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10.1 : Décrire et démontrer les méthodes de base d'évaluation des stocks et leurs hypothèses de flux de coûts

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    La comptabilisation des stocks est une fonction essentielle de la gestion. La comptabilité des stocks est considérablement compliquée par le fait qu' il s'agit d'un processus continu en constante évolution, en partie parce que (1) la plupart des entreprises proposent une grande variété de produits à la vente, (2) les achats de produits se font à des moments irréguliers, (3) les produits sont achetés à des prix différents, et (4) ) les acquisitions d'inventaire sont basées sur des projections de ventes, qui sont toujours incertaines et souvent sporadiques. Les sociétés de merchandising doivent comptabiliser méticuleusement chaque produit qu'elles vendent, en leur fournissant des informations essentielles, pour prendre des décisions telles que celles-ci :

    • Quelle est la quantité de chaque produit disponible pour les clients ?
    • Quand le stock de chaque article doit-il être réapprovisionné et en quelle quantité ?
    • Combien l'entreprise doit-elle facturer aux clients pour chaque produit afin de couvrir tous les coûts plus la marge bénéficiaire ?
    • Quelle part du coût d'inventaire doit être affectée aux unités vendues (coût des biens vendus) au cours de la période ?
    • Quelle part du coût d'inventaire doit être allouée aux unités restantes (stock final) à la fin de la période ?
    • Chaque produit évolue-t-il de manière robuste ou l'activité de certains articles en stock a-t-elle diminué ?
    • Certains articles de l'inventaire sont-ils obsolètes ?

    Les états financiers de la société indiquent le coût combiné de tous les articles vendus en compensation du produit de ces ventes, produisant le chiffre net appelé marge brute (ou bénéfice brut). Ceci est présenté dans la première partie des résultats d'exploitation pour la période sur le compte de résultat en plusieurs étapes. Les invendus en fin de période constituent un actif pour la société et sont donc inclus dans les états financiers de la société, au bilan, comme le montre la Figure 10.2. Le coût total de l'ensemble du stock restant à la fin de la période, déclaré comme stock de marchandises au bilan, plus le coût total du stock qui a été vendu ou retiré d'une autre manière (par réduction, vol ou autre perte), déclaré comme coût des marchandises vendues sur le revenu (voir Figure 10.2), représentent l'intégralité du stock avec lequel l' entreprise a dû travailler au cours de la période, ou des biens disponibles à la vente.

    Bilan partiel indiquant les actifs : actifs courants : trésorerie, 21 580 dollars, comptes clients 2 000, inventaire 60 000. Compte de résultat partiel indiquant les recettes : recettes totales 19 500$, coût des marchandises vendues 9 000$, soit un bénéfice brut de 10 500$
    Figure 10.2 Effets des transactions d'inventaire sur les états financiers. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Principes fondamentaux de l'inventaire

    Bien que notre discussion portera sur les problèmes d'inventaire du point de vue d'une entreprise de détail, utilisant une opération de revente ou de merchandising, la comptabilité des stocks englobe également l'enregistrement et la déclaration des opérations de fabrication. Dans l' environnement de fabrication, il y aurait des calculs d'inventaire distincts pour les différents niveaux de processus d'inventaire, tels que les matières premières, les travaux en cours et les produits finis. Le stock de produits finis du fabricant est équivalent au compte d'inventaire du marchand en ce sens qu'il comprend les produits finis disponibles à la vente.

