2.1：描述损益表、所有者权益表、资产负债表和现金流量表及其相互关系
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- 201349
会计研究需要了解精确的、 有时甚至是复杂的术语、目的、原则、概念 以及组织和法律结构。 通常，您的 入门会计课程将使您熟悉 整体会计环境，对于那些想了解 更多详细信息的人，有各种更高级的会计 课程可供选择。
本章重点介绍四种主要的财务 报表类型及其相互作用、业务 结构的主要类型以及本 课程中使用的一些主要术语和概念。 这里的内容有些基本，因为这些主题 将在以后的章节中详细介绍。
业务结构的类型
正如你在《会计在社会中的 作用》中所学到的那样，企业中 发生的几乎每项活动都有相关的成本或价值。 会计师 的部分职责是量化这些活动或 交易。
此外，在商业中，尤其是会计中， 有必要将商业实体与个人所有者区分开来。 所有者、雇员和与企业有关的其他 各方的个人交易不应记录在 组织的记录中；这种会计原则被称为 企业实体概念。 会计师 应只在商业记录中记录商业交易。
这种分离也反映在 企业的法律结构中。 有几种常见的合法业务 结构类型。 尽管无论法律 结构如何，各类 企业的会计概念本质上是相同的，但术语将根据 组织的法律结构略有变化，理解 差异很重要。
组织的法律结构分为三大类：独资企业、合伙企业和公司。 独资企业是一种由个人 组成的合法业务结构。 这种 结构的好处包括易于组建、优惠的税收待遇以及对企业 的高度控制。 独资经营所涉及的风险包括无限的个人责任和企业的 有限寿命。 除非企业被出售，否则 企业将在所有者退休或去世时结束。 此外， 独资企业筹集资金 （资金）的能力相当有限，而且独资经营者的专业知识往往有限——他们 擅长自己的工作，但在会计或 市场营销等 其他重要业务领域的专业知识可能有限。
合伙企业是一种合法的业务结构，由两个或两个以上的人 组成的协会组成，他们出资捐 款、财产或服务，作为企业的共同所有者运营。 这种结构的好处包括优惠的税收待遇、 易于组建企业以及更好地获得资本和 专业知识。 合伙企业的缺点包括无限的 个人责任（尽管还有其他法律结构，例如 有限责任合伙企业，可以帮助降低 风险）；合伙企业的寿命有限，类似于 独资企业；以及组建合资企业的复杂性增加 (决策权, 利润分享安排和其他 重要问题需要在书面 伙伴关系协议中正式阐明).
公司是一种合法的业务结构， 涉及一个或多个在法律上与企业不同（分离）的个人 （所有者）。 公司 法律结构的主要好处是组织的所有者负有有限 责任。 也就是说，公司是 “独立的”，作为一个独立于其所有者的实体开展 业务。 在公司 结构下，所有者将就企业 运营做出日常决策的 责任委托给他人（称为代理人）。 公司法律 结构的其他好处包括通过获得贷款或出售所有权（股票）相对容易地获得大量 资本，而且由于 股票很容易出售或转让给他人，企业的 运作时间超过了股东的寿命。 公司法律结构的一个主要缺点 是双重征税——企业缴纳 所得税，所有者在收到分配（也称为 股息）时被征税。
| 独资经营 | 伙伴关系 | 公司 | |
|---|---|---|---|
| 所有者数量 | 单身个人 | 两个或更多个人 | 一个或多个所有者 |
| 易于形成 | 更容易形成 | 更难形成 | 难以形成 |
| 筹集资金的能力 | 难以筹集 资金 | 更难筹集资金 | 更容易筹集资金 |
| 责任风险 | 无限责任 | 无限责任 | 有限责任 |
| 税收考虑 | 单一税收 | 单一税收 | 双重征税 |
四份财务报表
你是书籍、电影或体育爱好者吗？ 如果是这样， 你很可能听到或说过 “剧透警报” 这句话。 它用于 预先警告读者、观众或粉丝，电影或 书籍的结局或游戏的结局即将揭晓。 有些人 更喜欢知道结局而跳过 中间的所有细节，而另一些人则喜欢完全沉浸在自己身边，然后 发现结果。 人们往往不知道或不理解 会计师生产或提供什么。 也就是说，他们不熟悉 会计过程的 “结局”，但这是 开始研究会计的最佳场所。
会计师创建所谓的财务报表。 财务报表是传达该组织财务 业绩和财务状况的报告。
从本质上讲，财务报表的总体目的是 评估公司、政府实体或 非营利实体的业绩。 本章通过一家 公司说明了这一点，该公司被认为是为了 赚取利润而经营。 我们审查的每份财务报表都有独特的功能， 它们共同提供信息以确定 公司在给定时期（例如一个 月、一个季度或一年）内是否产生了损益；资产，即 公司的资源，以及附带的负债，它们是 公司用于产生利润或亏损的债务；利润或亏损中的所有者 权益；以及公司 在期末的现金状况。
