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2.3：准备损益表、所有者权益表和资产负债表

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    201354

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    对于刚开始研究会计的人来说，成功 的关键因素之一是了解财务 报表的要素与每份财务报表的关系。 也就是说， 一旦将交易分为要素，就必须知道 下一步该怎么做。 这是 创建财务报表过程的开始。 必须指出， 财务报表是按报表的列 报顺序讨论的。

    财务报表的要素

    在考虑要素与 财务报表之间的关系时，我们可能会想到一个烘焙类比： 要素代表成分，财务报表 代表成品。 与烘焙蛋糕一样（见 图 2.5），了解成分（元素）以及每种 成分与最终产品（财务报表）的关系对于会计研究 至关重要。

    左边的照片是一位面包师在搅拌面团。 右边的照片是成品蛋糕。
    图 2.5 烘焙需要了解 不同的配料、配料的使用方式以及 成分将如何影响最终产品 (a)。 如果使用得当， 最终产品会很漂亮，更重要的是 美味，就像（b）中所示的蛋糕一样。 同样，会计 研究需要了解会计 要素与最终产品——财务报表——有何关系。 （来源（a）：2013 年 8 月 7 日，MC3 Jarred Harral/Wikimedia Comm ons，公共领域修改了 “美国海军烹饪专家海员 罗伯特·弗里奇在 所罗门海 130807-N-NN332-044 号两栖指挥 舰上混合蛋糕面糊”；来源（b）：修改 Kaboompics .com/pexels 的 “ 带彩色馅料的复活节蛋糕”，CC0）

    为了帮助会计师编制 财务报表，帮助用户更好地理解财务报表，该 行业概述了所谓的财务报表要素，即会计师用来记录 交易和编制财务报表的类别或账户。 财务报表有十个 要素，我们已经讨论了其中的 大部分。

    • 收入— 组织出售或提供的商品和服务的价值。
    • 支出— 提供组织赚取收入的商品或 服务的成本。
    • 收益— 收益与收入相似，但 与组织的 “偶然或外围” 活动有关。
    • 损失— 损失与支出相似，但 与 组织的 “偶然或外围” 活动有关。
    • 资产— 组织拥有、控制 或声称拥有的物品。
    • 负债— 组织欠 他人（也称为债权人）的金额。
    • 权益— 组织的净资产（或净资产）。
    • 所有者的投资—— 提供给组织的现金或其他资产，以换取所有权权 益。
    • 分配给所有者—— 提供给所有者的现金、其他资产或 所有权权益（股权）。
    • 综合收益 ——定义 为 “商业企业在一段时间内 因非所有者 来源的交易和其他事件和情况而发生的股权变动”（SFAC No.6，第21页）。 虽然关于 综合收益的进一步讨论仅限于会计领域的中级和高级 研究，但值得注意的是，综合收益 有四个组成部分，重点是与外 汇、衍生品、投资和养老金相关的活动。

    样本公司的财务报表

    现在是时候做蛋糕了（即准备 财务报表）。 我们已经准备好了所有要素（ 财务报表的要素），现在让我们回到财务 报表本身。 让我们以一家 名为 Cheesy Chuck 的 Classic Corn 的虚构公司为例。 这家公司是一家小型零售 店，生产和销售各种美味的爆米花零食。 这是一个激动人心的时刻，因为这家商店在本月，即 六月开业。

    假设作为你在Cheesy Chuck' s的暑期工作的一部分，老板——你猜对了，查克——要求你接替一位大学毕业并将在纽约市 从事会计工作的前 雇员。 除了在 Cheesy Chuck's 制作和 销售爆米花的职责外，你的部分责任 将是为业务做会计。 店主查克听 说你正在学习会计，真的可以使用这个帮助， 因为他大部分时间都花在开发新的爆米花 口味上。

    这位前雇员在记录 会计记录方面做得很好，因此您可以专注于创建 六月份财务报表的第一项任务，这是 Chuck 渴望看到的。 图2.6 显示了Ch eesy Chuck's的财务信息（截至6月30日）。

