Skip to main content
Global

14.4: قارن وقارن بين حقوق المالكين والأرباح المحتجزة

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193560

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    تمثل حقوق المالكين حصة أصحاب الأعمال في الشركة. غالبًا ما يشار إليها باسم القيمة الصافية أو صافي الأصول في العالم المالي وحقوق المساهمين أو حقوق المساهمين عند مناقشة العمليات التجارية للشركات. من منظور عملي، فإنه يمثل كل ما تمتلكه الشركة (أصول الشركة) باستثناء جميع ديون الشركة (التزاماتها). في حين يتم استخدام «حقوق المالكين» لجميع الأنواع الثلاثة من منظمات الأعمال (الشركات والشراكات والملكية الفردية)، فإن الشركات الفردية فقط هي التي تطلق على حساب الميزانية العمومية «حقوق المالك» حيث أن حقوق الملكية الكاملة للشركة تعود إلى المالك الوحيد. غالبًا ما تصف الشراكات (التي ستتم تغطيتها بشكل أكثر شمولاً في محاسبة الشراكة) هذا القسم من ميزانيتها العمومية باسم «حقوق الشركاء». تستخدم جميع أشكال الأعمال الثلاثة محاسبة مختلفة لمعاملات الأسهم ذات الصلة وتستخدم حسابات أسهم مختلفة، ولكنها تعتمد جميعها على نفس العلاقة التي تمثلها المعادلة المحاسبية الأساسية (الشكل 14.11).

    تساوي الأصول والخصوم بالإضافة إلى حقوق المالكين.
    الشكل 14.11 معادلة المحاسبة. يتم تمثيل العلاقة بين الأصول والخصوم وحقوق الملكية في المعادلة المحاسبية. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    ثلاثة أشكال لملكية الأعمال

    تعمل الشركات في أحد الأشكال الثلاثة - الملكية الفردية أو الشراكات أو الشركات. تستخدم الشركات الفردية حسابًا واحدًا في حقوق المالكين حيث يتم تجميع استثمارات المالك وصافي دخل الشركة وسحب التوزيعات على المالك. تستخدم الشراكات حسابًا رأسماليًا منفصلاً لكل شريك، حيث يحتفظ كل حساب رأسمالي باستثمارات الشريك المعني وحصة الشريك من صافي الدخل، مع تخفيضات في التوزيعات على الشركاء المعنيين. تختلف الشركات عن الملكية الفردية والشراكات في أن عملياتها أكثر تعقيدًا، وغالبًا ما يرجع ذلك إلى الحجم. على عكس نماذج الكيانات الأخرى هذه، عادة ما يتغير مالكو الشركة باستمرار.

    يحتوي قسم حقوق المساهمين في الميزانية العمومية للشركات على فئتين أساسيتين من الحسابات. الأول هو رأس المال المدفوع أو رأس المال المساهم - الذي يتكون من المبالغ المدفوعة من قبل المالكين. الفئة الثانية هي رأس المال المكتسب، الذي يتكون من المبالغ التي تحصل عليها الشركة كجزء من العمليات التجارية. في الميزانية العمومية، تعتبر الأرباح المحتجزة مكونًا رئيسيًا في قسم رأس المال المكتسب، في حين أن حسابات الأسهم مثل الأسهم العادية والأسهم الممتازة ورأس المال الإضافي المدفوع هي المكونات الأساسية لقسم رأس المال المساهم.

    المفاهيم في الممارسة

    رأس المال المساهم ورأس المال المكتسب

    يُظهر قسم حقوق المساهمين في الميزانية العمومية الموحدة لشركة Cracker Barrel Old Country Store, Inc. اعتبارًا من 28 يوليو 2017 و 29 يوليو 2016، رأس المال المساهم للشركة وحسابات رأس المال المكتسب. 15