    Dans les sociétés de merchandising, l'inventaire est un actif de l'entreprise qui comprend le stock de départ et les achats, qui incluent tous les ajouts au stock au cours de la période. Chaque fois que l'entreprise vend des produits à ses clients, ceux-ci cèdent une partie de ses stocks. Les biens disponibles à la vente font référence au coût total de tous les stocks que l' entreprise avait en stock à tout moment au cours de la période, y compris le stock de départ et tous les achats d'inventaire. Ces marchandises étaient normalement soit vendues à des clients au cours de la période (parfois perdues en raison de détérioration, de vol, de dommages ou d'autres types de rétrécissement) et donc déclarées au titre du coût des marchandises vendues, d'un compte de dépenses sur le compte de résultat, soit ces marchandises sont toujours en stock à la fin de la période et déclaré comme stock final de marchandises, un compte d'actif au bilan. Par exemple, supposons que Harry's Auto Parts Store vend des filtres à huile. Supposons qu'à la fin du 31 janvier 2018, ils avaient 50 filtres à huile en main au coût de 7$ l'unité. Cela signifie qu'au début du mois de février, ils avaient 50 unités en stock pour un coût total de 350$ (50 × 7$). Au cours du mois, ils ont acheté 20 filtres au coût de 7$, pour un coût total de 140$ (20 × 7$). À la fin du mois, il restait 18 unités en stock. Ainsi, au cours du mois de février, ils ont vendu 52 unités. La figure 10.3 montre comment calculer les biens disponibles à la vente et le coût des biens vendus.

    Le tableau indiquant le stock de départ au 31 janvier 2018 plus les achats effectués en février 2018 correspond au total des marchandises disponibles à la vente, moins : Inventaire final, 28 février 2018, laissant le coût des marchandises vendues pour février 2018. Le nombre d'unités est de 50 plus 20 est égal à 70 moins 18 est égal à 52, le coût par unité est de 7$, donc le coût total est de 350$ plus 140 soit 490 moins 126 soit 364.
    Figure 10.3 Principes fondamentaux de la comptabilité des stocks. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Le calcul du coût des stocks est effectué par l'une des quatre méthodes d'établissement des coûts spécifiques : (1) identification spécifique, (2) premier entré, premier sorti, (3) dernier entré, premier sorti et (4) méthodes de coût moyen pondéré. Les quatre méthodes sont des techniques qui permettent à la direction de répartir les coûts des stocks de manière logique et cohérente, afin de faciliter l'appariement des coûts afin de compenser le poste de recettes connexe comptabilisé au cours de la période, conformément aux concepts de comptabilisation et de rapprochement des dépenses GAAP. Notez que le processus de répartition des coûts d'une entreprise représente la méthode choisie par la direction pour imputer les coûts des produits, sur la base stricte d'estimations du flux des coûts d'inventaire, qui n'est pas lié au flux réel de l'inventaire physique. L'utilisation d'une stratégie de répartition des coûts élimine la nécessité d'un suivi individuel souvent prohibitif des coûts de chaque article d'inventaire spécifique, pour lequel les prix d'achat peuvent varier considérablement. Dans ce chapitre, vous trouverez quelques concepts de base et des explications sur les termes associés à l' inventaire, ainsi qu'une démonstration de base de chacune des quatre méthodes d' allocation, puis une définition plus approfondie de l'application et des nuances des méthodes d'établissement des coûts.

    Un problème critique pour la comptabilité des stocks est la fréquence à laquelle les valeurs d'inventaire sont mises à jour. Deux méthodes principales sont utilisées pour prendre en compte les variations temporelles du solde des stocks : la méthode de l' inventaire périodique et la méthode de l'inventaire perpétuel. Ces deux méthodes ont été abordées en profondeur dans Merchandising (Transactions).

    Méthode d'inventaire périodique

    Un système d'inventaire périodique met à jour les soldes des stocks à la fin de la période de reporting, généralement à la fin d'un mois, d'un trimestre ou d'une année. À ce stade, une écriture de journal est effectuée pour ajuster le solde des actifs du stock de marchandises afin de l'aligner sur le décompte physique des stocks, avec l' ajustement correspondant du compte de dépenses, du coût des marchandises vendues. Cet ajustement déplace les coûts de tous les articles d'inventaire qui ne sont plus détenus par la société vers le compte de résultat, où les coûts compensent les recettes provenant des ventes de stocks, comme le reflète la marge brute. Comme les transactions de vente se produisent tout au long de la période, le système périodique exige que seule la saisie des ventes soit enregistrée, car les coûts ne seront mis à jour que lors des ajustements de fin de période lors de l'établissement des états financiers. Toutefois, tous les biens supplémentaires à vendre acquis au cours du mois sont enregistrés comme des achats. Vous trouverez ci-dessous des exemples d'écritures de journal typiques pour les transactions périodiques. La première est un exemple de saisie pour une transaction de vente de stock lors de l'utilisation d'un stock périodique, et la seconde enregistre l'achat de stocks supplémentaires lors de l'utilisation de la méthode périodique. Remarque : La période périodique ne nécessite aucune saisie de coût correspondante au moment de la vente, car l'inventaire n'est ajusté qu'à la fin de la période.