    Cheesy Chuck 的经典玉米，试算平衡表，截至 2018 年 6 月 30 日的月份。 收入 85,000 美元；支出：爆米花 22,800 美元，浇头和调味料 17,300 美元，员工工资和福利 10,700 美元，公用事业 3,200 美元，广告 900，杂项 300；现金 6,200；设备 12,500；应付账款 650；应付工资 1200；业主提款减去 1,450。
    图 2.6 Cheesy Chuck 经典 玉米的试算表。 会计师记录会计信息并将其汇总到 账户中，这有助于跟踪、总结和准备会计 信息。 此表是会计师所说的 “试算表” 的变体。 试算表是账户摘要，可帮助 会计师创建财务报表。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    我们应该注意，我们过于简化了 这个例子中的某些内容。 首先， 给出了会计记录中的金额。 我们没有解释如何得出这些金额。 此 过程将从 分析和记录交易开始。 其次，我们 忽略了某些现金流的时机，例如招聘、 采购和其他创业成本。 实际上，企业必须 投入现金来准备商店，培训员工，并获得开业所需的 设备和库存。 这些成本将先 于商品和服务的销售。 例如 ，在接下来的示例中，我们使用 24,000 美元的租赁付款，即建筑物（20,000 美元）和设备（4,000 美元）的租赁 付款。 实际上，当公司租赁物品时，会计师必须根据会计规则 确定企业是否 “拥有” 该物品。 如果确定企业 “拥有” 建筑物或设备，则该项目按原始成本列在 资产负债表上。 当建筑物 或设备磨损时，会计师还会考虑建筑物或设备的价值。 这两个值（原始成本和期末价值）的差 额将在相关的时间段内分配。 例如，假设一家 企业以18,000美元的价格购买了设备，四年后该设备的 价值将达到2,000美元，估计价值 （由于使用）下降了16,000美元（18,000美元-2,000美元）。 该企业将在四年内每年 分配4,000美元的设备成本 （四年内为18,000美元减去2,000美元）。 这称为 折旧，是《 长期资产》涵盖的 主题之一。

    此外，所提供的财务 资料中价值为12 500美元的设备是在第一个 会计期结束时购买的。 这是一种将在 未来折旧的资产，但在我们的 示例中没有分配折旧费用。

    损益表

    让我们准备损益表，这样我们就可以告知 Cheesy Chuck在6月份的表现如何（请记住，损益 表是一段时间的）。 我们的第一步是确定该组织在给定时间段内出售或提供的商品和服务的价值。 这些 是业务的流入，由于流入与业务的主要目的（制作和销售爆米花）有关，因此 我们将这些项目归类为收入、销售额或所得费用。 在本示例中，我们使用收入。 Cheesy Chuck's 在 6 月份的收入为 8.5 万美元。

    接下来，我们需要显示 Cheesy Chuck 的总支出。 因为 Cheesy Chuck 跟踪不同类型的支出，所以我们需要将金额相加 以计算总支出。 如果添加 正确，则6月份的总支出为79,200美元。 创建损益表的最后一步是确定Cheesy Chuck's的净收益或净亏损 金额。由于收入 （8.5万美元）大于支出（79,200美元），Cheesy Chuck's在6月份的 净收入为5,800美元。

    图 2.7 显示了 Cheesy Chuck 的 Classic Corn 的 6 月份损益表。

    Cheesy Chuck 截至2018年6月30日止月份的经典玉米，损益表。 收入85,000美元，减去支出：爆米花22,800美元，浇头和调味料17,300美元，员工工资和福利10,700美元，租赁费24,000美元，公用事业3,200美元，广告900，总支出杂项300美元，相当于净收入5,800美元。 该净收益数字将用于所有者权益表。
    图 2.7 Cheesy Chuck 经典 玉米的损益表。 Cheesy Chuck's的损益表显示，截至6月30日，该企业 的净收入为5,800美元。 这笔款项 将用于编制下一份财务报表，即所有者 权益表。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    财务报表是使用许多标准惯例或 惯例创建的。 标准惯例提供了一 致性，有助于向财务报表用户保证，无论发布财务报表的组织是哪个 组织， 信息都以相似的方式列报。 让我们来看看 Cheesy Chuck 损益 表中显示的 标准惯例：