履行这些职能的四份财务报表以及 我们编制这些报表的顺序是：
- 损益表
- 所有者权益声明
- 资产负债表
- 现金流量表。
编制顺序很重要，因为它关系到财务报表如何相互关联的 概念。 在详细 解释每份财务报表之前，让我们先探讨一下每份 财务报表的目的及其主要组成部分。
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Gearhead Outfitters 故事简介
Gearhead Outfitters 由 Ted Herget 于 1997 年在阿肯色州琼斯伯勒创立 ，是一家零售连锁店，销售男士、女士和儿童户外装备。 该公司的 库存包括The Nort h Fac e、 Birkenstoc k、 Wolverine、 Yeti、 Altra、 Mizuno 等 品牌的服装、徒步和跑步鞋、 露营装备、背包和配饰和 巴塔哥尼亚。 Herget在 科罗拉多州担任滑雪教练时爱 上了户外生活方式，并希望将这种感觉带回阿肯色州。 因此，Gearhead 出生在琼斯伯勒市中心的一个 小地方。 多年来，该公司取得了巨大的 成功，已扩展到赫尔杰特 故乡以及路易斯安那州、俄克拉荷马州和密苏里州的许多地点。
尽管Herget在创办 Gearhead 时就了解自己的行业，但像许多企业家一样， 他面临着对他来说是新的监管和财务问题。 其中一些问题与会计和会计系统提供的 大量决策信息有关。
例如，衡量收入和支出，向潜在贷款人提供有关现金流 的信息，分析 利润和正现金流是否可持续以允许 扩张，以及管理库存水平。 会计或财务报表（资产负债表、损益表和现金流量 表）的 编制，为像Herget这样的 企业主提供了做出基本合理的业务 决策的机制。
财务报表的目的
在研究具体的财务报表之前， 重要的是要知道为什么这些文件是重要的文件。 要理解 这一点，你必须首先了解谁是财务 报表的用户。 财务 报表中信息的用户被称为利益相关者。 利益相关者 是受公司决策影响的人；这可能 包括受组织行为或政策 影响的群体或个人，包括投资者、债权人、 员工、经理、监管机构、客户和供应商。 利益相关者的利益有时与 实体的财务业绩没有直接关系。 利益相关者的例子包括 贷款人、投资者/所有者、供应商、雇员和管理层、 政府机构以及企业 经营所在的社区。 利益相关者出于各种原因对一个 组织的业绩感兴趣，但使用 财务报表的共同目标是了解每份财务报表 包含的对做出财务决策有用的信息。 例如， 银行家可能对财务报表感兴趣，以决定 是否向该组织贷款。
同样，小企业主可能会根据 他们对企业的熟悉程度做出决定——他们根据 自己的 “直觉” 知道企业是否表现良好。 通过编制 财务报表，会计师可以通过提供组织财务业绩的 清晰度来帮助所有者。 重要的是要明白，从长远来看，企业 的每项活动都会产生财务影响，而财务报表是会计师报告企业活动的一种 方式。 利益相关者必须做出许多决定，财务报表 提供有助于决策 过程的信息。
正如《会计在社会中的 作用》中所述，整套 财务报表可作为公司财务 状况的 X 光片。 通过综合评估所有财务报表，具有财务知识 的人可以确定公司的整体健康 状况。 会计师可以使用这些信息为 外部（和内部）利益相关者提供决策建议，管理层可以 将这些信息用作制定短期和 长期战略决策的一种工具。
伦理方面的考虑
对会计决策和利益相关者 福祉的功利主义观点
功利主义是一种众所周知且有影响力的道德理论， 通常用作评估商业决策的框架。 功利主义表明，道德行为是指其 后果为最多 的人带来最大利益的行为。 因此，如果我们想做出合乎道德的决定，我们应该问问 自己，谁得到了帮助，谁受到了伤害。 但是，以这种方式关注 后果通常并不要求我们 考虑实现这一特定目的的手段。 简而言之，功利主义观点是一种伦理理论，即公司的最佳 行动是最大限度地提高所有 利益相关者对决策的效用。 这种观点假设在决策中考虑了所有对企业感兴趣 的 个人。
财务报表用于了解公司的财务 业绩并做出长期和短期 决策。 功利主义方法考虑所有利益相关者，以及 业务决策的长期和短期影响。 这 使企业决策者能够选择有可能为大多数 利益相关者（而不仅仅是股东）带来最佳结果的商业行为，从而最大限度地提高 利益相关者的满意度。