    Entrée de journal indiquant le débit des comptes clients et le crédit des recettes des ventes.

    Un achat d'inventaire destiné à la vente par une entreprise selon la méthode de l' inventaire périodique nécessiterait l'écriture comptable suivante. (Cette question est abordée plus en détail dans la section Transactions de merchandising.)

    Entrée de journal indiquant le débit des achats et le crédit à la trésorerie ou aux comptes fournisseurs.

    Méthode d'inventaire perpétuel

    Un système d'inventaire permanent met à jour le solde du compte d' inventaire de façon continue, au moment de chaque vente individuelle. Cela se fait normalement en utilisant la technologie d'identification automatique, telle que les codes-barres à lecture optique ou les étiquettes d'identification par radiofréquence (RFIF). Au fur et à mesure des transactions, le système perpétuel exige que chaque vente soit enregistrée avec deux entrées, d'abord en enregistrant la transaction de vente comme une augmentation des comptes clients et une diminution des recettes de vente, puis en enregistrant le coût associé à la vente comme une augmentation du coût des marchandises vendues et une diminution du stock de marchandises. Les écritures comptables effectuées au moment de la vente déplacent immédiatement les coûts relatifs aux biens vendus du compte d'inventaire des marchandises au bilan vers le compte du coût des biens vendus sur le compte de résultat. Il est peu ou pas nécessaire d'ajuster les stocks à la fin de la période, car les variations des soldes des stocks sont enregistrées au fur et à mesure des transactions de vente et d'achat. Tout ajustement nécessaire des soldes des comptes d'inventaire final est généralement dû à l'un des types de réduction dont vous avez entendu parler. Voici des exemples d'entrées pour une transaction de vente de stock lors de l'utilisation de la mise à jour perpétuelle du stock

    Entrée de journal indiquant le débit des comptes clients et le crédit des recettes des ventes. Deuxième entrée de journal indiquant le débit du coût des marchandises vendues et le crédit au stock de marchandises.

    Un achat d'inventaire destiné à la vente par une entreprise selon la méthode de l'inventaire perpétuel nécessiterait l'écriture comptable suivante. (Plus de détails sont fournis dans la section Transactions de merchandising.)

    Entrée de journal indiquant le débit à l'inventaire et le crédit à la trésorerie ou aux comptes fournisseurs.

    APPLICATION CONTINUE

    inventaire

    Comme indiqué précédemment, Gearhead Outfitters est une chaîne de magasins de détail qui vend des équipements et des accessoires de plein air. À ce titre, l'entreprise est confrontée à de nombreuses questions possibles liées à l'inventaire. Quelle quantité d'inventaire doit être emportée ? Quels sont les produits les plus rentables ? Quels sont les produits les plus vendus ? Quels produits sont obsolètes ? Dans quel délai l'entreprise doit-elle prévoir pour le réapprovisionnement des stocks ? Quels sont les produits les plus demandés sur chaque site ?

    Outre les questions liées au type, au volume, à l'obsolescence et aux délais, de nombreux problèmes se posent concernant la comptabilisation des stocks et des flux de marchandises. Étant l'un des principaux actifs de l'entreprise, la façon dont les stocks sont suivis peut avoir un effet sur les bénéfices. La méthode comptable (premier entré, premier sorti, dernier entré, premier sorti, identification spécifique, moyenne pondérée) fournit le reflet le plus précis des stocks et du coût des biens vendus est importante pour déterminer le bénéfice brut et le revenu net. La méthode choisie influe sur les bénéfices, les impôts et peut même faire changer l'opinion des prêteurs potentiels quant à la solidité financière de l'entreprise. Lors du choix d'une méthode de comptabilisation des stocks, la direction doit prendre en compte de nombreux facteurs, notamment la prise en compte précise des coûts, les impôts sur les bénéfices, la prise de décisions concernant les achats et l'effet qu' un système de point de vente (POS) peut avoir sur le suivi des stocks.