    شركة كراكر باريل أولد كانتري ستور، إنك، الميزانيات العمومية الموحدة. (بالآلاف باستثناء بيانات الأسهم) 28 يوليو 2017 و29 يوليو 2016، على التوالي: حقوق المساهمين: الأسهم الممتازة — 100 مليون سهم بقيمة أسمية قدرها 0.01 دولار أمريكي مُصرح بها؛ 300,000 سهم مُصنّف كأسهم مفضلة مشارك مبتدئ من السلسلة A؛ لم يتم إصدار أي أسهم. الأسهم العادية — 400,000,000 سهم بقيمة 0.01 دولار أمريكي بالقيمة الاسمية المصرح بها؛ 2017 — 24,055,682 سهمًا صادرًا ومستقرًا؛ 2016 — 23,956,134 سهمًا مُصدَرًا ومعلقًا 241.240 سهمًا. رأس مال إضافي مدفوع 55,659، 51,462. الخسائر الشاملة الأخرى المتراكمة (4,220)، (13,740). الأرباح المحتجزة 492,836، 488,481. إجمالي حقوق المساهمين 544,507, 526,443. تشير شريحة حول الأسهم الممتازة والأسهم العادية ورأس المال المدفوع الإضافي إلى أنها تشكل رأس المال المساهم. تشير شريحة حول الخسارة الشاملة الأخرى المتراكمة والأرباح المحتجزة إلى أنها تشكل رأس المال المكتسب.

    خصائص ووظائف حساب الأرباح المحتجزة

    الأرباح المحتجزة هي المكون الأساسي لرأس المال المكتسب للشركة. يتكون بشكل عام من صافي الدخل التراكمي ناقص أي خسائر تراكمية ناقصًا أرباح الأسهم المعلنة. يُشار إلى البيان الأساسي للأرباح المحتجزة على أنه تحليل للأرباح المحتجزة لأنه يعرض التغييرات في حساب الأرباح المحتجزة خلال الفترة. يجوز للشركة التي تعد مجموعة كاملة من البيانات المالية الاختيار بين إعداد بيان الأرباح المحتجزة، إذا كان النشاط في حسابات الأسهم الخاصة بها ضئيلًا، أو بيان حقوق المساهمين، للشركات التي لديها نشاط في حسابات الأسهم الخاصة بها. يُظهر بيان الأرباح المحتجزة لشركة Clay Corporation للسنة الثانية من عملياتها (الشكل 14.12) أن الشركة حققت دخلاً صافيًا أكثر من مبلغ الأرباح التي أعلنتها.

    Clay Corporation، بيان الأرباح المحتجزة، للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2020. الأرباح المحتجزة، 1 يناير 2020 24,000 دولار. بالإضافة إلى صافي الدخل 33,000. يساوي 57,000. تم الإعلان عن أرباح نقدية أقل من 12,500 دولار وتم الإعلان عن أرباح الأسهم بقيمة 6,500 يورو تساوي الأرباح المحتجزة، 31 ديسمبر 2020 38,000 دولار.
    الشكل 14.12 بيان الأرباح المحتجزة لشركة كلاي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    عندما ينخفض رصيد الأرباح المحتجزة إلى ما دون الصفر، يُشار إلى هذا الرصيد السلبي أو المدين بالعجز في الأرباح المحتجزة.

    قيود على الأرباح المحتجزة

    غالبًا ما تخضع الأرباح المحتجزة لقيود معينة. الأرباح المقيدة المحتجزة هي جزء من أرباح الشركة الذي تم تخصيصه لغرض معين بسبب الالتزامات القانونية أو التعاقدية. تعكس بعض القيود قوانين الدولة التي تعمل فيها الشركة. تقيد العديد من الولايات الأرباح المحتجزة بتكلفة أسهم الخزانة، مما يمنع رأس المال القانوني للسهم من الانخفاض إلى ما دون الصفر. القيود الأخرى تعاقدية، مثل تعهدات الديون وترتيبات القروض؛ هذه موجودة لحماية الدائنين، وغالبًا ما تحد من دفع أرباح الأسهم للحفاظ على الحد الأدنى من رأس المال المكتسب.

    مخصصات الأرباح المحتجزة

    قد يحدد مجلس إدارة الشركة جزءًا من أرباح الشركة المحتجزة لغرض معين مثل التوسع المستقبلي أو المشاريع الخاصة أو كجزء من خطة إدارة المخاطر الخاصة بالشركة. يتم تصنيف المبلغ المخصص لغرض معين على أنه أرباح محتجزة مخصصة.

    هناك خياران في حساب الأرباح المحتجزة المخصصة، وكلاهما يسمح للشركة بإبلاغ مستخدمي البيانات المالية بالخطط المستقبلية للشركة. الخيار المحاسبي الأول هو عدم إدخال دفتر اليومية والكشف عن مبلغ الاعتماد في الملاحظات على البيان المالي. الخيار الثاني هو تسجيل إدخال دفتر اليومية الذي ينقل جزءًا من الأرباح المحتجزة غير المخصصة إلى حساب الأرباح المحتجزة المخصصة. للتوضيح، لنفترض أنه في 3 مارس، خصص مجلس إدارة شركة كلاي كوربوريشن 12,000 دولار من أرباحها المحتجزة للتوسع المستقبلي. تتم إعادة تسمية حساب الأرباح المحتجزة للشركة أولاً باسم الأرباح المحتجزة غير المخصصة. يؤدي إدخال دفتر اليومية إلى تقليل حساب الأرباح المحتجزة غير المخصصة مع الخصم وزيادة حساب الأرباح المحتجزة المخصصة برصيد قدره 12,000 دولار.

