des allocations de coûts périodiques du FIFO de 7 200 dollars, est présentée dans la Figure 10.8.

    Graphique montrant le calcul de la marge brute : Des ventes de 11 340$ moins 7 200 COGS équivalent à une marge brute de 4 140$.
    Figure 10.8 Marge brute de répartition des coûts périodiques du FIFO. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Calculs pour l'ajustement de l'inventaire, période/premier entré, premier sorti (FIFO)

    Le stock de marchandises de départ affichait un solde de 3 150$ avant ajustement. L'inventaire à la fin de la période devrait s'élever à 8 955 dollars, ce qui nécessiterait une entrée pour augmenter le stock de marchandises de 5 895 dollars. Les écritures de journal ne sont pas affichées, mais les calculs suivants fournissent les informations qui seraient utilisées pour enregistrer les écritures comptables nécessaires. Le coût des marchandises vendues a été calculé à 7 200$, ce qui doit être enregistré comme une dépense. L'inscription de crédit pour équilibrer l' ajustement est de 13 005$, soit le montant total qui a été enregistré comme achats pour la période. Cette entrée répartit le solde du compte d'achats entre le stock vendu (coût des biens vendus) et la quantité de stock restant à la fin de la période (stock de marchandises).

    Dernier entré, premier sorti (LIFO)

    La méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO) de répartition des coûts suppose que les dernières unités achetées sont les premières unités vendues. Pour The Spy Who Loves You, si l'on considère l'ensemble de la période, 300 des 585 unités disponibles pour la période ont été vendues, et si les dernières acquisitions sont considérées comme vendues en premier, alors les unités qui restent sous LIFO sont celles qui ont été achetées en premier. Conformément à cette logique, l'inventaire final comprenait 150 unités achetées à 21$ et 135 unités achetées à 27$ chacune, pour une valeur d' inventaire final périodique LIFO totale de 6 795$. Si l'on soustrait cet inventaire final du total de 16 155$ de biens disponibles à la vente, on obtient un coût de 9 360$ pour les biens vendus pendant cette période.

    Tableau de calcul de la valeur d'inventaire final du LIFO : les unités vendues (210 plus 90) équivalent à 300 unités. 210 unités fois 33$ équivalent à 6 930 plus 90 unités fois 27 équivaut à 2 430 unités, le total vendu est égal à 300 unités avec un coût des marchandises vendues de 9 360$. Le stock final serait de 150 unités multiplié par 21$, soit 3 150, plus 135 unités, multiplié par 27, soit 3 645 unités, soit une valeur du stock final de 6 795$.

    Il est important de noter que ces réponses peuvent différer lorsqu'elles sont calculées à l'aide de la méthode perpétuelle. Lorsque la méthode perpétuelle est utilisée, le coût des marchandises vendues et le stock final sont calculés au moment de chaque vente plutôt qu'à la fin du mois. Par exemple, dans ce cas, lors de la première vente de 150 unités , le stock sera retiré et le coût calculé à partir de cette date à partir du stock initial. Les différences dans le moment où le coût des marchandises vendues est calculé peuvent modifier l'ordre dans lequel les coûts sont séquencés.

    Calculs des coûts des marchandises vendues, de l'inventaire final et de la marge brute, dernier entré, premier sorti (LIFO)

    L'hypothèse d'établissement des coûts du dernier entré, premier sorti permet de suivre les articles en stock en fonction des lots de biens qui sont suivis, dans l'ordre dans lequel ils ont été achetés, de sorte que lorsqu'ils sont vendus, les derniers articles acquis sont utilisés pour compenser les recettes provenant de la vente. Le coût des marchandises vendues, les stocks et la marge brute suivants ont été déterminés à partir des données précédemment énoncées, en particulier pour les coûts LIFO.

    Tableau montrant le coût des marchandises vendues : 3 150$ en stock de départ plus 13 005 achats correspondent à 16 155 biens disponibles ; moins le stock final de 6 795 correspond au coût des marchandises vendues à 9 360. Graphique montrant la valeur de revient : 150 unités à 21$ équivalent à 3 150$, 135 unités à 27$ équivalent à 3 645$, soit un total de 6 795$.
    Figure 10.9 Hypothèse d'établissement des coûts du LIFO : coût des marchandises vendues et valeur de revient. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La marge brute, résultant de l' allocation des coûts périodiques du LIFO de 9 360$, est illustrée à la Figure 10.10.