    Gearhead existe pour offrir une expérience d'achat positive à ses clients. Offrir une image claire de ses produits et maintenir un approvisionnement attrayant et rapide à des prix compétitifs est un moyen de maintenir une expérience d'achat positive. Ainsi, la comptabilité des stocks joue un rôle déterminant dans la capacité de la direction à gérer avec succès une entreprise et à tenir les promesses de l'entreprise aux clients.

    Données pour la démonstration des quatre méthodes de base d'évaluation des stocks

    L'ensemble de données suivant sera utilisé pour démontrer l' application et l'analyse des quatre méthodes de comptabilité des stocks.

    Entreprise : Spy Who Loves You Corporation

    Produit : Dispositif de suivi du système de positionnement mondial ( GPS)

    Description : Ce produit est un dispositif de suivi GPS en temps réel économique, conçu pour les personnes qui souhaitent surveiller la localisation des autres. Il est commercialisé auprès des parents de collégiens et lycéens par mesure de sécurité. Les parents ont tout intérêt à être informés de l'endroit où se trouve l'enfant, et l'étudiant a avantage à ne pas avoir à se renseigner constamment auprès des parents. La demande pour le produit a augmenté au cours de l'exercice en cours, tandis que l' offre est limitée, ce qui a entraîné une hausse rapide du prix de vente.

    Tableau montrant l'inventaire initial de 150 unités au 1er juillet coûtant 21$, la vente le 5 juillet de 120 unités pour 36$, l'achat le 10 juillet de 225 unités pour 27$, la vente le 15 juillet de 180 unités pour 39$, le 25 juillet l'achat de 210 unités pour 33$, le 25 juillet l'achat de 210 unités pour 33$, avec un inventaire final de 285 unités au 31 juillet.

    Méthode d'identification spécifique

    La méthode d'identification spécifique fait référence au suivi du coût réel de l'article vendu et n'est généralement utilisée que sur des articles coûteux qui sont hautement personnalisés (tels que le suivi des coûts détaillés pour chaque voiture individuelle dans les ventes d'automobiles) ou intrinsèquement distinctifs (tels que suivi de l'origine et du coût de chaque pierre unique utilisée dans les ventes de diamants). Cette méthode est trop fastidieuse pour les marchandises en grande quantité, en particulier s'il n'y a pas de différences significatives entre les caractéristiques des différents articles en stock de chaque type de produit. Toutefois, aux fins de cette démonstration, supposons que l'entreprise ait vendu une unité identifiable spécifique, qui a été achetée dans le deuxième lot de produits, au coût de 27$.

    Trois lots de marchandises distincts sont achetés :

    Tableau montrant : Lot 1 150 unités pour 21$, lot 2 225 unités pour 27$, lot 3 210 unités pour 33$. Graphique montrant un chiffre d'affaires de 36$ moins le coût, en supposant SI, l'unité supposée vendue du lot 2 27$ équivaut à une marge brute pour une unité de 9$.

    Méthode du premier entré, premier sorti (FIFO)

    La méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) enregistre les coûts liés à une vente comme si le premier article acheté était vendu en premier. Toutefois, le flux physique des unités vendues selon les méthodes périodique et perpétuelle serait le même. En raison des mécanismes de détermination des coûts des biens vendus selon la méthode perpétuelle, sur la base du calendrier des achats supplémentaires de stocks au cours de l'exercice comptable, il est possible que les coûts des biens vendus soient légèrement différents pour une période comptable. Étant donné que le FIFO suppose que les premiers articles achetés sont vendus en premier, les dernières acquisitions seraient les articles qui restent en stock à la fin de la période et constitueraient le stock final.