会计决策可以改变利益相关者 对待业务的方法。 如果一家公司专注于修改 运营和财务报告以最大限度地提高短期 股东价值，这可能表明 某些利益相关者的利益优先于其他利益相关者的利益。 当一家公司 只为股东追求短期利润时，它忽视了其他利益相关 者的福祉。 专业会计师应意识到所有利益相关者之间的相互依存关系，并 考虑其决策结果是否有利于 大多数利益相关者的利益。
轮到你了
企业主是决策者
想想你的家庭或社区中的企业主。 安排 一些时间与企业主交谈，了解他或 她如何使用财务信息做出决策。
解决方案
企业主将使用财务信息 做出许多决策，例如比较一个时期与另一个时期的销售额， 确定成本和其他支出的趋势，以及确定需要减少或重新分配费用的 领域。 例如，这些信息 将用于确定人员配备和库存 水平、精简运营以及广告或其他 投资决策。
损益表
编制的第一份财务报表是损益 表，该报表显示该组织在给定时期内的 财务业绩。 让我们用一个真实的例子 来说明损益表的目的。 假设你的朋友 Chris 是独 资经营者，他于 2020 年 8 月 1 日创办了一家夏季园林绿化企业。 它被归类为服务实体。 为了 简单起见，假设她使用的是家里的拖拉机，我们 使用现金收付制 会计法来演示 Chris 的初始 业务运营。 会计中常用的另一种可用基础法是权责发生制 法。 她负责支付燃料和任何维护 费用。 她将这家公司命名为 “克里斯的园林绿化”。 8月31日， 克里斯检查了账户余额，发现支票账户 中只有250美元。 这笔余额低于预期，因为 她认为某些客户已向她付款。 克里斯决定 做一些研究，以确定为什么支票 账户中的余额低于预期。 她的研究表明，她从客户那里总共赚 了1400美元，但必须支付100美元来修理拖拉机的 刹车，50美元购买燃料，还 向保险公司支付了1,000美元的商业保险款项。 余额 低于预期的原因是她的支出 （1,150美元用于刹车、燃油和保险）仅略低于 收入（1400美元），净增250美元。 尽管她希望 支票余额每月增加，但她意识到 8月份的大部分支出很少发生（刹车和保险），尤其是 保险，这是一笔异常庞大的开支。 她 坚信， 9月份的支票账户余额可能会进一步增长，因为她将从一些新客户那里赚钱；她 还预计支出会减少。
损益表也可以通过以下公式进行可视化： 收入-支出 = 净收入/（亏损）。
让我们稍微改变一下这个例子，假设 向保险公司支付的1,000美元款项将在9月而不是 8月支付。 在这种情况下，克里斯的支票 账户中的期末余额将为1,250美元，这是因为她赚了1400美元，只 花了100美元购买汽车刹车，50美元购买燃料。 这种 现金流是现金收付制会计的一个例子， 因为它反映了付款的收到和支付时间，不一定是它们 所影响的时间段。 在本节末尾和 “调整流程” 中，您将讨论权责发生制会计， 这确实反映了它们所影响的时间段。
在会计中，此示例说明了损益表，这是一种 用于衡量组织在特定时间段内的财务 业绩的财务报表。 我们 使用简单的园林绿化账户示例来讨论损益表 的要素，即收入、支出、收益和 亏损。 这些因素共同决定了组织是净收益（ 收入和收益大于支出和 亏损）还是净亏损（支出和亏损大于 收入和收益）。 此处 进一步定义了收入、支出、收益和亏损。
收入
收入 1 是组织在给定时间段内向客户出售或 提供的商品和服务的价值。 在我们目前的 例子中，克里斯的园林绿化业务，8 月份赚取的 “收入” 将为1400美元。 这是 Chris 为 换取向客户提供的服务而获得的价值。 同样，当 企业在提供服务 时或将来以现金向客户提供商品或服务时，该企业将这些 金额归类为收入。 正如从一家企业获得的1400美元 使Chris的支票账户余额增加一样，收入也增加了 企业的价值。 在会计中，收入通常也 称为销售额或所得费用。 正如从商业 或暑期工作中赚取的工资反映了按给定工资率 的工作时数或客户为所提供的服务支付的款项一样，收入 （和其他条款）也用于表示在给定时期内向客户提供的 商品和服务的美元价值 时间。
轮到你了
咖啡店产品
想想你所在地区的咖啡店。 确定 咖啡店出售的将被归类为收入的物品。 请记住，咖啡店的 收入与其主要目的有关： 销售咖啡和相关物品。 或者，更好的是，去当地 的咖啡店亲身体验一下。
解决方案
许多咖啡店通过多种收入来源赚取收入， 包括咖啡和其他特色饮料、食品、礼品 卡和商品。
开支
费用 2 是与向客户提供商品或服务相关的成本。 在我们的开头示例中，Chris 产生的费用总计为 1,150 美元（包括 100 美元的刹车、50 美元的燃油费和 1,000 美元的 保险费）。 你可能会认为支出与收入相反，因为支出减少 了克里斯的支票账户余额。 同样， 费用会降低企业价值，代表在给定时间段内向 客户提供商品和服务所产生的成本的 美元价值。