    إدخال دفتر اليومية ليوم 3 مارس: أرباح الخصم غير المخصصة المحتجزة البالغة 12,000 والأرباح المحتجزة المخصصة للائتمان 12,000. التفسير: «لتسجيل تخصيص الأرباح المحتجزة».

    ستقوم الشركة بالإبلاغ عن الأرباح المحتجزة المناسبة في قسم رأس المال المكتسب من ميزانيتها العمومية. وتجدر الإشارة إلى أن الاعتمادات لا تضع الأموال جانبًا ولا تحدد بيان الدخل أو الأصل أو تأثير المسؤولية للمبلغ المخصص. يحدد التخصيص ببساطة جزءًا من أرباح الشركة المحتجزة لغرض معين، مع الإشارة إلى أن الأرباح يتم الاحتفاظ بها في الشركة وليست متاحة لتوزيعات الأرباح.

    بيان حقوق المساهمين

    بيان الأرباح المحتجزة هو قسم فرعي من بيان حقوق المساهمين. بينما يُظهر بيان الأرباح المحتجزة التغييرات بين أرصدة البداية والنهاية لحساب الأرباح المحتجزة خلال الفترة، فإن بيان حقوق المساهمين يوفر التغييرات بين أرصدة البداية والنهاية لكل من المساهمين. حسابات الأسهم، بما في ذلك الأرباح المحتجزة. يعرض التنسيق عادةً عمودًا منفصلاً لكل حساب من حسابات حقوق المساهمين، كما هو موضح لشركة Clay Corporation في الشكل 14.13. يتم سرد الأحداث الرئيسية التي حدثت خلال العام - بما في ذلك صافي الدخل وإصدارات الأسهم وتوزيعات الأرباح - عموديًا. يعرض قسم حقوق المساهمين في الميزانية العمومية للشركة الأرصدة النهائية للحسابات فقط ولا يقدم النشاط أو التغييرات خلال الفترة.

    Clay Corporation، بيان حقوق المساهمين، للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2020. الأسهم العادية، 1 دولار للفرد؛ رأس المال المدفوع الإضافي؛ أسهم الخزانة، بسعر التكلفة 3 دولارات؛ الأرباح المحتجزة؛ الإجماليات (على التوالي): الرصيد الافتتاحي، 1 يناير 2020:5,000 دولار، 64,000، (1200)، 24,000، 91,800. صافي الدخل: -، -، 33،000، 33،000. الأسهم العادية المصدرة، 800 سهم: 800، 3600، -، -، 4400. الأرباح النقدية المعلنة: -، -، -، (12,500)، (12,500). أرباح الأسهم المعلنة: -، -، -، (6500)، (6500). تم شراء أسهم الخزانة، 600 سهم: -، -، (4200)، -، (4200). الرصيد النهائي، 31 ديسمبر 2020:5,800 دولار، 67,600، (5,400 دولار)، 38,000، 106,000 دولار.
    الشكل 14.13 بيان حقوق المساهمين لشركة كلاي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    تقوم جميع الشركات العامة تقريبًا بالإبلاغ عن بيان حقوق المساهمين بدلاً من بيان الأرباح المحتجزة لأن GAAP تتطلب الكشف عن التغييرات في حسابات حقوق المساهمين خلال كل فترة محاسبية. من الأسهل بكثير رؤية التغييرات في الحسابات في بيان حقوق المساهمين بدلاً من ملاحظة فقرة على البيانات المالية.

    اتصال IFRS

    محاسبة الشركات والمعايير الدولية للإبلاغ المالي

    تتطلب كل من مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الإبلاغ عن حسابات المالكين المختلفة. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، يتم تقديم هذه الحسابات في بيان يُطلق عليه غالبًا بيان حقوق المساهمين. في إطار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يُطلق على هذا البيان عادةً بيان التغيرات في حقوق الملكية. بعض أكبر الاختلافات بين مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية للإبلاغ المالي التي تنشأ عند الإبلاغ عن الحسابات المختلفة التي تظهر في تلك البيانات تتعلق إما بالتصنيف أو الاختلافات في المصطلحات.

