Skip to main content
Global

11.3: شرح وتطبيق طرق الاستهلاك لتخصيص التكاليف المرسملة

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193312

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    في هذا القسم، نركز على الخصائص الرئيسية لتحديد التكاليف المرسملة وبعض الخيارات لتخصيص هذه التكاليف على أساس سنوي باستخدام عملية الاستهلاك. عند تحديد التكاليف المرسملة، لا نأخذ في الاعتبار التكلفة الأولية للأصل فقط؛ بدلاً من ذلك، نحدد جميع التكاليف اللازمة لوضع الأصل في الخدمة. على سبيل المثال، إذا اشترت شركتنا ماكينة حفر بمبلغ 22,000 دولار، وأنفقت 2,500 دولار على ضرائب المبيعات و 800 دولار للتسليم والإعداد، فسيعتمد حساب الاستهلاك على تكلفة قدرها 22,000 دولار بالإضافة إلى 2,500 دولار بالإضافة إلى 800 دولار، بتكلفة إجمالية قدرها 25,300 دولار.

    نتناول أيضًا بعض المصطلحات المستخدمة في تحديد الاستهلاك التي تريد التعرف عليها بنفسك. أخيرًا، فيما يتعلق بتخصيص التكاليف، هناك بدائل متاحة للشركة. نحن نأخذ في الاعتبار ثلاثة من الخيارات الأكثر شيوعًا، وهي طريقة الخط المستقيم وطريقة وحدات الإنتاج وطريقة توازن الانخفاض المزدوج.

    حان دورك

    حساب تكاليف الاستهلاك

    يشتري ليام آلة الشاشة الحريرية الخاصة به مقابل 10,000 دولار. ويقدر أنه يمكنه استخدام هذه الآلة لمدة خمس سنوات أو 100 ألف مكبس، وأن الآلة ستكون قيمتها 1000 دولار فقط في نهاية عمرها. ويقدر أيضًا أنه سيصنع 20,000 قطعة ملابس في العام الأول و 30,000 قطعة ملابس في العام الثاني. حدد تكاليف الاستهلاك الخاصة بـ Liam في أول عامين من عمله وفقًا لأساليب الخط المستقيم ووحدات الإنتاج والتوازن المزدوج المتناقص. قم أيضًا بتسجيل إدخالات دفتر اليومية.

    الحل

    طريقة الخط المستقيم: (10,000 دولار - 1,000 دولار) /5 = 1,800 دولار سنويًا لكلا العامين.

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم مصاريف الإهلاك لـ 1800 وإضافة الاستهلاك المتراكم لـ 1800.

    طريقة وحدات الإنتاج: (10،000 دولار - 1000 دولار) /100000 = 0.09 دولار لكل مطبعة

    مصاريف السنة الأولى: 0.09 دولار × 20000 دولار = 1,800 دولار

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم مصاريف الإهلاك لـ 1800 وإضافة الاستهلاك المتراكم لـ 1800.

    مصاريف السنة الثانية: 0.09 دولار × 30,000 دولار = 2,700 دولار

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم مصاريف الاستهلاك لـ 2,700 وإضافة الاستهلاك المتراكم لـ 2,700.

    طريقة توازن الانخفاض المزدوج:

    مصاريف السنة الأولى: [(10,000 دولار - 0) /5] × 2 = 4,000 دولار

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم مصاريف الاستهلاك لـ 4,000 وقيد الاستهلاك المتراكم لـ 4,000.

    مصاريف السنة الثانية: [(10,000 دولار - 4,000 دولار) /5] × 2 = 2,400 دولار

    قيد في دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 يتم فيه خصم مصاريف الاستهلاك لـ 2,400 جنيه إسترليني وخصم الاستهلاك المتراكم لـ 2,400.