    • 损益表的标题包括三行。
      • 第一行列出了企业名称。
      • 中间线表示正在 列报的财务报表。
      • 最后一行表示财务 报表的时间范围。 别忘了损益表是针对一段时间的（在我们的 例子中是六月）。
    • 共有三列。
      • 从左到右，第一列是类别 标题或账户。
      • 当 特定类别中有多个账户时（在我们的示例中为支出），则使用第二列。
      • 第三列是总列。 在此插图中，这是 列出小计并确定净收入 （从收入中减去支出）的列。
    • 小计用单下划线表示，总数用双下划线 表示。 请注意，杂项 费用金额（300 美元）的格式为单下划线 ，表示随后将进行小计。 同样，“净收益” （5,800美元）的金额采用双下划线格式，表示 它是财务报表的最终价值/总额。
    • Cheesy Chuck's没有收益或亏损。收益和 亏损对企业来说并不罕见，但对于某些企业，尤其是小型 企业来说，收益和 亏损可能很少见。

    实践中的概念

    麦当劳

    截至2016年12月31日的年度， 麦当劳的销售额为246 亿美元。 11 企业通常使用销售额作为计划明年的起 点。 毫无疑问，有很多 人参与了像 麦当劳这样规模的企业的规划。 麦当劳的两个关键人物是采购 经理和销售经理（尽管他们的 头衔可能不同）。 让我们来看看这些人如何使用 麦当劳 2016年的销售额 。 在每种情况下，都不要 忘记麦当劳是一家 全球性公司。

    例如， 麦当劳的采购经理 负责寻找供应商、谈判成本、安排 配送以及许多其他必要的职能，以便为商店准备食 材，为 顾客准备食物。 预计 麦当劳在2017年的销售额将超过24 0亿美元，你认为麦当劳的 采购经理今年 需要购买多少鸡蛋？ 根据 麦当劳的网站，该公司每年 使用超过20亿个鸡蛋。 12 花点时间列出必须协调 的细节，以便向世界各地的许多 麦当劳餐厅购买和运送超过20亿个鸡蛋。

    销售经理负责建立和实现公司内部的 销售目标。 假设 麦当劳 2017年的销售额预计 将超过2016年的销售额。 根据这些信息，你会 得出什么结论？ 你认为什么可能会 影响这些金额？ 你认为哪些因素对销售经理决定采取什么行动（如果有的话） 很重要？ 现在假设麦当劳 2017年的销售额预计将低于2016年的销售水平。 根据这些信息，你会得 出什么结论？ 你 认为什么可能会影响这些金额？ 你认为 哪些因素对销售经理决定采取什么行动（如果 有的话）很重要？

    所有者权益声明

    让我们为Cheesy Chuck' s创建6月份的所有者权益表。 由于Cheesy Chuck's是一家全新的 企业，因此所有者权益没有期初余额。 首先要考虑的项目是价值/权益的增加，即 所有者的投资和净收益。 当你查看所提供的 会计信息时，你会发现所有者查克的 投资金额为12,500美元。 接下来，我们将净收入造成的价值 增长考虑在内，在损益表 中将其确定为5,800美元。 接下来，我们确定 是否存在任何降低业务价值的活动。 更 具体地说，我们正在考虑分配给 所有者的价值和净亏损（如果有）。

    值得注意的是，一个组织在该期间要么有 净收益，要么有净亏损，但不能两者兼而有之。 此外，尤其是小型 企业，可能会出现所有者没有 投资或分配给所有者的时期。 6月，查克从该业务中提取了1,450美元。 现在是根据特定企业的法律 结构回忆会计师使用的术语的好时机 。 由于该账户的标题是 “所有者绘画”，并且由于Chuck是唯一的所有者，我们可以 假设这是独资企业。 如果企业的 结构为公司，则这种活动将被称为 “ 支付给所有者的股息”。