    Trois lots de marchandises distincts sont achetés :

    Tableau montrant : Lot 1 150 unités pour 21$, lot 2 225 unités pour 27$, lot 3 210 unités pour 33$. Graphique montrant un chiffre d'affaires de 36$ moins le coût, en supposant le FIFO, l'unité supposée vendue du lot 1 21$ équivaut à une marge brute pour une unité de 15$.

    Méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO)

    La méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO) enregistre les coûts liés à une vente comme si le dernier article acheté était vendu en premier. Par conséquent, les premières acquisitions seraient les articles qui restent en stock à la fin de la période.

    Trois lots de marchandises distincts sont achetés :

    Tableau montrant : Lot 1 150 unités pour 21$, lot 2 225 unités pour 27$, lot 3 210 unités pour 33$. Graphique montrant un chiffre d'affaires de 36$ moins le coût, en supposant le dernier entré, premier sorti, l'unité supposée vendue du lot 3 33$ équivaut à une marge brute pour une unité de 3$.

    CONNEXION IFRS

    inventaire

    Pour de nombreuses entreprises, les stocks constituent une part importante des actifs de l' entreprise. En 2018, l'inventaire de Walmart, le plus grand détaillant international au monde, représentait 70 % des actifs courants et 21 % du total des actifs. Comme les stocks influent également sur les revenus lorsqu'ils sont vendus par le biais du compte du coût des biens vendus, les stocks jouent un rôle important dans l'analyse et l'évaluation de nombreuses entreprises. L'inventaire final affecte à la fois le bilan et le compte de résultat. Comme vous l'avez appris, le solde de stock final est reflété en tant qu' actif courant dans le bilan et le solde de stock final est utilisé dans le calcul du coût des marchandises vendues. Il est important de comprendre comment les entreprises déclarent leurs stocks selon les PCGR américains par rapport aux IFRS lorsqu'il s'agit de comparer les entreprises qui déclarent leurs stocks selon les deux méthodes, en particulier en raison de la différence significative entre les deux méthodes.

    similitudes

    • Lorsque des stocks sont achetés, ils sont comptabilisés au coût historique, puis évalués à chaque date de clôture pour être ajustés au moindre des deux montants suivants : le coût ou la valeur de réalisation nette.
    • Les IFRS et les GAAP américains autorisent les hypothèses FIFO et les flux de coûts moyens pondérés, ainsi qu'une identification précise, le cas échéant et applicable.

    Différences

    • Les IFRS ne permettent pas l'utilisation du LIFO. Il s'agit d'une différence majeure entre les GAAP américains et les IFRS. L'AICPA estime qu' environ 35 à 40 % de toutes les entreprises américaines utilisent le LIFO, et que dans certains secteurs, tels que le pétrole et le gaz, l'utilisation du LIFO est plus répandue. Étant donné que le LIFO génère un revenu imposable plus faible en période de hausse des prix, on estime que l'élimination du LIFO générerait environ 102 milliards de dollars de recettes fiscales aux États-Unis pour la période 2017-2026. En créant les IFRS, l'IASB a choisi de supprimer le principe du dernier entré, premier sorti, au motif que le FIFO correspondait plus étroitement au flux de marchandises. Aux États-Unis, le FASB estime que le choix entre le LIFO et le FIFO est une décision de modèle commercial qui doit être laissée à la discrétion de chaque entreprise. En outre, certaines entreprises et industries ont exercé des pressions importantes pour maintenir le principe du dernier entré, premier sorti, en raison de l'importante obligation fiscale qui découlerait de l'élimination du dernier entré, premier sorti.

    Méthode du coût moyen pondéré

    La méthode du coût moyen pondéré (parfois appelée méthode du coût moyen) nécessite le calcul du coût moyen de toutes les unités de chaque article d'inventaire particulier. La moyenne est obtenue en multipliant le nombre d'unités par le coût unitaire payé pour chaque lot de marchandises, puis en additionnant la valeur totale calculée de tous les lots et en divisant enfin le coût total par le nombre total d'unités pour ce produit. À titre de mise en garde concernant la méthode du coût moyen, veuillez noter qu'un nouveau coût moyen doit être calculé après chaque variation de stock afin de réévaluer la valeur moyenne pondérée unitaire des marchandises. Cette exigence laborieuse pourrait rendre l'utilisation de la méthode moyenne trop coûteuse.

