8.4 : Calculer et évaluer les écarts de frais généraux
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Rappelons que le coût standard d'un produit inclut non seulement les matériaux et la main-d'œuvre, mais également les frais généraux variables et fixes. Il est probable que les montants déterminés pour les frais généraux standard différeront de ce qui se produit réellement. Cela entraînera des écarts relatifs aux frais généraux.
Détermination et évaluation de la variance des frais généraux
Dans un système de coûts standard, les frais généraux sont appliqués aux marchandises sur la base d'un taux de frais généraux standard. Ce taux est similaire au taux de frais généraux prédéterminé utilisé précédemment. Le taux de frais généraux standard est calculé en divisant les frais généraux budgétisés à un niveau de production donné (connu sous le nom de capacité normale) par le niveau d'activité requis pour ce niveau de production particulier.
\[\text {Standard Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Overhead Rate}}{\text {Level of Activity}}\]
Habituellement, le niveau d'activité correspond soit aux heures de travail directes, soit au coût direct de la main-d'œuvre, mais il peut s'agir d'heures de machines ou d'unités de production.
Création d'un budget de frais généraux flexible
Pour déterminer le coût standard des frais généraux, les entreprises préparent un budget flexible qui donne une estimation des revenus et des coûts à différents niveaux de production. Les frais généraux standard sont généralement exprimés comme la somme de ses composants, des coûts fixes et variables par unité. Notez qu'à différents niveaux de production, les coûts fixes totaux sont les mêmes, de sorte que le coût fixe standard par unité changera pour chaque niveau de production. Toutefois, le coût standard variable par unité est le même pour chaque niveau de production, mais le coût variable total changera.
Nous continuons à utiliser Connie's Candy Company pour illustrer. Supposons que Connie's Candy budgétise la capacité de production à\(100\%\) et détermine les frais généraux attendus à cette capacité. Connie's Candy souhaite également comprendre quels seront les résultats en matière de frais généraux en termes de\(90\%\) capacité et\(110\%\) de capacité. Les informations suivantes sont le budget flexible que Connie's Candy a préparé pour indiquer les frais généraux attendus à chaque niveau de capacité.
Les unités de production\(100\%\) sont des boîtes à\(1,000\) bonbons (unités). Le taux de frais généraux standard est le total des frais généraux budgétisés de\(\$10,000\) divisé par le niveau d'activité (heures de travail directes) des\(2,000\) heures. Notez que les frais généraux fixes restent constants à chacun des niveaux de production, mais qu'ils varient en fonction de la production unitaire. Si Connie's Candy ne produit qu'à pleine\(90\%\) capacité, par exemple, elle doit s'attendre à ce que les frais généraux totaux soient\(\$9,600\) et à un taux de frais généraux standard de\(\$5.33\) (arrondi). Si Connie's Candy a produit des\(2,200\) unités, elle doit s'attendre à ce que les frais généraux totaux soient\(\$10,400\) et à un taux de frais généraux standard de\(\$4.73\) (arrondi). En plus du taux de frais généraux standard total, Connie's Candy voudra connaître les taux de frais généraux variables à chaque niveau d'activité.
À l'aide du budget flexible, nous pouvons déterminer le coût variable standard par unité à chaque niveau de production en divisant le total des frais généraux variables attendus par le niveau d'activité, qui peut toujours être constitué d'heures de travail directes ou d'heures de machine.
\[\text {Variable Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Variable Overhead}}{\text {Level of Activity}}\]
En ce qui concerne Connie's Candies, le tableau suivant montre les frais généraux variables à chacun des niveaux de capacité de production.
| Capacité de production | Variable/Unité |
|---|---|
| 90 % | 3 600 $/1 800 = 2$ |
| 100 % | 4 000 $/2 000$ = 2$ |
| 110 % | 4 400 $/2 200$ = 2$ |
Parfois, ces chiffres budgétaires flexibles et ces taux de frais généraux diffèrent des résultats réels, ce qui produit un écart.
Détermination des écarts variables relatifs aux frais généraux
Les taux de frais généraux variables comportent deux composantes : le taux d'application des frais généraux et le niveau d'activité par rapport auquel ce taux a été appliqué. Si nous comparons les frais généraux variables réels aux frais généraux variables standard, en analysant la différence entre les frais généraux réels et les frais généraux standard pour la production actuelle, il est difficile de déterminer si la variance est due à des différences de taux d'application ou de niveau d'activité. Il existe donc deux écarts variables qui fourniront de meilleures réponses : l'écart variable des taux de frais généraux et l'écart variable de l'efficacité des frais généraux.