    在现阶段，请记住，由于我们正在与一家 独资企业合作以帮助简化示例，因此我们已经将 所有者在公司中的价值视为资本 或所有者权益。 但是，后来我们将业务结构 转为公司，而不是所有者 权益，而是开始使用 普通股和留存收益等账户名称来代表所有者的 利益。 公司待遇更为复杂，因为 公司可能有几个所有者，甚至可能有数千个 所有者（股东）。 公司会计涵盖了公司 权益会计的细节。

    那么，Cheesy Chuck 在 6 月份的价值发生了多大变化？ 如果你回答 16,850 美元，那你是对的。 由于 这是一家全新的商店，因此该业务的初始价值为零。 当月，所有者投资了12,500美元，该企业的 盈利业务（净收入）为5,800美元。 此外，业主在当 月提取了1,450美元，导致所有者权益的净变动（和 期末余额）为16,850美元。 在 公式中显示：

    期初余额 + 所有者投资 ± 净收益（净 亏损）— 分配，或

    $0+12,500 +5,800—1,450 美元 = 16,850$0+12,500 +5,800 美元 —1,450 美元 = 16,850 美元

    图 2.8 显示了 Ch eesy Chuck 的 Classic Corn 的所有者权益表的样子。

    Cheesy Chuck 的 Classic Corn，《所有者权益表》，截至2018年6月30日的月份。 Chuck，Capital：2018年6月1日0美元；增加：所有者投资12,500美元，2018年6月净收益 [来自损益表] 5,800美元。 总增幅为 18,300。 减少：所有者绘制的图纸 (1,450)。 总跌幅（1,450）；Chuck，Capital：2018年6月30日16,850美元 [将在资产负债表中使用]
    图 2.8 Cheesy Chuck 经典玉米的所有者权益表。 所有者权益表 显示了企业的净资产（也称为权益）在一 段时间内（在本例中为6月）的变化情况。 请注意，净收益（或净亏损） 金额来自损益 表。 同样，期末股权余额（Cheesy Chuck's的资本 ，因为它是独资企业）被结 转到资产负债表中。 （出处：莱斯 大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    请注意以下有关 Ch eesy Chuck's 所有者权益表的信息：

    • 其格式类似于损益表的格式 （标题为三行，三栏）。
    • 报表按时间顺序排列，从当月 的第一天开始，考虑了 整个月发生的变化，到当 月的最后一天结束。

    该报表使用 先前完成的财务报表中的最终数字。 在这种情况下，所有者权益表 使用损益表中的净收益（或净亏损）金额 （净收益，5,800美元）。

    资产负债表

    让我们为Cheesy Chuck's创建6月30日的资产负债表。 首先，我们查看会计记录，确定企业拥有哪些资产 以及每种资产的价值。 Cheesy Chuck's 有两项 资产：现金（6,200 美元）和设备（12,500 美元）。 将 资产金额相加，总资产价值为18,700美元。 如 前所述，从下一个会计 期开始，最近购买的设备将在将来 折旧。

    接下来，我们确定Cheesy Chuck的欠款 （负债）金额。 Cheesy Chuck's 还有两项负债。 记录中列出的第一个账户是 650 美元的应付账款。 应付账款是Cheesy Chuck 将来必须向供应商（也 称为供应商）支付 的金额，以购买制作美味爆米花的食材。 另一个负债是1,200美元的应付工资。 这是 Cheesy Chuck 将来必须为已完成工作的员工支付 的金额 。 将这两个金额相加，我们的总 负债为1,850美元。 （在你逐渐 了解会计时，这里有一个提示：负债通常包含 “应付款” 一词。 因此，当你在账户标题中看到 “应付款” 时，就知道 这些是未来的欠款——负债。）