轮到你了
咖啡店费用
在考虑或参观您所在地区的咖啡店时，环 顾四周（或可视化），找出 属于咖啡店开支的物品或活动。 请记住， 咖啡店的费用与消耗的资源有关，同时通过销售咖啡和相关物品产生 收入。 不要忘记 任何可能不太明显的开支——一般而言，企业中的每 项活动都有相关成本。
解决方案
可能很容易观察到的咖啡店成本将 包括租金；员工的工资；以及可能出售的咖啡、 糕点和其他物品/商品的成本。 此外，公用事业、设备和清洁或其他 用品等成本也可能很容易看出。 咖啡店比较模糊的成 本将包括保险、监管费用（如 卫生部门许可）、销售点/信用卡费用、 广告、捐款和工资成本（ 如工资、失业等）。
收益
以超过物品价值的价格出售辅助业务物品 可以获得收益 3。 （辅助业务项目是那些用于 支持业务运营的项目。） 为了说明 增益的概念，让我们回到我们的例子。 但是，这个例子和 随附的亏损示例 不会成为我们的损益表、资产负债表或所有者 权益表讨论的一部分。 收益和亏损示例 仅用于演示收益和损失的概念。 假设克里斯花了1,500美元购买了一小块房产， 用于为她的公司建造存储设施。 进一步假 设克里斯有机会以2,000美元的价格出售土地。 随后，她找到了更好的存储选项，并决定出售该 物业。 这样做之后，克里斯将获得500美元的收益（卖出 价为2,000美元，成本为1,500美元），还将有2,000美元 存入她的支票账户，这将增加 余额。
回想一下克里斯从 园林绿化业务中获得的收益（1400美元），我们可能会问一个问题：收益 与收入有何相似和不同？ 克里斯从生意中获得的1400美元收入和 出售土地获得的2,000美元相似，两者都增加了她的支票 账户余额，也使她的业务更有价值。
但是，如果我们考虑这些资金是如何获得的，差异是显而易见 的。 克里斯之所以赚到1400美元，是因为她为客户提供了服务 （她的劳动）。 克里斯的主要目标是通过为客户工作来赚取 收入。 此外，对克里斯来说，通过 出售土地赚钱的情况很少见，因为她的 主要工作是担任园丁。 她的主要目标是 赚取费用或收入，而不是通过出售土地来赚钱。 实际上， 她不能考虑再这样做，因为她没有 其他土地可以出售。
企业的主要目标是通过向客户提供 商品和服务以换取当时 或将来的现金来赚取收入。 虽然在商业中以高于该物品价值 的价格出售其他物品，但这些交易 被归类为收益，因为这些销售很少发生，也不是业务 的主要目的。
亏损
亏损 4 是 由于以低于物品价值的价格出售辅助业务 物品造成的。 举例来说，现在让我们假设克里斯以1,500美元的销售价格出售 了她购买的土地，销售价格为1200美元。 在这种情况下，她将因出售 房产而意识到（蒙受）300美元的损失（1200美元的销售价格减去 购买房产的1,500美元），还将有1200美元存入 她的支票账户，这将增加余额。
尽管这笔交易造成了 财务损失，但支票账户 余额却增加了，您不应该对此感到困惑。 Chris 收到了 1200 美元，她可以将这笔钱存入自己的支 票账户，用于将来的开支。 300美元的损失只是 表明她获得的土地少于支付的土地。 这是同一笔交易的两个方面，它们传递 不同的东西，了解其中的 差异很重要。
正如我们在比较收益和收入时所看到的那样，亏损 与支出相似，因为亏损和支出都会降低组织的 价值。 此外，正如克里斯的主要目标是 通过工作赚钱而不是出售土地一样，在商业中， 亏损是指涉及企业辅助 项目的罕见交易。
净收益（净亏损）
净收益（净亏损）是通过比较收入和 支出来确定的。 净收入是收入 （流入）大于支出（流出）的结果。 当支出（流出）大于 收入（流入）时，就会出现净 亏损。 在会计中，通常以以下格式列报净 收益：
回想一下，收入是 企业向客户提供的商品和服务的价值，可以增加 企业的价值。 另一方面，费用是提供 商品和服务的成本，减少了企业的价值。 当 收入超过支出时，公司就有净收入。 这意味着该 企业成功地赚取了收入，控制了 开支，或者两者兼而有之。 另一方面，如果支出 超过收入，则公司将遭受净亏损。 这意味着 企业未能获得足够的收入、 充分控制开支或两者兼而有之。 尽管 企业努力避免出现净亏损情况，但公司不时遭受净亏损 的情况并不少见。 但是，企业在长期 遭受净亏损的同时很难保持生存能力。
如公式所示，净收益（亏损）函数为：