    Graphique montrant le calcul de la marge brute : Des ventes de 11 340$ moins le coût des marchandises vendues 9 360 équivalent à une marge brute de 1 980.
    Figure 10.10 Marge brute de répartition des coûts périodiques LIFO. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Calculs pour l'ajustement de l'inventaire, période/dernier entré, premier sorti (LIFO)

    Le stock de marchandises de départ avait un solde avant ajustement de 3 150$. L'inventaire à la fin de la période devrait s'élever à 6 795 dollars, ce qui nécessiterait une entrée pour augmenter le stock de marchandises de 3 645 dollars. Les écritures de journal ne sont pas affichées, mais les calculs suivants fournissent les informations qui seraient utilisées pour enregistrer les écritures comptables nécessaires. Le coût des marchandises vendues a été calculé à 9 360$, ce qui doit être enregistré comme une dépense. L'inscription de crédit pour équilibrer l' ajustement est de 13 005$, soit le montant total qui a été enregistré comme achats pour la période. Cette entrée répartit le solde du compte d'achats entre le stock vendu (coût des biens vendus) et la quantité de stock restant à la fin de la période (stock de marchandises).

    Coût moyen pondéré (AVG)

    La répartition des coûts moyens pondérés nécessite le calcul du coût moyen de toutes les unités des biens disponibles à la vente au moment de la vente. Pour The Spy Who Loves You, sur l'ensemble de la période, le coût moyen pondéré est calculé en divisant le coût total des biens disponibles à la vente (16 155$) par le nombre total d'unités disponibles (585) pour obtenir le coût moyen de 27,62$. À noter que 285 des 585 unités disponibles à la vente au cours de la période étaient toujours en stock à la fin de la période. Conformément à cette logique, le stock final comprenait 285 unités à un coût moyen de 27,62$, pour une valeur d'inventaire de fin périodique AVG totale de 7 872$. Si l'on soustrait cet inventaire final du total de 16 155$ de biens disponibles à la vente, on obtient un coût de 8 283$ pour les biens vendus pendant cette période. Il est important de noter que les chiffres finaux peuvent souvent différer d'un ou deux cents en raison de l' arrondissement des calculs. Dans ce cas, le coût s'élève à 27,6154$ mais arrondi au coût déclaré de 27,62$.

    Calculs des coûts des marchandises vendues, de l'inventaire final et de la marge brute, moyenne pondérée (AVG)

    L'hypothèse de calcul des coûts AVG permet de suivre les articles en stock en fonction des lots de marchandises qui font l'objet d'un suivi, mais fait la moyenne du coût de toutes les unités disponibles chaque fois qu'un ajout est apporté au stock de sorte que, lorsqu'ils sont vendus, les articles dont le coût moyen est le plus récent soient utilisés pour compenser les revenus de la vente. Le coût des marchandises vendues, les stocks et la marge brute présentés dans la Figure 10.11 ont été déterminés à partir des données précédemment indiquées, en particulier au calcul des coûts AVG.

    Tableau montrant le coût des marchandises vendues : 3 150$ en stock de départ plus 13 005 achats correspondent à 16 155 biens disponibles ; moins le stock final de 7 872 correspond au coût des marchandises vendues 8 283. Tableau montrant la valeur de revient : 285 unités à 27,62$, soit 7 872$.
    Figure 10.11 Hypothèse de calcul des coûts moyens : coût des marchandises vendues et valeur de revient. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    La figure 10.12 montre la marge brute résultant de la répartition des coûts périodiques moyens pondérés de 8 283$.

    Graphique montrant le calcul de la marge brute : Des ventes de 11 340$ moins le coût des biens vendus 8 283 équivalent à une marge brute de 3 057.
    Figure 10.12 Marge brute pondérée des allocations de coûts périodiques AVG. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Entrées de journal pour l'ajustement de l'inventaire, moyenne périodique ou pondérée

    Le stock de marchandises de départ avait un solde avant ajustement de 3 150$. L'inventaire à la fin de la période devrait s'élever à 7 872 dollars, ce qui nécessiterait une entrée pour augmenter le stock de marchandises de 4 722 dollars. Les écritures de journal ne sont pas affichées, mais les calculs suivants fournissent les informations qui seraient utilisées pour enregistrer les écritures comptables nécessaires. Le coût des marchandises vendues a été calculé à 8 283$, ce qui doit être enregistré comme une dépense. L'inscription de crédit pour équilibrer l' ajustement est de 13 005$, soit le montant total qui a été enregistré comme achats pour la période. Cette entrée répartit le solde du compte d'achats entre le stock vendu (coût des biens vendus) et la quantité de stock restant à la fin de la période (stock de marchandises).