    最后，我们确定所有者 Cheesy Chuck 在业务中的权益金额。 所有者权益金额是 根据上一步的所有者权益表确定的 （16,850美元）。 你能想到另一种方法来确认 所有者权益的金额吗？ 回想一下，权益也被称为净资产 （资产减去负债）。 如果您将 Cheesy Chuck的总资产18,700美元减去1,850美元的总负债， 则所有者权益为16,850美元。 使用基本会计 方程式，Cheesy Chuck截至6月30日的资产负债表如 图2.9 所示。

    Cheesy Chuck 的《经典玉米》，资产负债表，截至2018年6月30日。 资产：现金 6,200 美元，设备 12,500。 总资产 18,700。 负债：应付账款650，应付工资1,200。 总负债1,850；所有者权益：Cheesy Chuck，资本 16,800。 所有者权益总额16,850；总负债和所有者权益18,700。
    图 2.9 Cheesy Chuck 经典 玉米的资产负债表。 资产负债表显示企业在给定日期所拥有 （资产）、欠款（负债）和价值（权益）。 请注意，所有者权益（Cheesy Chuck's的资本）的 金额 是从所有者权益表中提取的。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    连接损益表和资产负债表

    另一种思考损益表和资产负债表（这得 益于 所有者权益表）之间联系的方法是使用体育类比。 损益表 汇总了企业在给定时间段内的财务业绩 。 损益表 报告了企业每个月的财务表现——公司 要么是净收益，要么是净亏损。 这与特定比赛的 结果相似——球队要么赢要么输。

    资产负债表汇总了企业在给定日期的财务状况。 这意味着，例如， 由于过去十二个月的财务表现 ，这是该企业截至 12月31日的财务 状况。 可以将资产负债表视为与一 支球队的整体赢/输记录相似——在某种程度上，一支球队的 实力可以通过其赢/输记录来看待。

    但是，由于不同的公司有不同的规模，因此您 不一定要比较两家 不同公司的资产负债表。 例如，您不想将 本地零售商店与沃尔玛进行比较。 在大多数情况下，您想将 一家公司与其过去的资产负债表信息进行比较。

    现金流量表

    在 描述损益表、所有者权益 表、资产负债表和现金流量表及其 相互关系中，我们讨论了现金流量表的功能和基本 特征。 第四份也是 最后一份财务报表列出了企业一段 时间内的现金流入和现金流出 。 它的创建是为了填补其他三个报表（损益表、所有者 权益/留存收益表和资产负债表）中 存在的一些信息空白。 现金流量表全面 演示了现金流量 表的创建。

    创建财务报表：摘要

    在这个使用虚构公司 Cheesy Chuck's 的示例中，我们 从账户余额开始，演示了如何准备六月（企业 运营的第一个月）的 财务报表。 通过总结我们最初使用的信息以及如何使用这些 信息来创建四个财务报表： 损益表、所有者权益表、资产负债表和 现金流量表，重新审视 流程将很有帮助。

    我们从 图 2.10 所示的账户余额开始。

    截至2018年6月30日的月份，Cheesy Chuck的经典玉米，账户余额。 收入 85,000 美元；支出：爆米花 22,800 美元，浇头和调味料 17,300 美元，员工工资和福利 10,700 美元，公用事业 3,200 美元，广告 900，杂项 300；现金 6,200；设备 12,500；应付账款 650；应付工资 1200；业主提款减去 1,450。
    图 2.10 Cheesy Chuck 经典 玉米的账户余额。 获取账户余额是 编制财务报表的起点。 （出处：莱斯 大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    下一步是创建损益表，显示 企业 的财务表现。 损益表如 图 2.11 所示。

    Cheesy Chuck 的经典玉米，试算平衡表，截至 2018 年 6 月 30 日的月份。 收入 85,000 美元；支出：爆米花 22,800 美元，浇头和调味料 17,300 美元，员工工资和福利 10,700 美元，公用事业 3,200 美元，广告 900，杂项 300；现金 6,200；设备 12,500；应付账款 650；应付工资 1200；业主提款减去 1,450。
    图 2.11 Cheesy Chuck 经典 玉米的损益表。 损益表使用试算表中的信息，试算表列 出了账户和账户总额。 损益表 显示企业在一段时间内的财务表现。 净收益或净亏损将结转到所有者 权益表中。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    接下来，我们创建了所有者权益表，如 图 2.12 所示。 所有者权益表显示了企业 的权益（或净资产）在 6月份是如何变化的。 别忘了净收益（或净亏损）结 转到所有者权益表中。