为了完整起见，我们还必须考虑收益和 损失的影响。 虽然企业很少出现损益，但企业在财务报表中列报收益和/或亏损的情况 并不少见。 回想一下，收益 与收入相似，亏损与支出相似。 因此，传统的 会计格式将是：
以公式显示，净收益（亏损）函数（包括损 益）为：
在评估公司的净收入时， 了解净收入的来源很重要。 企业努力 获得 “高质量” 的净收入（收益）。 高质量收益 基于可持续收益（也称为永久收益 ），同时减少对不经常收益（也称为 临时收益）的依赖。 回想一下，收入代表企业向客户提供（销售）的商品和服务的 持续价值，而收益 很少见，涉及与业务主要目的相关的项目 。 如果企业获得净 收入的很大一部分来自收益而不是收入，我们应该 谨慎行事。 同样，由于 损失很少发生，因此应正确 看待因损失而产生的净损失。 尽管无论出于何种原因，净亏损都是不可取的，但与持续运营相关的 费用造成的净亏损，而不是 很少出现的损失，更令企业担忧。
所有者权益声明
公平这个术语经常让人困惑，但这个概念你 可能已经很熟悉了。 简而言之，净 值是指在考虑该物品的欠款后剩余 的价值。 以下示例可能有助于说明 公平的概念。
在考虑公平的概念时，举一个许多家庭都熟悉的例子： 购房，通常会很有帮助 。 假设一个家庭购买了价值 20万美元的房屋。 在支付了25,000美元的首付后，他们获得了 银行贷款以支付剩余的17.5万美元。 家庭房屋净值的价值是多少？ 如果你回答 25,000 美元，那你 是对的。 在购买时，该家庭拥有价值 20万美元的房屋（资产），但他们欠17.5万美元（负债），因此房屋的净值或净资产为25,000美元。
所有者权益表是会计师创建的 第二份财务报表，它 是一种显示组织权益（或价值）如何随着时间的推移而 变化的报表。 与损益表类似，所有者 权益表是针对特定时间 段的，通常为一年。 回想一下，另一种 思考权益的方法是净资产或价值。 因此， 所有者权益表是一种财务报表，它显示了企业在给定 时间段内的净 资产或价值的变化。
所有者权益表中显示 的财务报表要素包括所有 者的投资以及对所有 者的分配。 所有者的投资和对所有者的分配是影响组织价值（分别是增加 和减少）的 两项活动。 此外，净收入或净亏损 会影响组织的价值（净收入增加组织的 价值，净亏损减少组织的价值）。 净收益 （或净亏损）也显示在所有者权益表中； 这是报表如何相互关联的一个例子。 请注意，在为 拥有多个所有者的实体与独资企业准备本声明时，所有者 （单数表示唯一所有者）一词变为 所有者（复数，代表一组所有者）。
在我们的示例中，为了简化起见，我们从 Chris's Greading 的 第一个月开始运营。 在运营的第一个 月，由于没有交易，所有者的总权益从2020年 8月开始为0美元。 在该 月中，该企业获得了1400美元的收入和1,150美元的 支出，净收入为250美元。 由于Chris除了 1,150美元的支出之外没有 出资或提款，因此2020年8月31日所有者权益 账户的期末余额将为250美元，即所得净 收入。
在现阶段，重要的是要指出，我们正在 与一家独资企业合作，以帮助简化示例。 我们已经将 所有者在公司中的价值视为资本或所有者 权益。 但是，后来我们将业务结构转 为公司，而不是所有者权益，而是开始使用 股东权益，包括 普通股和留存 收益等账户名称来代表所有者的利益。
公司待遇更为复杂，因为公司 可能有几个所有者，甚至可能有数千个所有者 （股东）。 有关此问题的更多详细信息，请参阅 定义、解释和提供流动和非流动 资产、流动和非流动负债、权益、收入和 支出的示例。
业主的投资
通常，有两种方式可以使组织变得更 有价值：盈利经营（当收入超过支出时）和所有者的 投资。 组织通常有非常昂贵的长期目标或 项目（例如，建造新的 制造工厂或收购另一家公司）。
尽管盈利运营是 “资助” 这些目标和项目的可行方式，但组织通常希望在更快的时间内完成 这些项目。 出售所有权是快速获得实现这些目标所需资金 的一种方法。 所有者的投资代表 现金或其他资产的交换，投资者在组织中获得了所有权权 益。 这是一种互惠互利的 安排：组织 及时获得所需资金，投资者获得该 组织的所有权权益。
当组织通过出售所有权获得资金时， 所有权权益通常采取普通 股的形式，普通股是公司 发行的主要股票类别，每股代表部分所有权主张 或公司业务份额。 当该组织首次发行 普通股时，它被称为首次公开募股（IPO）。 在 公司会计中，您可以更多地了解此类会计 的细节。 一旦一家公司在首次公开募 股后发行（或出售）普通股，我们将该公司描述为上 市公司，这只是意味着公众 可以在 纽约证券交易所（NYSE）等公共交易所购买该公司的股票。 也就是说，投资者可以成为特定公司 的所有者。 在美国发行公开 交易普通股的公司受 证券交易委员会（SEC）的监管，该委员会是一个 联邦监管机构，除其他职责外，还 负责监督普通 股等金融投资。