    تقسم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة حسابات المالكين إلى فئتين: رأس المال المساهم والأرباح المحتجزة. تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ثلاث فئات: رأس المال السهمي والأرباح والخسائر المتراكمة والاحتياطيات. تتوافق الفئتان الأوليان من معايير الإبلاغ المالي الدولية مع الفئتين المستخدمتين بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. ماذا عن الفئة الثالثة، الاحتياطيات؟ الاحتياطيات هي فئة تُستخدم للإبلاغ عن بنود مثل إعادة تقييم الفوائض الناتجة عن إعادة تقييم الأصول طويلة الأجل (انظر مربع ميزات الأصول طويلة الأجل: IFRS Connection للحصول على التفاصيل)، بالإضافة إلى معاملات الأسهم الأخرى مثل الأرباح والخسائر غير المحققة في الأوراق المالية المتاحة للبيع والمعاملات التي تندرج تحت الدخل الشامل الآخر (الموضوعات التي يتم تناولها عادةً في فصول المحاسبة الأكثر تقدمًا). لا تستخدم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة مصطلح «الاحتياطيات» لأي تقرير.

    كما توجد اختلافات في المصطلحات بين مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية للإبلاغ المالي كما هو موضح في الجدول 14.1.

    اختلافات المصطلحات بين مبادئ المحاسبة الأمريكية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

    مبادئ المحاسبة الأمريكية المعايير الدولية
    الأسهم العادية رأس مال الأسهم
    الأسهم المفضلة مشاركات التفضيل
    رأس مال إضافي مدفوع شارك بريميوم
    حاملي الأسهم حملة الأسهم
    الأرباح المحتجزة الأرباح المحتجزة أو الأرباح المتراكمة
    عجز الأرباح المحتجزة خسائر متراكمة

    الجدول 14-1

    كل هذه المعلومات تتعلق بالشركات المتداولة علنًا، ولكن ماذا عن الشركات التي لا يتم تداولها علنًا؟ لا يتم تداول معظم الشركات في الولايات المتحدة علنًا، فهل تستخدم هذه الشركات مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة؟ البعض يفعل؛ والبعض الآخر لا يفعل ذلك. يمكن لشركة غير عامة استخدام الأساس النقدي أو الأساس الضريبي أو أساس الاستحقاق الكامل للمحاسبة. ستستخدم معظم الشركات أساس الاستحقاق الكامل للمحاسبة مثل مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. من المرجح أن يتم استخدام الأساس النقدي والضريبي فقط من قبل المالكين الفرديين أو الشراكات الصغيرة.

    ومع ذلك، فإن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ليست طريقة الاستحقاق الكامل الوحيدة المتاحة للشركات غير العامة. هناك بديلان هما المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وشكل أبسط من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والمعروف باسم IFRS للكيانات الصغيرة والمتوسطة الحجم، أو الشركات الصغيرة والمتوسطة باختصار. في عام 2008، اعترفت AICPA بالمجلس الدولي لمعايير المحاسبة باعتباره واضعًا لمعايير المحاسبة المقبولة عمومًا وعينت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة كمجموعة مقبولة من مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. ومع ذلك، فإن الأمر متروك لكل مجلس محاسبة حكومي لتحديد ما إذا كانت تلك الدولة ستسمح باستخدام المعايير الدولية للإبلاغ المالي أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة من قبل الكيانات غير العامة المؤسسة في تلك الولاية.

    ما هي الشركات الصغيرة والمتوسطة؟ على الرغم من استخدام واصفات الحجم في العنوان، فإن التأهل ككيان صغير أو متوسط الحجم لا علاقة له بالحجم. الشركات الصغيرة والمتوسطة هي أي كيان ينشر بيانات مالية للأغراض العامة للاستخدام العام ولكن ليس لديه مساءلة عامة. بمعنى آخر، لا يتم تداول الكيان علنًا. بالإضافة إلى ذلك، لا يمكن للكيان، حتى لو كان شراكة، أن يعمل كأمين؛ على سبيل المثال، لا يمكن أن يكون بنكًا أو شركة تأمين ويستخدم قواعد الشركات الصغيرة والمتوسطة.