    Trois lots de marchandises distincts sont achetés :

    Tableau montrant : Lot 1 150 unités pour 21$, lot 2 225 unités pour 27$, lot 3 210 unités pour 33$. Graphique montrant un chiffre d'affaires de 36$ moins le coût, en supposant le coût moyen des unités vendues des lots 1, 2 et 3, 27,62 $* équivaut à une marge brute pour une unité de 8,38 $*. (150 fois 21$) plus (225 fois 27$) plus (210 fois 33$) plus (210 fois 33$) divisée par 585 équivaut à 27,62$ en moyenne.

    La comparaison des différentes méthodes de calcul des coûts pour la vente d'une unité dans cet exemple simple révèle une différence significative que le choix de la méthode de répartition des coûts peut faire. Notez que le prix de vente n'est pas affecté par les hypothèses de coûts ; seul le montant du coût varie en fonction de la méthode choisie. La figure 10.4 décrit les différents résultats produits par les quatre méthodes.

    Le tableau indiquant le chiffre d'affaires moins le coût, pour chaque méthode de répartition des coûts, équivaut à une marge brute pour une unité. Respectivement, l'ID Sp est 36 moins 27 égal à 9, FIFO est 36 moins 21 est égal à 15, LIFO est 36 moins 33 égal à 3, et AVG est 36,00 moins 27,62 est égal à 8,38.
    Figure 10.4 Comparaison des quatre méthodes d'établissement des coûts. Une unité vendue pour 36$. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Une fois que les méthodes d'établissement des coûts sont déterminées pour l'entreprise, elles sont généralement appliquées de manière répétée pendant le reste de l'histoire de l'entreprise afin de respecter le principe comptable généralement accepté de cohérence d' une période à l'autre. Il est possible de changer de méthode si la société constate qu'une méthode différente reflète plus précisément les résultats d'exploitation, mais le changement doit être indiqué dans les notes relatives aux états financiers de la société, qui alertent les utilisateurs des états financiers de l'impact du changement de méthodologie. En outre, il est important de se rendre compte que, bien que l'Internal Revenue Service autorise généralement des méthodes de traitement comptable différentes à des fins fiscales et à des fins d'états financiers, il existe une exception qui interdit l'utilisation du calcul des stocks LIFO dans la déclaration de revenus de la société, sauf Le LIFO est également utilisé pour le calcul des coûts des états financiers.

    CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

    Les auditeurs recherchent des fraudes liées aux stocks

    La fraude sur les stocks peut être utilisée pour enregistrer de faux revenus ou pour augmenter le montant des actifs afin d'obtenir des prêts supplémentaires auprès d'une banque ou d'autres sources. Dans la chaîne typique des événements comptables, les stocks finissent par devenir un élément de dépense connu sous le nom de coût des marchandises vendues. 1 Dans un système comptable manipulé, une trace de transactions frauduleuses peut indiquer que des déclarations comptables erronées ont été faites au cours du cycle de vente, ce qui peut inclure

    • enregistrement d'un inventaire fictif et inexistant,
    • manipulation des inventaires lors d'un audit des installations,
    • enregistrement des ventes mais aucun enregistrement des achats, et/ou
    • capitalisation d'inventaire frauduleuse,

    pour en énumérer quelques-unes. 2 Tous ces stratagèmes complexes ont le même objectif : manipuler de manière inappropriée les valeurs d'inventaire pour étayer la création d' états financiers frauduleux. Les comptables ont l' obligation éthique, morale et légale de ne pas commettre de fraude comptable et financière. Les auditeurs ont le devoir de rechercher de telles fraudes en matière d'inventaire.