实践中的概念
Roku 上市了
2017年9月1日，Roku, Inc. 向美国证券 交易委员会（SEC）提交了S-1表格。 5 在此表格 中，Roku 披露了其成为一家上市公司的 意图，这意味着其股票 将在公开证券交易所交易（卖出），从而使个人 和机构投资者有机会拥有一部分 （股份）该公司。 S-1表格包含有关该公司的详细财务 和非财务信息。 来自 Roku 的信息还包括发行的 目的以及资金的预期用途。 以下是披露的一部分：“ 本次发行的主要目的是增加我们的资本和财务 灵活性，并为我们的A类普通 股创造一个公开市场。 我们打算将从本次 发行中获得的净收益主要用于一般公司用途，包括 营运资金。。研发、业务 发展、销售和营销活动以及资本 支出。” 6
2017年9月28日，Roku “上市” 并超出了预期。 在首次公开募股之前， Roku 估计每股将出售12 至14美元，为 该公司筹集超过1.17亿美元的资金。 9月28日的每股收盘价为23.50美元， 几乎是最初对股票 价值的预期的两倍。 7
分配给所有者
组织在所有者权益方面的 价值基本上可以通过两种方式降低：从无利可图的业务 （当支出或亏损超过收入或收益时）和向所有者 分配。 组织的所有者（投资者） 希望看到他们的投资价值升值（收益）。 随着时间的推移，普通股 的所有者可以看到，由于 组织的成功 ，股票价值的增加（股价上涨）。 组织还可以向 所有者进行分配，这是以现金或其他资产的形式定期向所有者发放的奖励。 分配给所有者代表该组织的 部分价值（权益）。
对于在组织中持有普通股的投资者来说，这些 定期向所有者支付或分配的款项称为 股息。 对于独资企业， 向所有者分配的款项是提款或提款。 从组织的 角度来看，股息代表组织净资产 （权益）的一部分，作为对投资的奖励 返还给所有者。 尽管发放股息实际上会减少 组织的资产，但有人认为，支付股息 会使股票 更受欢迎，从而增加组织的长期价值。 （请注意，该主题属于 “股息政策” 类别，有大量研究正在 解决这个问题。）
资产负债表
所有者权益表完成后，会计师 通常会填写资产负债表，该表列出组织拥有什么（资产）、欠款（负债）以及特定资产的价值（权益） 日期。 请注意报告时间的变化。 损益 表和所有者权益表报告一段时间内的财务 业绩和权益变化。 但是， 资产负债表列出了特定日期 营业结束时的财务状况。 （有关 克里斯的园林绿化，请参阅截至2020年8月31日的资产负债表的 图2.2。）
资产
如果你还记得我们之前的例子涉及 Chris 和她新 成立的园林绿化业务，你可能已经熟 悉了 “资产 8” 一词——这些 是用于创收的资源。 在克里斯的业务中， 举一个相对简单的例子，假设保险只涵盖一个月 ，那么该企业在 月底只有一项资产，即现金。
但是，随着组织变得越来越复杂，它们通常拥有 数十种或更多类型的资产。 资产可以归类为 短期资产或流动资产（ 通常在一年或更短的时间内用完、出售或转换为现金） ，也可以归类为长期资产或非流动资产（ 预计不会在一 年内转换为现金或用完）。 长期资产通常用于 产品和服务的生产。
企业拥有的短期资产的例子包括现金、应收 账款和库存，而长期 资产的例子包括土地、机械、办公家具、建筑物和 车辆。 你将 要学习的几个章节专门深入介绍所选 资产的特殊特征。 例子包括 销售交易（通常是短期的） 和 长期资产（通常是长期资产）。
资产也可以归类为有形资产或无 形资产。 有形资产具有物理 性质，例如卡车或许多库存品，而 无形资产具有价值，但往往缺乏有 形资产或文库，例如保险单或 商标。
负债
你可能也已经熟悉了 “ 负债 9” 一词——这些 是欠他人（称为债权人）的款项。 负债 也可以归类为短期负债（或 流动负债）或长期负债（或 非流动负债），与给予资产的待遇类似。 短期负债通常应在一 年或更短时间内偿付，而长期负债通常 应在当前资产负债 表日期之后一年以上到期。
常见的短期负债或企业所欠金额 包括以信贷方式购买的物品（也称为应付 账款）的欠款、税款、工资以及将来要支付 的其他业务成本。 长期 负债可以包括长期 应付票据、应付抵押贷款或应付债券等负债。
股权