    لماذا قد ترغب شركة غير عامة في استخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة؟ أولاً، تتضمن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة معايير أقل وأبسط. تتضمن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة حوالي 300 صفحة فقط من المتطلبات، في حين أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية العادية تزيد عن 2500 صفحة، بينما تزيد مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ثانياً، يتم تعديل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة فقط كل ثلاث سنوات. وهذا يعني أن الكيانات التي تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة لا تضطر إلى تعديل أنظمتها المحاسبية وإعداد التقارير بشكل متكرر وفقًا للمعايير الجديدة، في حين يتم تعديل مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير بشكل متكرر. وأخيراً، إذا كانت الشركة تتعامل مع شركات دولية، أو تأمل في جذب شركاء دوليين، أو تسعى إلى الحصول على رأس مال من مصادر دولية، أو تم شراؤها من قبل شركة دولية، فإن وضع بياناتها المالية في شكل معايير الإبلاغ المالي الدولية من شأنه أن يؤدي إلى هذه المعاملات أسهل.

    تعديلات الفترة السابقة

    تسويات الفترة السابقة هي تصحيحات للأخطاء التي ظهرت في البيانات المالية للفترات السابقة. يمكن أن تنبع هذه الأخطاء من الأخطاء الرياضية أو سوء تفسير GAAP أو سوء فهم الحقائق في وقت إعداد البيانات المالية. تؤثر العديد من الأخطاء على حساب الأرباح المحتجزة الذي يتم ترحيل رصيده من الفترة السابقة. نظرًا لأن البيانات المالية قد تم إصدارها بالفعل، يجب تصحيحها. يتضمن التصحيح تغيير مبالغ البيانات المالية إلى المبالغ التي كانت ستحصل عليها لو لم تحدث أخطاء، وهي عملية تعرف باسم إعادة الصياغة. قد يؤثر التصحيح على كل من الميزانية العمومية وحسابات بيان الدخل، مما يتطلب من الشركة تسجيل معاملة تصحح كليهما. نظرًا لإغلاق حسابات بيان الدخل في نهاية كل فترة، سيتضمن إدخال دفتر اليومية إدخالًا إلى حساب الأرباح المحتجزة. على هذا النحو، يتم الإبلاغ عن تعديلات الفترة السابقة في بيان الشركة للأرباح المحتجزة كتعديل لرصيد البداية للأرباح المحتجزة. من خلال التعديل المباشر للأرباح المبتدئة المحتجزة، لن يكون للتعديل أي تأثير على صافي الدخل للفترة الحالية. الهدف هو فصل تصحيح الخطأ عن صافي الدخل للفترة الحالية لتجنب تشويه ربحية الفترة الحالية. بمعنى آخر، تعد تعديلات الفترة السابقة طريقة للعودة وتصحيح البيانات المالية السابقة التي تم إدراجها بشكل خاطئ بسبب خطأ في الإبلاغ.

    المفاهيم في الممارسة

    هل ترتكب الشركات أخطاء أقل في التقارير المالية؟

    وفقًا لكيفين لاكروا، أدت متطلبات إعداد التقارير الإضافية التي أنشأها قانون Sarbanes Oxley إلى زيادة في عامي 2005 و 2006 في عدد الشركات التي اضطرت إلى إجراء تصحيحات وإعادة إصدار البيانات المالية. ومع ذلك، منذ ذلك الوقت، انخفض عدد الشركات التي تقوم بالتصحيحات بأكثر من 60٪، ويرجع ذلك جزئيًا إلى عدد الشركات الأمريكية المدرجة في البورصات، وجزئيًا بسبب اللوائح الأكثر صرامة. كما انخفضت شدة الأخطاء التي تسببت في عمليات إعادة الصياغة، ويرجع ذلك أساسًا إلى تشديد اللوائح، مما أجبر الشركات على تحسين ضوابطها الداخلية. 16

    لتوضيح كيفية تصحيح خطأ يتطلب تعديلًا للفترة السابقة، افترض أنه في أوائل عام 2020، قررت وحدة التحكم في Clay Corporation أنها ارتكبت خطأً عند حساب الاستهلاك في العام السابق، مما أدى إلى انخفاض قيمة الاستهلاك بمقدار 1,000 دولار. يحتوي الإدخال لتصحيح الخطأ على انخفاض الأرباح المحتجزة في بيان الأرباح المحتجزة بمبلغ 1,000 دولار. كان من الممكن أن تكون مصاريف الاستهلاك أعلى بـ 1,000 دولار إذا تم تسجيل الاستهلاك الصحيح. يضيف الإدخال إلى الأرباح المحتجزة خصمًا إضافيًا إلى إجمالي عمليات الخصم التي كانت في السابق جزءًا من الإدخال الختامي للعام السابق. يتم إيداع الرصيد في حساب الميزانية العمومية الذي كان سيتم تسجيل مبلغ 1,000 دولار فيه لو حدث إدخال الاستهلاك الصحيح، وفي هذه الحالة، الاستهلاك المتراكم.

