9.1：解释收入确认原则及其与当前和未来的销售和购买交易的关系
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您拥有一家小型服装店，为客户提供现金、 信用卡或内部信用支付选项。 您的许多 客户选择使用信用卡付款或从其内部信用账户中扣款。 这意味着客户或信用 卡公司将来会 欠您的商店款项，具体取决于付款方式。 无论使用哪种信用 支付方式，您的公司都必须决定何时确认收入。 您是否在销售或收到现金付款 时确认收入？ 你什么时候知道与 销售相关的费用？ 如何识别这些交易？
规范收入 确认的会计原则和假设
收入和支出确认时机对于 透明的财务列报至关重要。 GAAP 规定了对上市公司的 认可。 尽管只有上市公司才 需要公认会计原则，但为了最准确地显示其财务 状况，私营公司应使用其规则管理其 财务会计。 受 公认会计原则制约的两项原则是收入确认原则和匹配 原则。 收入确认原则和匹配 原则都为收入和支出 报告提供了具体指导。
收入确认原则规定 公司必须在 赚取收入的期限内确认收入，该原则指示公司在四步 流程完成后确认收入。 这可能不一定是在 收取现金的时候。 满足以下所有 标准后，即可确认收入：
- 有可靠的证据表明存在一种安排。
- 货物已经交付或服务已经完成。
- 向买方收取的销售价格或费用是固定的，或者可以 合理确定的。
- 有合理的保证，应向 卖家收取的款项是可以收取的。
权责发生制会计法符合这一 原则，它记录与收入收益 有关的交易，而不是收取现金的时间。 收入确认 原则可以定期更新，以反映更新的报告规则 。
例如，一家园林绿化公司与 客户签订了600美元的合同，在接下来的六个月内提供园林绿化服务 （假设园林绿化工作量在 六个月内平均分配）。 客户在公司设立内部信贷额度，在六个月结束时全额支付。 这家 园林绿化公司每月记录收入并按计划 提供服务。 为了符合收入确认 原则，园林绿化公司将把每月一个月的收入 （100美元）记录为收入；他们提供了当月的服务， 尽管客户尚未为该服务支付现金。
假设这家园林绿化公司还销售园艺 设备。 它向使用信用卡付款 的客户出售一包园艺设备。 这家园林绿化公司将 立即确认收入，因为他们向客户提供了 园艺设备（产品），尽管客户尚未为该产品 支付现金。
应计制会计还纳入了匹配 原则（也称为费用确认 原则），该原则指示公司在发生 收入期间记录与创收有关的支出。 该 原则还要求以适当方式报告与 收入没有直接关系的任何支出。 例如，假 设一家公司每年缴纳6,000美元的房地产税。 该 原则已确定，无法 根据每个月的销售额有效分配成本；相反，它将 费用视为期间成本。 在这种情况下，它将把年度支 出的1/12记录为月度成本。 总体而言，将支出与收入 “匹配” 可以更准确地 呈现公司财务状况。 如果 无法进行这种匹配，则费用将被视为期间成本。
例如，当园林绿化公司出售园艺 设备时，会产生与该销售相关的成本，例如购买材料 的成本或运费。 成本与销售相关的收入在同一时期内 报告。 在报告支出和收入方面不可能存在不匹配的情况； 否则，财务报表将不公平地呈报给 利益相关者。 误报对公司 利益相关者有重大影响。 如果公司将收入报告推迟到 未来某个时期，则本 期的净收入将被低估。 如果支出延迟到未来某个时期，净收入 将被夸大。
让我们来看看应收账款的基本要素 以及相应的交易日记账分录。
伦理方面的考虑
收入确认中的伦理
由于每个行业通常都有不同的收入 确认方法，因此收入确认是会计师最 困难的任务之一，因为它涉及许多与收入报告相关的道德 困境。 为了提供全行业 的方法，实施了第2014-09号会计准则更新和其他相关 更新，以明确收入确认规则。 美国注册会计师协会（AICPA） 宣布，这些更新将用 基于原则的方法取代美国公认会计原则目前 针对特定行业的收入确认惯例，这可能会影响日常 业务会计和业务执行与 客户签订合同。 1 AICPA和国际会计师联合会（IF AC） 要求专业会计师谨慎行事，及时了解包括收入确认在内的 不同交易的新会计规则和会计方法。