    Cheesy Chuck 的 Classic Corn，《所有者权益表》，截至2018年6月30日的月份。 Chuck，Capital：2018年6月1日0美元；增加：所有者投资12,500美元，2018年6月净收益 [来自损益表] 5,800美元。 总增幅为 18,300。 减少：所有者绘制的图纸 (1,450)。 总跌幅（1,450美元）；Chuck，Capital：2018年6月30日16,850美元 [将在资产负债表中使用]。
    图 2.12 Cheesy Chuck 经典玉米的所有者权益表。 所有者权益表显示了企业的 净资产/价值（或权益）在一段 时间内的变化情况。 该报表包括从损益表中结转的净收益（或净亏损）。 期末余额 结转到资产负债表。 （出处：莱斯 大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    创建的第三份财务报表是资产负债表 ，它显示了公司在给定日期的财务状况。 Cheesy Chuck 的资产负债表如 图 2.13 所示。

    Cheesy Chuck 的《经典玉米》，资产负债表，截至2018年6月30日。 资产：现金 6,200 美元，设备 12,500。 总资产 18,700。 负债：应付账款650，应付工资1,200。 总负债1,850；所有者权益：Cheesy Chuck，资本 16,800。 所有者权益总额16,850；总负债和所有者权益18,700。
    图 2.13 Cheesy Chuck 经典 玉米的资产负债表。 资产负债表显示了企业在给定日期的资产、负债和所有者 权益。 请注意，资产负债表是 财务报表形式的会计方程式：资产 = 负债 + 所有者权益。 （出处：莱斯 大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    仔细想想

    财务报表分析

    在《 为什么重要》中，我们指出，财务报表 中的会计信息可能对企业主有用。 财务报表向所有者提供有关企业 财务业绩和财务状况的反馈， 帮助所有者做出有关企业的决策。

    使用6月份的财务报表，分析Cheesy Chuck的财务报表并 准备一份简短的演示文稿。 从主人查克 的角度来考虑这个问题。 描述企业的财务业绩和 财务状况。 您 想进一步分析哪些业务领域以获取更多信息？ 你会考虑对业务进行哪些改变（如果有的话）， 为什么或为什么不呢？

    伦理方面的考虑

    废物管理公司的财务报表操纵

    会计师有道德义务准确报告公司的 财务业绩，并确保公司的 年度报告向利益相关者传达相关信息。 如果 会计师和公司管理层不这样做，他们可能会受到严 厉的处罚。

    例如，2002年，美国证券交易委员会 （SEC）要求废物 管理公司的最高管理层将利润膨胀17 亿美元，以实现1992-1997年期间的收益目标。 美国证券交易委员会的一份 新闻稿称 “被告以欺诈手段操纵 公司的财务业绩，以实现预先确定的收益目标。 。 他们采用了许多不当的会计惯例来 实现这一目标。” 13 该案的被告操纵报告以推迟或 取消开支，这欺诈性地夸大了他们的收入。 由于他们未能准确报告公司的财务业绩，Wa ste Management, Inc. 的高级会计师和管理层面临 指控。

    美国证券交易委员会执法司副司 长托马斯·纽柯克说：“多年来，这些被告一直在编 书，致富自己，保住工作，欺骗 毫无戒心 的股东” 14 被告包括公司董事会和 高管通过基于绩效的奖金、慈善捐赠 和出售公司股票，从数百万 美元的欺诈中获得了个人利益。 该公司的会计表格 亚瑟·安德森（Arthur Andersen）通过识别不当行为来教唆 欺诈，但没有采取任何措施来 阻止这些不当行为。