    إدخال دفتر اليومية ليوم 2 يناير: الأرباح المحتجزة من الخصم 1,000 والإهلاك المتراكم للائتمان 1,000. التفسير: «لتسجيل تصحيح مصروف الاستهلاك لفترة سابقة».

    نظرًا لأن التعديل على الأرباح المحتجزة يرجع إلى مبلغ بيان الدخل الذي تم تسجيله بشكل غير صحيح، سيكون هناك أيضًا تأثير ضريبة الدخل. يظهر التأثير الضريبي في بيان الأرباح المحتجزة عند تقديم تعديل الفترة السابقة. بافتراض أن معدل ضريبة الدخل لشركة Clay Corporation هو 30٪، فإن التأثير الضريبي لـ 1,000 دولار هو تخفيض 300 دولار (30٪ × 1,000 دولار) في ضرائب الدخل. وتؤدي الزيادة في المصروفات بمبلغ 000 1 دولار إلى جانب الانخفاض البالغ 300 دولار في مصروفات ضريبة الدخل إلى انخفاض صاف قدره 700 دولار في صافي الدخل للفترة السابقة. تم الإبلاغ عن تصحيح الفترة السابقة البالغ 700 دولار كتعديل للأرباح المبتدئة المحتجزة، بعد خصم ضرائب الدخل، كما هو موضح في الشكل 14.14.

    Clay Corporation، بيان الأرباح المحتجزة، للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2020 الأرباح المحتجزة، 1 يناير 2020 24,000 دولار. تعديل الفترة السابقة، بعد خصم ضرائب الدخل (700). الأرباح المحتجزة المعدلة، 1 يناير 2020 24,700. صافي الدخل 33,000. مخصوما منها الأرباح النقدية المعلنة عن (12,500) وأرباح الأسهم المعلنة (6,500) وبإجمالي 19,000. الأرباح المحتجزة، 31 ديسمبر 2020 38,700 دولار.
    الشكل 14.14 بيان الأرباح المحتجزة لشركة كلاي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    تتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، وهي مجموعة القواعد المحاسبية التي يتعين على الشركات اتباعها لإعداد التقارير المالية، أن تكشف الشركات في الملاحظات على البيانات المالية عن طبيعة أي تعديل للفترة السابقة والتأثير ذي الصلة على المالية مبالغ كشف الحساب.

    رابط للتعلم

    تصحيح الأخطاء في البيانات المالية هو وضع معقد. يميل كل من المساهمين والمستثمرين إلى النظر إليها بشك عميق. يعتقد الكثيرون أن الشركات تحاول تسهيل الأرباح أو إخفاء المشاكل المحتملة أو التستر على الأخطاء. تقدم مجلة المحاسبة، وهي دورية تصدرها AICPA، إرشادات حول كيفية إدارة هذه العملية. تصفح موقع Journal of Accountation للحصول على مقالات وحالات تتعلق بقضايا تعديل الفترة السابقة.

    المفاهيم في الممارسة

    استمع إلى الأخبار المالية

    انضم إلى برنامج الأخبار المالية مثل Squawk Box أو Mad Money على CNBC أو Bloomberg. لاحظ المصطلحات المستخدمة لوصف الشركات التي يتم تحليلها. لاحظ السرعة التي تتم بها مناقشة الموضوعات. هل هذه العروض للمستثمر المبتدئ؟ كيف يمكن أن تؤثر هذه المعلومات على المستثمرين المحتملين؟

    رابط للتعلم

    قم بتسجيل الدخول إلى موقع التقارير السنوية للوصول إلى مجموعة شاملة من أكثر من 5,000 تقرير سنوي من إنتاج الشركات المتداولة علنًا. يعد الموقع مصدرًا هائلاً لكل من الأبحاث المتعلقة بالمدرسة والاستثمار. توفر قراءة التقارير السنوية نوعًا مختلفًا من الأفكار حول الشركات. بالإضافة إلى البيانات المالية، تعطي التقارير السنوية للمساهمين والجمهور لمحة عن العمليات والرسالة والعطاء الخيري للشركة.

    الحواشي