国际会计师联合会强调在企业 内工作的专业会计师在确保财务报告质量方面的作用： “管理层对公司 提供的财务信息负责。 因此，企业中的专业会计师有责任在 产生数字和数字的源头捍卫财务 报告的质量！” 2 根据适当的收入确认，会计师在收入获得之前不 确认收入。
实践中的概念
礼品卡收入确认
礼品卡已成为许多企业创收 和增长的重要组成部分。 尽管它们对 消费者很实用，对企业来说成本也很低，但要了解收入 确认指南可能很困难。 有到期 日期的礼品卡要求将收入确认延迟到客户 使用或到期为止。 但是，现在大多数礼品卡都没有到期 日期。 那么，你什么时候确认收入呢？
公司可能需要根据过去的经验或 行业标准估算一段时间内的预计礼品 卡收入和使用情况。 有一些关于举报的规则。 如果 公司确定所有已发行的礼品 卡中的一部分将永远不会被使用，他们可以将其注销为收入。 在某些州，如果礼品卡部分或全部未使用，则该卡的 未使用部分将转移给州政府。 它被视为客户的无人认领财产，这意味着 公司无法将这些资金作为收入保留，因为 在这种情况下，它们已归还给州政府。
短期收入确认示例
如前所述，收入确认原则要求 在某些情况下在收到现金 付款之前确认收入。 在这种情况下，客户仍然欠公司 钱。 欠公司的这笔款项是公司的一种应收账款 ，也是应付给公司客户的应付款。
应收账款是客户所欠 的未付金额。 一种特定的应收款类型称为 应收账款。 应收账款是信贷销售中未偿还的 客户债务。 该公司预计将在公司的运营 期内（不到一年）收到应收账款的 付款。 应收账款被视为 资产，通常不包括客户支付 的利息。 有些人将此账户视为向客户 提供信贷额度。 然后，客户将收到一张包含 信用付款条款的发票。 如果公司在信贷延期时提供了产品或 服务，则收入也将 得到确认。
例如，比利的船只仓库（BWW）出售各种 船只车辆。 他们向批量 购买车辆的客户提供信贷额度。 一位客户以 信用卡购买了 10 辆摩托艇，销售价格为 100,000 美元。 出售给 BWW 的成本为 70,000 美元。 出现以下日记条目。
应收账款增加（借方），销售收入 增加（贷记）为100,000美元。 应收账 款确认客户所欠但尚未支付的金额。 收入 确认是因为 BWW 提供了摩托艇并完成 了收益流程。 销售成本增加（借记）， 商品库存减少（贷记）为70,000美元，这是与销售 相关的费用。 通过记录销售及其相关 的成本录入，匹配原则要求得到满足。
当客户支付欠款时，会出现以下日记 账分录。
全额欠款的现金增加 （借方）和应收账款减少（贷记）。 如果客户只支付了 部分款项，则条目将反映付款金额。 例如，如果客户只支付了 所欠10万美元中的75,000美元，则会出现以下输入。 剩余的25 000美元仍未 偿还，反映在应收账款中。
另一种需要确认的信用交易是 客户使用信用卡 （例如 Visa 和 MasterCard）付款。 这 与 公司直接向客户提供的信贷不同。 在这种情况下，第三方信用卡公司承担 付款责任。 这降低了未付款的风险， 增加了销售机会，并加快了应收 账款的付款。 从信用卡公司获得这些 福利的公司需要权衡的是， 使用此服务需要付费。 费用可以是每笔交易的固定数字 ，也可以是销售价格的百分比。 以BWW为 例，假设它的一位客户 使用他或她的 Visa 信用卡以300美元的价格购买了一艘独木舟。 BWW 购买独木舟的费用为 150 美元。 Visa 向BWW收取 相当于销售价格5％的服务费。 在销售时，记录了以下 日记账分录。
