6.4 : Comparer et mettre en contraste les systèmes d'établissement des coûts traditionnels et basés sur les activités
- Page ID
- 186839
Le calcul d'un coût de fabrication précis pour chaque produit est une information vitale pour la prise de décision d'une entreprise. Par exemple, connaître le coût de production d'une unité de produit influe non seulement sur le budget d'une entreprise pour fabriquer ce produit, mais c'est souvent le point de départ pour déterminer le prix de vente.
La répartition appropriée des frais généraux est un élément important pour déterminer les coûts de production totaux d'un produit ou d'un travail. Pour certaines entreprises, la méthode traditionnelle, souvent moins compliquée, permet une excellente répartition des frais généraux. Toutefois, pour de nombreux produits, la répartition des frais généraux est une question plus complexe, et un système de calcul des coûts par activité (ABC) est plus approprié.
Un autre facteur à prendre en compte pour déterminer laquelle des deux principales méthodes de répartition des frais généraux utiliser est le coût associé à la collecte et à l'analyse de l'information. Lorsqu'elle décide de la méthode à utiliser, l'entreprise doit tenir compte de ces coûts, à la fois en temps et en argent. Le tableau\(\PageIndex{1}\) compare les frais généraux des deux systèmes. Dans de nombreux cas, la méthode ABC est plus coûteuse en termes de temps et d'autres coûts.
La différence entre la méthode traditionnelle (utilisant un seul facteur de coût) et la méthode ABC (utilisant plusieurs facteurs de coûts) est plus complexe que le simple nombre d'inducteurs de coûts. Lorsque la main-d'œuvre directe représente une part importante du coût du produit, les frais généraux ont tendance à être constamment déterminés par un seul facteur de coût, qui est généralement la main-d'œuvre directe ou les heures de travail des machines ; la méthode traditionnelle répartit ces coûts de manière appropriée. Lorsque la technologie représente une part importante du coût du produit, les frais généraux ont tendance à être influencés par de multiples facteurs. L'utilisation de plusieurs facteurs de coûts dans la méthode ABC permet donc une répartition plus précise des frais généraux.
| Traditionnel | ABC | |
|---|---|---|
| Frais généraux assignés | Inducteur de coûts uniques | Facteurs de coûts multiples |
| Utilisation optimale | Lorsque la main-d'œuvre directe représente une part importante du coût du produit | Lorsque la technologie représente une part importante du coût du produit |
| Orientation | Axé sur les | Piloté par |
Comme le montrent les produits de Musicality, non seulement les coûts sont différents pour chaque produit si l'on compare l'allocation traditionnelle à un coût basé sur les activités, mais ABC a également montré que le produit Solo crée une perte pour l'entreprise. Le calcul des coûts par activité est une méthode plus précise, car elle attribue les frais généraux en fonction des activités qui génèrent les frais généraux. On peut donc en conclure que le coût et la perte brute subséquente pour les ventes de chaque unité fournissent une image plus précise que le coût global et le bénéfice brut selon la méthode traditionnelle. La figure\(\PageIndex{1}\) compare le coût par unité à l'aide des différents systèmes de coûts et montre à quel point les coûts peuvent être différents en fonction de la méthode utilisée.
Avantages et inconvénients de la méthode traditionnelle de calcul des frais généraux
Le système d'allocation traditionnel attribue les frais généraux de fabrication en fonction d'un seul facteur de coût, tel que les heures de travail directes, les dollars de main-d'œuvre directs ou les heures de machine, et est optimal lorsqu'il existe une relation entre la base d'activités et les frais généraux. Cela se produit le plus souvent lorsque la main-d'œuvre directe représente une part importante du coût du produit. La théorie qui sous-tend le facteur de coût unique est que l'inducteur de coûts sélectionné augmente à mesure que les frais généraux augmentent, et une analyse plus approfondie est plus coûteuse qu'elle n'est utile. Chaque méthode a ses avantages et ses inconvénients. Voici les avantages de la méthode traditionnelle :
- Tous les coûts de fabrication sont classés en termes de matériaux, de main-d'œuvre ou de frais généraux et affectés aux produits, qu'ils soient ou non liés à la production.
- Tous les coûts de fabrication sont considérés comme faisant partie du coût du produit, tandis que les coûts non liés à la fabrication ne sont pas considérés comme des coûts de production et ne sont pas affectés aux produits, que les coûts soient ou non basés sur les produits. Par exemple, les machines utilisées pour recevoir et traiter les commandes des clients sont nécessaires car les commandes de produits doivent être prises, mais leurs coûts ne sont pas affectés à des produits particuliers.
- Il n'existe qu'un seul ensemble de frais généraux et une seule mesure de l'activité, telle que les heures de travail directes, ce qui rend la méthode traditionnelle simple et moins coûteuse à maintenir. Le taux de frais généraux prédéterminé est basé sur les coûts estimés au niveau d'activité budgétisé. Par conséquent, le taux des frais généraux est uniforme d'un produit à l'autre, mais les frais généraux peuvent être surappliqués ou sous-appliqués.