Détermination de la variance variable des frais généraux
L'écart variable des frais généraux, également connu sous le nom d'écart des dépenses, est la différence entre les frais généraux variables réels de fabrication et les frais généraux variables qui étaient attendus compte tenu du nombre d'heures travaillées. La variance variable des frais généraux est calculée à l'aide de la formule suivante :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Actual Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
En tenant compte des heures réellement travaillées, nous pouvons réécrire la formule comme suit :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} \end{align}\]
Si le résultat est favorable (un résultat négatif apparaît dans le calcul), cela signifie que l'entreprise a dépensé moins que ce qu'elle avait prévu pour les frais généraux variables. Si le résultat est défavorable (un résultat positif apparaît dans le calcul), cela signifie que l'entreprise a dépensé plus que ce qu'elle avait prévu pour les frais généraux variables.
Connie's Candy Company souhaite déterminer si ses frais généraux variables ont été supérieurs ou inférieurs aux prévisions. Connie's Candy avait ces données disponibles dans le cadre du budget flexible :
Connie's Candy avait également ces informations de sortie réelles :
Pour déterminer l'écart entre les frais généraux variables, le taux horaire variable standard et le taux horaire variable réel doivent être déterminés. Le taux horaire variable standard des frais généraux est de\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)heures), tiré du budget flexible à pleine\(100\%\) capacité. Le taux de frais généraux variables réel est\(\$2.80\) (\(\$7,000/2,500\)), tiré des résultats réels à pleine\(100\%\) capacité. Par conséquent,
\[\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 2.80-82.00) \times 2,500=\$ 2,000( \text { Unfavorable) } \nonumber \]
Cela produit un résultat défavorable. Cela peut être dû à de nombreuses raisons, et le superviseur de production devrait déterminer où se produit la différence de coûts variables pour apporter des modifications à la production.
Prenons un autre exemple qui produit un résultat favorable. Connie's Candy avait ces données disponibles dans le cadre du budget flexible :
Connie's Candy avait également ces informations de sortie réelles :
Pour déterminer l'écart entre les frais généraux variables, le taux horaire variable standard et le taux horaire variable réel doivent être déterminés. Le taux horaire variable standard des frais généraux est de\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)heures), tiré du budget flexible à pleine\(100\%\) capacité. Le taux de frais généraux variables réel est\(\$1.75\) (\(\$3,500/2,000\)), tiré des résultats réels à pleine\(100\%\) capacité. Par conséquent,
\[\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 1.75-\$ 2.00) \times \$ 2,000=-\$ 500 \text { or } \$ 500 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Cela produit un résultat favorable. Cela peut être dû à de nombreuses raisons, et le superviseur de production devrait déterminer où se situe la différence de coûts variables afin de mieux comprendre la réduction variable des frais généraux.
L'interprétation de la variance variable des frais généraux est souvent difficile car le coût d'un élément des frais généraux, tel que la main-d'œuvre indirecte, pourrait augmenter, alors qu'un autre coût, tel que les matériaux indirects, pourrait diminuer. Souvent, l'explication de cet écart nécessitera des éclaircissements de la part du superviseur de production. Un autre écart variable à prendre en compte est l'écart variable d'efficacité des frais généraux.
Détermination de la variance variable du rendement des frais généraux
La variance variable de l'efficacité des frais généraux, également appelée variance contrôlable, est déterminée par la différence entre les heures réelles travaillées et les heures standard attendues pour les unités produites. Cet écart permet de déterminer si la base d'allocation a été utilisée de manière efficace. La variance variable de l'efficacité des frais généraux est calculée selon la formule suivante :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours} \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
En tenant compte du taux de frais généraux standard, la formule peut être écrite comme suit :
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual}\\ \text {Labor Hours } \\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard} \\ \text { Labor Hours} \\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Overhead} \\ \text {Rate}\\ \end{array} \end{align}\]
Si le résultat est favorable (un résultat négatif apparaît dans le calcul), cela signifie que l'entreprise a été plus efficace que ce qu'elle avait prévu pour les frais généraux variables. Si le résultat est défavorable (un résultat positif apparaît dans le calcul), cela signifie que l'entreprise a été moins efficace que ce qu'elle avait prévu pour les frais généraux variables.
Connie's Candy Company souhaite déterminer si son efficacité variable en matière de frais généraux a été plus ou moins élevée que prévu. Connie's Candy disposait des données suivantes dans le cadre du budget flexible :
Connie's Candy avait également les informations de sortie réelles suivantes :
Pour déterminer la variance variable de l'efficacité des frais généraux, les heures réelles travaillées et les heures standard travaillées à la capacité de production de\(100\%\) doivent être déterminées. Les heures réelles travaillées le sont\(2,500\), et les heures normales le sont\(2,000\). Le taux horaire variable standard des frais généraux est de\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)heures), tiré du budget flexible à pleine\(100\%\) capacité. Par conséquent,
\[\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(2,500-2,000) \times \$ 2.00=\$ 1,000 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Cela produit un résultat défavorable. Cela peut être dû à de nombreuses raisons, et le superviseur de production devrait déterminer où se produit la différence de coûts variables pour apporter des modifications à la production.