在所有者权益表的讨论中，您了解到 权益（或净资产）是指账面价值或净 资产。 在我们的示例 “克里斯的园林绿化” 中，我们确定 Chris 在 第一个月底拥有公司价值 250 美元的股权（见 图 2.2）。
在任何时候，利益相关者都必须了解企业 的财务状况。 换句话说， 对于员工、经理和其他利益相关方来说， 了解企业在任何给定 时刻拥有、欠什么和价值都很重要。 这为利益相关者提供了宝贵的财务 信息，以便他们做出与业务相关的决策。
现金流量表
编制的第四份也是最后一份财务 报表是现金流量表，该报表 列出了企业 一段时间内的现金流入和现金流出。 乍一看，这似乎是一份多余的财务报表。 我们知道 损益表还报告了一段时间内 业务的流入和流出。 此外， 所有者权益表和资产负债表有助于显示其他 活动，例如未包含在损益表中的所有者的投资和向所有者的分配。 要理解为什么需要现金流量表，我们必须首先了解用于编制财务报表的 两个会计基础。 该报表中的现金变动通常被称为现金的 来源和用途。 现金来源可以让人看到现金来自 哪里。 例如，现金是通过向 客户销售产生的，还是大额贷款的预付款产生的现金。 现金的使用着眼于现金的用途。 现金是 用来支付贷款利息，还是用现金购买一台 可以扩大业务 能力的大型机器？ 两个会计基础是现金制和 应计制，在 描述损益表、所有者权益表、资产负债表和现金流量 表以及它们 之间的关系中进行了简要介绍。
根据现金收付制会计，交易 （即出售或购买）在进行现金交换之前不记录在财务 报表中。 非营利实体和选择使用这种 会计类型的小型企业 允许使用这种类型的会计。 根据权责发生制 会计，交易通常在交易发生时记录在 财务报表中，而不是在 支付时记录在财务报表中，尽管在某些情况下，这两种情况可能 在同一天发生。
举例说明这两种方法（现金会计与应计制 会计）可能有助于澄清它们的差异。 假设 机械师在5月29日对客户的汽车进行了调整，6月2日 客户拿起她的汽车并向修理工支付了100美元。 如果 机械师使用现金法，则收入将在付款之日6月2日 确认，任何费用 将在支付时确认。
如果使用应计法，机械师将在工作 完成 之日的5月29日确认收入和任何相关费用。 应计法将成为您在此处 学习的基础（现金流量表中我们对现金流量 表的报道除外）。 在 “通过 未调整试算表 解释会计周期内的步骤” 中也对应计法进行了更详细的讨论。
虽然现金会计制非常适合小型企业和某些类型的企业，例如农业，以及没有库存的企业， 例如律师和 医生，而且 效率更高，但从理论上讲，权责发生制比现金会计 更可取。 权责发生制会计 具有优势，因为它区分了 交易时间（提供商品和服务的时间）和交易中涉及的 现金的兑换时间（可能是初始交易之后的 很长时间）。 这 使会计师能够及时向利益相关者提供相关和 完整的信息。 调整过程探讨了权责发生制会计中 涉及的几种常用技术。
两个简短的例子可能有助于说明 现金会计和应计制会计之间的区别。 假设一家企业 销售价值200美元的商品。 在某些企业中，客户有两种付款 方式：现金和信用卡（也称为 “ 账户”）。 现金销售包括支票和信用卡， 在销售时支付。 信用销售（不要与 信用卡销售混淆）允许买家购买商品，但在指定的时间段内 付款，通常最长为四十五 天。
现金销售将在财务报表中以现金制和权责发生制记 账。 这是有道理的，因为客户收到了 商品并同时向业务付款。 它 被认为是同时发生的两个事件（用 商品兑换现金）。
但是，与之前的机械师示例类似，在每种 会计类型下，信贷销售的待遇将有所不同。 根据收付实现制会计，在 收到现金之前，根据卖方规定的条款，信贷销售 不会记录在财务报表中。 例如，假设一家园林绿化企业 在4月1日 向其客户提供价值500美元的服务。 销售是账户进行的， 付款将在四十五天后到期。 根据收付实现制会 计，收入要到5月16日收到现金时 才会记录。 根据权责发生制会计，此次 销售将在提供 服务时（4月1日）记录在财务报表中。 记录销售的原因是，根据权责发生制会计，业务报告称其 向客户提供了价值500美元的服务。 客户稍后付款的事实被视为 权责发生制会计下的单独交易（图 2.3）。
现在让我们探讨一下使用费用的现金 制和应计制会计之间的区别。 假设一家企业从供应商（供应商） 购买了价值160美元的打印耗材。 与销售类似，购买的商品可以在销售 时使用现金（也可以是支票或信用卡）支付，也可以在以后的 日期（账户）支付。 在 出售时用现金支付的购买将在财务报表中按现金制和应计制 记入财务报表。 这是有道理的，因为企业从供应商那里收到了 打印耗材， 同时向供应商付款。 它被认为是同时发生的两个事件 （用商品兑换现金）。