    Les auditeurs suivent la Déclaration sur les normes d'audit (SAS) n° 99 et la section 316 de l'UA, Prise en compte de la fraude dans un audit des états financiers lorsqu'ils auditent les livres d'une entreprise. Les auditeurs sont des comptables externes engagés pour « obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers sont exempts d'inexactitudes significatives, qu'elles soient causées par une erreur ou une fraude ». 3 En fin de compte, l'auditeur préparera un rapport d'audit sur la base de la vérification des soldes comptables de la société et d'un examen du système comptable de la société. L'auditeur doit effectuer « des procédures sur des sites par surprise ou à l'improviste, par exemple, en observant l'inventaire à des dates ou à des endroits inattendus ou en comptant les espèces par surprise ». 4 Ces tests du système d'inventaire d'une entreprise sont utilisés pour détecter les fraudes comptables. Il incombe au comptable de présenter des documents comptables exacts à l'auditeur et à l'auditeur de créer des procédures d'audit qui garantissent raisonnablement que les soldes des stocks sont exempts d'inexactitudes significatives dans les soldes comptables.

    Problèmes d'inventaire supplémentaires

    Divers autres problèmes qui affectent la comptabilité des stocks incluent les ventes en consignation, les problèmes de transport et de propriété, les outils d'estimation des stocks et les effets des cycles inflationnistes par rapport aux cycles déflationnistes sur diverses méthodes.

    Envoi

    Les marchandises expédiées font référence à l'inventaire de marchandises qui appartient à un tiers mais qui est présenté à la vente par l'entreprise. Ces biens ne sont pas la propriété de l'entreprise et ne doivent donc pas être inclus dans le bilan de l'entreprise ni être utilisés dans les calculs d'inventaire de l' entreprise. Les bénéfices de la société relatifs aux marchandises en consignation sont normalement limités à un pourcentage du produit de la vente au moment de la vente.

    Supposons, par exemple, que vous vendez votre bureau et que votre mobilier actuel ne correspond pas à votre nouveau bâtiment. Une façon de se débarrasser des meubles serait de les faire vendre par un magasin de consignation. La boutique conservera un pourcentage du chiffre d'affaires et vous versera le solde restant. Supposons dans cet exemple que la boutique conservera un tiers du produit de la vente et vous versera le solde des deux tiers restants. Si les meubles se vendent à 15 000$, vous recevrez 10 000$ et la boutique conservera les 5 000$ restants à titre de commission de vente. Un point essentiel à retenir est que tant que le stock, en l'occurrence votre mobilier de bureau, n'est pas vendu, vous en êtes toujours propriétaire et il est déclaré comme un actif sur votre bilan et non comme un actif pour le magasin de consignation. Après la vente, l'acheteur est le propriétaire, de sorte que le magasin de consignation n'est jamais propriétaire de la propriété.

    Livraison et destination gratuites à bord (FOB)

    Les frais de transport sont généralement attribués à l'acheteur ou au vendeur sur la base des conditions de gratuité à bord (FOB), car les conditions se rapportent au vendeur. Les frais de transport font partie de la responsabilité du propriétaire du produit, de sorte que le fait de déterminer le propriétaire au point d'expédition permet de déterminer qui doit payer les frais d'expédition. La responsabilité et la propriété du vendeur sur les marchandises prennent fin au point indiqué après la désignation FOB. Ainsi, le point d'expédition FOB signifie que le vendeur transfère le titre et la responsabilité à l'acheteur au point d'expédition, de sorte que les frais d'expédition sont à la charge de l'acheteur. Les biens achetés seraient enregistrés dans le bilan de l'acheteur à ce stade.

    De même, la destination FOB signifie que le vendeur transfère le titre et la responsabilité à l'acheteur à la destination, de sorte que le vendeur doit les frais d'expédition. La propriété du produit est le déclencheur qui impose l'inclusion de l'actif dans le bilan de l'entreprise. En résumé, les marchandises appartiennent au vendeur jusqu'à ce qu'elles soient transférées vers le lieu suivant le terme FOB, ce qui rend le vendeur responsable de tout ce qui concerne les marchandises jusqu' à ce moment-là, y compris l'enregistrement des marchandises achetées au bilan. S'il arrive que quelque chose endommage ou détruise les marchandises avant qu'elles n'atteignent le site FOB, le vendeur sera tenu de remplacer le produit ou d'annuler la transaction de vente.