应收账款：对于 Visa 应付的285美元的应收账款余额，V is a将销售金额（300美元）减去信用卡 费用（15美元） 增加（借方）。 BWW 的信用卡费用 随信用卡费用金额（15 美元；300 × 5%）增加（扣除），而原始销售 金额（300 美元）的销售收入增加（抵免）。 BWW 将本次 交易的收入视为收入，因为它提供了独木舟并完成了 收益流程。 销售成本增加（借记）， 商品库存减少（贷记），为150美元，这是与销售 相关的费用。 与前面的示例一样，通过 记录销售和成本录入，匹配原则 要求得到满足。 当 Visa 向BWW支付欠款时，宝马的 记录中会出现以下条目。
现金增加（借记）和应收账款： Visa 减少 全额欠款减去信用卡费用（贷记）。 一旦BWW收到 Visa 的 现金付款，它可能会 将这些资金用于其他商业活动。
所示日记账分录的另一种方法是， 信用卡公司（在本例中为 Visa）将应付 给商家的 285美元立即存入其现金账户，而不创建应收账款。 如果 该政策对本次交易生效，则以下 单一日记账分录将取代之前的两笔日记账分录 交易。 在即时现金支付方法中，无需记录 应收账款然后再收取。 单独的日记账条目——记录销售成本和 减少反映150美元 销售成本的独木舟库存——将保持不变。
这是需要考虑的最终信贷交易。 如果客户收取了购买费用，但在 规定的时间内（例如自销售点起 10 天或 15 天）内付款，则公司允许 在购买时享受销售折扣。 在这种情况下，客户会 看到以下形式的信用条款：2/10、n/30。 这个特殊的 例子表明，在 10 天内付款的客户将获得 2% 的折扣。 否则，自购买之日起，客户将有 30天的时间全额付款，但不会 获得折扣。 销售折扣和购买折扣 都在 销售交易中详细论述。
轮到你了
缅因州龙虾市场
缅因州龙虾市场（MLM）向 客户提供新鲜的海鲜产品。 它允许客户使用现金、内部信用 账户或信用卡付款。 这家信用卡公司根据使用其信用卡的信用销售向缅因州 龙虾市场收取4％的费用。 从 以下交易中，为缅因州 龙虾市场准备日记账分录。
| 8 月 5 日 | 帕特花了800美元现金买了 龙虾。 传销的成本为480美元。 |
| 8 月 10 日 | 帕特以每磅25美元的销售价格购买了30磅的 虾。 传销的费用为每磅 18.50美元，从Pat的店内账户中扣除。 |
| 8 月 19 日 | Pat 用信用卡购买了 1200 美元的 鱼。 传销的成本为865美元。 |
解决方案
轮到你了
贾马尔的音乐用品
Jamal's Music Supply 允许客户使用现金或 信用卡付款。 这家信用卡公司根据使用其信用卡的信用销售向Jamal's Music Supply收取 3％的费用。 从以下 交易中，为 Jamal's Music Supply 准备日记账分录。
| 5 月 10 日 | Kerry 用信用卡支付了 1,790 美元 购买音乐用品。 贾马尔音乐供应的成本 为1,100美元。 |
| 5 月 19 日 | Kerry 用信用 卡以每双 14 美元的销售价格购买了 80 双 鼓槌。 Jamal's Music Supply 的成本为每对 7.30 美元。 |
| 5 月 28 日 | 克里用现金购买了345美元的 音乐用品。 贾马尔音乐供应的成本 为122美元。 |
解决方案
脚注
- 1 美国注册会计师协会 （AICPA）。 “来自与客户签订合同的收入。” 收入确认。n.d. https://www.aicpa.org/interestareas/...cognition.html
- 2 国际会计师联合会（IFAC）。 “专业会计师在商业中的作用 和重要性。” n.d. https://www.ifac.org/news-events/201...tants-business