但是，如果购买是账户进行的（也称为 信用购买），则每种会计类型 下的 交易记录将有所不同。 根据收付实现制会计，在按照卖方 条款支付现金之前，160美元的账户 购买不会记录在财务 报表中。 例如，如果印刷用品是在 7 月 17 日收到的，付款期限为 15 天，则在 8 月 1 日付款之前，不会 记录任何交易。 根据权 责发生制会计，此次购买将在企业收到供应商的印刷 用品时（7月17日）记录在 财务报表中。 此次购买之所以 会被记录在案，是因为企业报告说它从供应商那里购买 了价值160美元的打印用品。 企业稍后 付款的事实被视为权责发生制会计中的一个单独问题。 表2.2 在不同的会计基础 下汇总了这些例子。
按现金收付制与权责发生制 会计分列的交易
| 交易 | 根据现金收付制会计 | 根据 权责发生制会计 |
|---|---|---|
| 以现金出售 200 美元 | 销售时记录在财务 报表中 | 销售时记录在财务 报表中 |
| 账户销售 200 美元 | 在 收到现金之前@@ 不记录在财务报表中 | 销售时记录在财务 报表中 |
| 以 现金购买 160 美元 | 购买时记录在财务 报表中 | 购买时记录在财务 报表中 |
| 账户购买 160 美元 | 在 支付现金之前@@ 不记录在财务报表中 | 购买时记录在财务 报表中 |
表 2.2 企业通常以现金和账户形式出售 物品，付款期限 延长一段时间（例如，三十至四十五 天）。 同样，企业经常从供应商 （也称为供应商）那里购买物品以换取现金，或者更有可能以账户形式购买物品。 根据 收付实现制会计，在现金兑换之前，这些交易不会被 记录在案。 相比之下，根据应计制 会计，无论何时收到或支付现金，交易都是在交易 发生时记录的。
要了解现金流量表 的必要性，就必须了解现金收付制和应计制会计之间的区别。 利益相关者需要了解 企业的财务 业绩（以损 益表衡量，即净收益或净亏损）和财务 状况（以资产负债 表衡量，即资产、负债和所有者权益）。 这些信息在损益 表、所有者权益表和资产负债表中提供。 但是，由于 这些财务报表是使用权责发生制会计编制的，因此 利益相关者无法清楚地了解企业的现金 活动。 现金流量表通过 特别关注现金流入和现金流出来来解决这一不足。
脚注
- 1 在本章的后续章节中，您将了解到 会计行业受财务 会计准则委员会（FASB）的管辖，该委员会是 发布会计行业指导方针/声明的专业机构。 财务会计准则委员会发布的一 系列理论 声明被称为财务会计概念表（SFAC）。 在SFAC No.6中，F ASB将收入定义为 “一个实体的资产 流入或以其他方式增加，或其负债的结算（或 两者兼而有之），这些负债来自交付或生产货物、提供服务 或其他构成该实体持续的主要或 核心业务的活动业务”（SFAC No.6，第 23 页）。
- 2 财务会计准则委员会将费用正式定义为 “因交付或生产货物、提供 服务或开展构成该 实体 的其他活动而流出或以其他方式耗尽资产或负债（或两者兼而有之） 正在进行的主要或中央业务”（SFAC No.6， 第23页）。
- 3 财务会计准则委员会指出，收益代表 组织价值从 “偶然或外围活动”（SFAC No.6，第24页）增加到业务的主要 目的。
- 4 财务会计准则委员会指出，亏损代表组织 价值从 “偶然或外围活动”（SFAC No.6，第24页）下降到业务的主要 目的。
- 5 Roku, Inc. “向美国证券 交易委员会提交S-1表格。” 2017 年 9 月 1 日。 https://www.sec.gov/Archives/edgar/d...d403225ds1.htm
- 6 Roku, Inc. “向美国证券 交易委员会提交S-1表格。” 2017 年 9 月 1 日。 https://www.sec.gov/Archives/edgar/d...d403225ds1.htm
- 7 Roku, Inc. 数据。 Finance.yahoo.com/quote/roku/ History⇒p=roku
- 8 FASB将资产定义为 “特定实体因过去的交易或事件而获得或控制 的未来可能的经济 利益”（SFAC No.6，第12页）。
- 9 财务会计准则委员会将负债定义为 “由于过去的交易或事件，特定实体将来有义务转移资产或向其他 实体提供服务，因此未来可能 牺牲经济利益” （SFAC No.6 ，第 13 页）。