    Coût sur le marché (LCM) le plus bas

    La déclaration des valeurs d'inventaire au bilan en utilisant le concept comptable de prudence (qui décourage la surestimation de l'actif net et du résultat net) nécessite que les stocks soient calculés et ajustés à une valeur qui est la moins élevée des deux valeurs suivantes : le coût calculé selon la méthode choisie par l'entreprise méthode d'évaluation ou valeur de marché sur la base de la valeur de marché ou de remplacement des articles en stock. Ainsi, si les calculs de coûts traditionnels produisent des valeurs d'inventaire surestimées, le concept du moindre coût ou marché (LCM) exige que le solde du compte d'inventaire soit réduit à la valeur de remplacement la plus prudente plutôt que d'être surestimé sur le bilan.

    Estimation des coûts d'inventaire : méthode du profit brut et méthode des stocks de détail

    Les entreprises ont parfois besoin d'estimer la valeur de leurs stocks. Ces estimations peuvent être nécessaires pour les rapports intermédiaires, lorsque des dénombrements physiques ne sont pas effectués. Le besoin peut résulter d'une catastrophe naturelle qui détruit une partie ou la totalité de l'inventaire ou d'une erreur qui compromet ou omet le dénombrement des stocks. Certains secteurs spécifiques (tels que certains commerces de détail) utilisent également régulièrement ces outils d'estimation pour déterminer le coût des biens vendus. Bien que la méthode soit prévisible et simple, elle est également moins précise car elle est basée sur des estimations plutôt que sur des chiffres de coûts réels.

    La méthode du bénéfice brut est utilisée pour estimer la valeur des stocks en appliquant un pourcentage de bénéfice brut standard au total des ventes de l'entreprise lorsqu'un dénombrement physique n'est pas possible. Le bénéfice brut qui en résulte peut ensuite être soustrait des ventes, laissant une estimation du coût des biens vendus. Ensuite, l'inventaire final peut être calculé en soustrayant le coût des biens vendus du total des biens disponibles à la vente. De même, la méthode des stocks de détail estime le coût des biens vendus, un peu comme le fait la méthode du bénéfice brut, mais utilise la valeur au détail des parties du stock plutôt que les chiffres de coût utilisés dans la méthode du bénéfice brut.

    Cycles inflationnistes et déflationnistes

    À mesure que les prix augmentent (période inflationniste), les soldes des comptes d'inventaire finaux du FIFO augmentent même lorsque le nombre d'unités de stock est constant, tandis que le compte de résultat reflète un coût des biens vendus inférieur aux prix actuels de ces biens, ce qui génère des bénéfices plus élevés que si les biens étaient chiffrés avec les prix d'inventaire actuels. À l'inverse, lorsque les prix baissent (période déflationniste), les soldes des comptes d'inventaire finaux du FIFO diminuent et le compte de résultat reflète une hausse du coût des biens vendus et des bénéfices inférieurs à ceux enregistrés si les biens étaient chiffrés aux prix d'inventaire courants. L'effet des cycles inflationnistes et déflationnistes sur la valorisation des stocks LIFO est exactement le contraire de leurs effets sur la valorisation des stocks FIFO.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    Accounting Coach fait un excellent travail en expliquant les problèmes d'inventaire (et bien d'autres sujets de comptabilité également) : Apprenez-en plus sur les stocks et le coût des marchandises vendues sur leur site Web.

    RÉFLÉCHISSEZ BIEN

    Premier entré, premier sorti (FIFO)

    Supposons que vous soyez le contrôleur adjoint d'un établissement de vente au détail qui est un libraire indépendant. La société utilise la mise à jour manuelle et périodique des stocks, en utilisant des comptages physiques à la fin de l'année et la méthode FIFO pour l'établissement des coûts des stocks Comment aborderiez-vous la question de savoir si l'entreprise devrait envisager de passer à la mise à jour perpétuelle de ses stocks par ordinateur ? Pouvez-vous présenter un argument convaincant en faveur des avantages du perpétuel ? Expliquez.

    Notes