    流动性比率

    除了审查财务报表以 作出决定外，所有者和其他利益攸关方还可以利用 财务比率来评估 组织的财务状况。 虽然在 附录A：财务报表分析中对财务比率 进行了更深入的讨论，但我们在此介绍 流动性比率，这是一种常见、简单 和有用的财务报表分析方法。

    流动性是指企业 将资产转换为现金以满足短期现金需求的能力。 流动性最高的资产的例子包括应收账款和商品或制造业务的 库存）。 这些资产之 所以成为流动性最高的资产之一，是因为 这些资产比土地或建筑物更快地转化为 现金。 应收账款是指 已经售出的商品或服务，通常将在 三十至四十五天内支付/收取。 库存的流动性低于 应收账款，因为产品在 产生现金之前必须先出售（无论是通过现金销售还是账户销售）。 但是，库存比土地或建筑物更具流动性，因为在大多数 情况下，企业 找人购买商品比为土地或建筑物 寻找买家更容易、更快捷。

    营运资金

    理解流动性比率的起点是 定义营运资金 ——流动资产减去 流动负债。 回想一下，流动资产和流动 负债通常是一年或更短时间内结算的金额。 营运资金（流动资产减去流动负债）用于 评估企业可用于 偿还短期负债的资产的美元金额。 正的营运资金金额 是可取的，这表明企业有足够的流动 资产来偿还短期债务（负债），并且仍然具有 财务灵活性。 负数是不可取的，这 表明企业应特别注意流动资产的 构成（即流动 资产的流动性）和流动负债的发生时间。 所有流动负债 不太可能 同时到期，但营运资金的数额使小型和大型企业的利益相关者 都知道该公司有能力 履行其短期债务。

    营运资金的一个局限性是它是美元金额， 这可能会产生误导，因为企业规模各不相同。 回 想一下关于重要性的讨论，例如，对于小型企业（如当地独立电影 院）而言，1,000美元比对大型企业（如 连锁电影院）更 重要。 使用百分比或比率可以让财务报表 用户更轻松地比较小型和大型企业。

    当前比率

    流动比率与 营运资金密切相关；它代表流动资产除以流动 负债。 流动比率使用的金额与营运 资金（流动资产和流动负债）相同，但以比率而不是美元形式呈现 金额。 也就是说，流动 比率被定义为流动资产/流动负债。 对流动比率的 解释类似于营运资金。 比率大于一表示公司有能力通过缓冲 来偿还短期债务，而比率小 于一表示公司应密切关注其流动资产的 构成以及 流动负债的时机。

    营运资金和流动比率计算示例

    假设Cheesy Chuck's的所有者查克想评估企业 的流动性。 图 2.14 显示了 2018 年 6 月 30 日的资产负债表。 假设资产负债表上列出的 设备是非流动资产。 这是一个合理的假设，因为这是运行的第一个月 ，设备预计将持续数年。 我们还假设 应付账款和应付工资将在一年 内支付，因此被归类为流动负债。

    Cheesy Chuck 的《经典玉米》，资产负债表，截至2018年6月30日。 资产：现金 6,200 美元，设备 12,500。 总资产 18,700。 负债：应付账款650，应付工资1,200。 总负债1,850；所有者权益：Cheesy Chuck，资本 16,800。 所有者权益总额16,850；总负债和所有者权益18,700。
    图 2.14 Cheesy Chuck 经典 玉米的资产负债表。 资产负债表提供了公司 财务状况的快照。 通过显示企业的总资产、总负债 和总权益，资产负债表提供了对决策有用的 信息。 此外，使用 比率可以让利益相关者对公司有另一种看法，从而 可以与前期和其他业务进行比较。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    营运资金按流动资产减去流动 负债计算。 Cheesy Chuck's只有两项 资产，其中一项资产，即设备，是非流动资产，因此流动 资产的价值为6,200美元的现金金额。 Cheesy Chuck's 的营运资金为 6,200 美元 — 1,850 美元或 4,350 美元。 由于这个金额超过0美元 （在本例中远远超过0美元），Chuck相信自己 不用担心自己的业务流动性。