Prenons un autre exemple qui produit un résultat favorable. Connie's Candy disposait des données suivantes dans le cadre du budget flexible :
Connie's Candy avait également les informations de sortie réelles suivantes :
Pour déterminer la variance variable de l'efficacité des frais généraux, les heures réelles travaillées et les heures standard travaillées à la capacité de production de\(100\%\) doivent être déterminées. Les heures réelles travaillées le sont\(1,800\), et les heures normales le sont\(2,000\). Le taux horaire variable standard des frais généraux est de\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)heures), tiré du budget flexible à pleine\(100\%\) capacité. Par conséquent,
\[\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(1,800-2,000) \times \$ 2.00=-\$ 400 \text { or } \$ 400 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Cela produit un résultat favorable. Cela peut être dû à de nombreuses raisons, et le superviseur de production devrait déterminer où se situe la différence de coûts variables afin de mieux comprendre la réduction variable de l'efficacité des frais généraux.
L'écart total des frais généraux variables est également déterminé en combinant l'écart variable des taux de frais généraux et l'écart variable de l'efficacité des frais généraux. En présentant l'écart total des frais généraux variables comme la somme des deux composantes, la direction peut mieux analyser les deux écarts et améliorer la prise de décisions.
La figure\(\PageIndex{10}\) montre le lien entre l'écart des frais généraux variables et l'écart d'efficacité variable des frais généraux par rapport à l'écart total des frais généraux variables.
Par exemple, Connie's Candy Company disposait des données suivantes dans le cadre du budget flexible :
Connie's Candy avait également les informations de sortie réelles suivantes :
La variance variable des frais généraux est calculée comme\((1,800 × \$1.94) – (1,800 × \$2.00) = –\$108\), ou\(\$108\) (favorable). La variance variable de l'efficacité des frais généraux est calculée comme\((1,800 × \$2.00) – (2,000 × \$2.00) = –\$400\), ou\(\$400\) (favorable).
L'écart total des frais généraux variables est calculé comme suit :
\[\text { Total Variable Overhead Cost Variance }=(-\$ 108)+(-\$ 400)=-\$ 508 \text { or } \$ 508 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Dans ce cas, deux éléments contribuent au résultat favorable. Connie's Candy a utilisé moins d'heures de travail directes et moins de frais généraux variables pour produire des boîtes à\(1,000\) bonbons (unités).
Le même calcul est illustré ci-dessous sous forme de diagramme.
Comme pour les interprétations du taux variable des frais généraux et des écarts d'efficacité, la société examinerait les différentes composantes contribuant au résultat globalement favorable pour l'écart total des frais généraux variables, avant de prendre toute décision concernant la production à l'avenir. Les autres écarts pris en compte par les entreprises sont les écarts fixes des frais généraux d'usine.
Principes fondamentaux des variances fixes des frais généraux d'usine
L'écart des frais généraux fixes d'usine représente la différence entre les frais généraux fixes réels et les frais généraux fixes appliqués. Il existe deux écarts fixes pour les frais généraux. Un écart détermine si trop ou trop peu a été dépensé en frais généraux fixes. L'autre variance permet de déterminer si la production réelle était supérieure ou inférieure au niveau de production attendu.
Exemple\(\PageIndex{1}\): Sweet and Fresh Shampoo Overhead
Biglow Company fabrique un shampooing pour cheveux appelé Sweet and Fresh. Ils disposent des données budgétaires flexibles suivantes :
Quel est le taux de frais généraux variable standard aux niveaux\(90\%\)\(100\%\), et\(110\%\) de capacité ?
Solution
\(90\% = \$315,000/14,000 = \$22.50\),\(100\% = \$346,000/16,000 = \$21.63\) (arrondi),\(110\% = \$378,000/18,000 = \$21.00\).
RÉFLÉCHISSEZ BIEN : Acheter des avions
La société XYZ lance un appel d'offres pour un contrat pour un nouvel avion destiné à l'armée. Au fur et à mesure que l'équipe de direction examine l'offre, elle en vient à la conclusion qu'elle est trop élevée par avion, mais elle ne trouve aucun coût qui, selon elle, peut être réduit. Les informations des États militaires entre lesquels ils achèteront\(50\) et\(100\) des avions, mais achèteront plus probablement\(50\) des avions plutôt que\(100\) des avions. L'offre de XYZ est basée sur\(50\) des avions. Le contrôleur leur suggère de baser leur offre sur les\(100\) avions. Cela permettrait de répartir les coûts fixes sur un plus grand nombre d'avions et de réduire le prix de l'offre. La baisse du prix de l'offre augmentera considérablement les chances que XYZ remporte l'offre. La société XYZ devrait-elle maintenir son enchère sur\(50\) les avions ou augmenter son offre sur les\(100\) avions ? Quels sont les avantages et les inconvénients de maintenir l'enchère\(50\) ou de passer à\(100\) des avions ?