Les inconvénients de la méthode traditionnelle incluent :
- L'utilisation de l'inducteur de coût unique ne permet pas de répartir les frais généraux aussi précisément que l'utilisation de plusieurs inducteurs de coûts.
- L'utilisation de l'inducteur de coût unique peut suraffecter les frais généraux à un produit et les sous-affecter à un autre produit, ce qui se traduit par des coûts totaux erronés et la possibilité de fixer un prix de vente incorrect.
- L'allocation traditionnelle attribue les coûts en tant que coûts de période ou de produit, et tous les coûts des produits sont inclus dans le coût des stocks, ce qui rend cette méthode acceptable pour les principes comptables généralement reconnus (GAAP).
RÉFLÉCHISSEZ BIEN : Méthode ABC et états financiers
Le système traditionnel et le système ABC présentent des avantages et des inconvénients. L'un des avantages du système ABC est qu'il fournit des informations plus précises sur les coûts de fabrication des produits, mais qu'il n'apparaît pas dans les états financiers. Expliquez en quoi ces informations sur les coûts ont de la valeur si elles ne figurent pas dans les états financiers.
Avantages et inconvénients de la création d'un système de calcul des coûts basé sur les activités pour la répartition des frais généraux
Bien que les systèmes ABC répartissent les coûts avec plus de précision en fonction des différentes ressources utilisées pour fabriquer le produit, ils coûtent plus cher à utiliser et ne constituent donc pas toujours la meilleure méthode. La direction doit examiner chaque système et la manière dont il fonctionnera au sein de sa propre organisation. Les coûts basés sur les activités présentent certains avantages, notamment :
- Il existe plusieurs pools de frais généraux, et chacun possède sa propre mesure de l'activité. Cela permet d'obtenir des taux plus précis pour l'application des frais généraux, mais cela prend plus de temps à mettre en œuvre et entraîne des coûts plus élevés.
- Les bases d'allocation (c'est-à-dire les mesures de l'activité) diffèrent souvent de celles utilisées dans l'allocation traditionnelle. Les multiples pools de coûts permettent à la direction de regrouper les coûts influencés par des facteurs similaires et de prendre en compte les facteurs de coûts au-delà de l'heure normale de main-d'œuvre ou de machine. Cela se traduit par un taux d'application des frais généraux plus précis.
- Les taux d'activité peuvent prendre en compte le niveau d'activité à capacité plutôt que le niveau d'activité budgétisé.
- Les coûts non liés à la fabrication et les coûts de fabrication peuvent être affectés aux produits. La principale raison d'attribuer les coûts est la relation entre le coût et le produit. Si le coût augmente à mesure que le volume du produit augmente, il est considéré comme faisant partie des frais généraux.
L'utilisation du calcul des coûts ABC présente des inconvénients que la direction doit prendre en compte lorsqu'elle détermine la méthode à utiliser. Ces inconvénients incluent :
- Certains coûts de fabrication peuvent être exclus des coûts des produits. Par exemple, le coût du chauffage de l'usine peut être exclu du coût du produit car, bien qu'il soit nécessaire à la production, il ne rentre pas dans l'un des pools de coûts liés aux activités.
- Cela coûte plus cher, car la collecte et l'analyse des informations sur les facteurs de coûts ainsi que la répartition des frais généraux sur la base de plusieurs facteurs de coûts entraînent des coûts.
- La mise en œuvre et le fonctionnement d'un système ABC nécessitent bien plus que cela, car les informations sur les facteurs de coûts doivent être collectées de manière objective.
Les avantages et les inconvénients des deux méthodes sont les mêmes que ceux énumérés précédemment, mais quel en est l'impact pratique sur le coût du produit ? Il y a plusieurs éléments à prendre en compte au niveau des coûts des produits :
- L'adoption d'un système de répartition des frais généraux ABC peut permettre à une entreprise de transférer les frais généraux de fabrication entre les produits en fonction de leur volume.
- L'utilisation d'une méthode ABC pour mieux attribuer les coûts au niveau de l'unité, du lot, du produit et de l'usine peut augmenter les coûts unitaires des produits en faible volume et diminuer les coûts unitaires des produits en volume élevé.
- Les effets ne sont pas symétriques ; il y a généralement une variation plus importante des coûts unitaires des produits en faible volume.
- Le coût des produits peut inclure certains coûts de période mais pas certains des coûts du produit, de sorte qu'il n'est pas considéré comme conforme aux PCGR. Les informations sont complémentaires et très utiles à la direction, mais l'entreprise doit encore calculer le coût du produit selon la méthode traditionnelle de reporting financier.
LIEN VERS L'APPRENTISSAGE
Passer de la méthode d'allocation traditionnelle à la méthode d'établissement des coûts ABC n'est pas aussi simple que de laisser la direction dicter aux employés le nouveau système. Il est souvent difficile de convaincre les employés qu'il leur apportera des avantages sociaux et qu'ils devraient adhérer au nouveau système. Consultez cet article de 1995, Tapping the Full Potential of ABC, qui illustre certains des défis auxquels Chrysler est confrontée pour en savoir plus.