    让我们进一步假设，查克在参加商店老板爆米花 会议时，与一家规模 更大的爆米花商店的老板——Captain Carmel's进行了交谈。Captain Carmel's的老板恰好分享了他商店的营运资金为 52,500美元。 起初，查克觉得自己的生意做得不太好。 但是后来他意识到，Captain Carmel's位于一个 更大的城市（有更多的客户），并且已经存在了很多 年，这使他们能够建立稳固的业务，这是 查克渴望做到的。 Chuck将他开业仅一个月 的新业务的流动性与另一个市场中规模更大 、更成熟的企业的流动性相比如何？ 答案是通过 计算流动比率，这消除了两家企业的规模差异 （重要性）。

    流动比率按流动资产/流动 负债计算。 我们使用的金额与计算 营运资金时使用的金额相同，但是这次我们将金额除 以而不是减去金额。 因此，Cheesy Chuck的流动比率 为6,200美元（流动资产）/1,850美元（流动负债），或3.35美元。 这 意味着，每1美元的流动负债，Cheesy Chuck's就 有3.35美元的流动资产。 查克对这个比率很满意，但 不知道这与另一家爆米花店相比如何，所以他 问了卡梅尔船长的新朋友。卡 梅尔船长股票的所有者说他的商店的流动比率为4.25。 尽管 它仍然比Cheesy Chuck的要好，但Chuck感到鼓舞的是，通过比较营运 资金的美元金额， 他得 知自己的商店的表现比他以前想象的更具竞争力。

    国际财务报告准则连接

    财务报表中的国际财务报告准则和美国公认会计原则

    无论是 分析美国公司的财务报表还是 洪都拉斯公司的财务报表， 了解构成财务报表的要素、财务报表中这些要素的组织 以及每份报表传递的信息都很重要。 由于大多数美国公司采用财务 会计准则委员会（FASB）规定的公认会计原则（GAAP）15 ， 并且大多数国际公司采用某种版本 的国际财务报告准则（IFRS），16. 了解这两套会计准则在财务报表要素方面有何相似或 不同将 有助于分析和决策。

    国际财务报告准则和美国公认会计原则与 财务报表的组成部分具有相同的要素：资产、负债、权益、收入和 支出。 如上所述，两种类型的GAAP（美国公认会计原则和国际财务报告准则）之间的权益、收益和支出具有相似的 子分类。 例如，收入可以是所 得收入（提供法律服务的律师）或收益 （投资账户所得利息）的形式。 这些要素的定义与《国际财务报告准则》和《美国公认会计原则》相似，但 有一些差异可能会影响账户的价值或 账户在财务报表中的排列。 其 中的许多差异将在本课程后面讨论 该要素（例如， 负债会计的细微差别）时详细讨论。 以下是一个例子，说明在使用美国公认会计原则与国际财务报告准则时， 这些定义上的微小差异会如何影响财务报表中的 排列。 ACME 汽车 租赁公司的租车时间通常为两年或 60,000英里。 在这两项措施中，无论哪个措施 最先出现，汽车都被出售。 根据美国公认会计原则和国际财务报告准则，汽车在租赁期间是 非流动资产。 根据国际财务报告准则的规定，一旦 汽车被 “持有待售”，这些汽车就成为 流动资产。 但是，根据美国公认会计原则，没有关于在哪里列出 “持有待售” 汽车的具体规则 ；因此，他们 仍然可以将这些汽车列为非流动资产。 随着您对公司分析和财务信息的了解 越来越多，这种在财务报表中的位置 差异将变得 更加有意义。 此时，只要知道财务分析 可以包括比率，即两个数字的比较， 因此，每当你更改分母或分子时， 比率结果都会改变。

    各种财务报表的实际 列报有许多相似之处和一些不同之处，但这些相似之处和不同之处在 《调整流程》中 进行了讨论，届时这些相似之处 和不同之处将更有意义，更容易理解。

    脚注