    أساسيات الاستهلاك

    كما تعلمت، عند حساب أصل ثابت طويل الأجل، لا يمكننا ببساطة تسجيل مصروف لتكلفة الأصل وتسجيل التدفق النقدي الكامل في فترة محاسبية واحدة. مثل جميع الأصول الأخرى، عند شراء أو الحصول على أصل طويل الأجل، يجب تسجيله بالتكلفة التاريخية (الأولية)، والتي تشمل جميع تكاليف الحصول على الأصل ووضعه قيد الاستخدام. يتكون التسجيل الأولي للأصل من خطوتين:

    1. قم بتسجيل عملية الشراء الأولية في تاريخ الشراء، والتي تضع الأصل في الميزانية العمومية (كممتلكات ومنشأة ومعدات) بسعر التكلفة، وسجل المبلغ كأوراق مستحقة الدفع أو حسابات مستحقة الدفع أو تدفق نقدي.
    2. في نهاية الفترة، قم بإجراء إدخال تعديل للتعرف على مصروف الاستهلاك. يمكن للشركات تسجيل مصاريف الاستهلاك المتكبدة سنويًا أو ربع سنويًا أو شهريًا.

    وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا ومبدأ الاعتراف بالمصروفات، يتم الاعتراف بمصروفات الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي المقدر للأصل.

    تسجيل الشراء الأولي للأصل

    يتم تسجيل الأصول في الميزانية العمومية بسعر التكلفة، مما يعني أنه يجب تضمين جميع تكاليف شراء الأصل وإعداد الأصل للتشغيل. قد تشمل التكاليف خارج سعر الشراء الشحن والضرائب والتركيب والتعديلات على الأصل.

    يظهر هنا إدخال دفتر اليومية لتسجيل شراء أصل ثابت (على افتراض أن السند المستحق الدفع يستخدم للتمويل وليس حسابًا قصير الأجل مستحق الدفع).

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم الأصول الثابتة (الشاحنات والمباني وما إلى ذلك) وإيداع النقد/الأوراق النقدية المستحقة الدفع لمبالغ غير محددة مع ملاحظة «لتسجيل شراء الأصول الثابتة».

    وبتطبيق ذلك على شركة ليام للغربلة الحريرية، علمنا أنه اشترى جهاز الفحص الحريري الخاص به بمبلغ 5000 دولار عن طريق دفع 1,000 دولار نقدًا والباقي في مذكرة تدفع على مدى خمس سنوات. يتم عرض إدخال دفتر اليومية لتسجيل عملية الشراء هنا.

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم المعدات بمبلغ 5,000 دولار وإيداع نقدي بمبلغ 1,000 وأوراق نقدية بقيمة 4,000 دولار مع ملاحظة «للتعرف على شراء شاحنة التوصيل».

    المفاهيم في الممارسة

    تقدير العمر النافع وقيمة الإنقاذ

    العمر النافع وقيمة الإنقاذ هي تقديرات يتم إجراؤها في وقت وضع الأصل في الخدمة. من الشائع والمتوقع أن تكون التقديرات غير دقيقة مع عدم اليقين الذي ينطوي عليه تقدير المستقبل. ومع ذلك، قد تحاول الشركة في بعض الأحيان الاستفادة من تقدير قيمة الإنقاذ والعمر الإنتاجي لتحسين الأرباح. تؤدي قيمة الإنقاذ الأكبر والعمر الإنتاجي الأطول إلى تقليل نفقات الاستهلاك السنوية وزيادة صافي الدخل السنوي. ومن الأمثلة على هذا السلوك إدارة النفايات، التي تم تأديبها من قبل لجنة الأوراق المالية والبورصات بسبب تغيير تقديراتها عن طريق الاحتيال لتقليل مصاريف الاستهلاك والمبالغة في صافي الدخل بمقدار 1.7 مليار دولار. 6

    المكونات المستخدمة في حساب الاستهلاك

    إن مبدأ الاعتراف بالمصروفات الذي يتطلب تخصيص تكلفة الأصل على مدى العمر الإنتاجي للأصل هو عملية الاستهلاك. على سبيل المثال، إذا اشترينا شاحنة توصيل لاستخدامها في السنوات الخمس المقبلة، فسوف نخصص التكلفة ونسجل مصاريف الاستهلاك على مدار فترة الخمس سنوات بأكملها. لا يعتمد حساب مصروف الاستهلاك لفترة ما على التغيرات المتوقعة في القيمة السوقية العادلة للأصل؛ بدلاً من ذلك، يعتمد الاستهلاك على تخصيص تكلفة امتلاك الأصل على مدى فترة صلاحيته.

    العناصر التالية مهمة في تحديد الاستهلاك وتسجيله:

    • القيمة الدفترية: التكلفة الأصلية للأصل بعد خصم الاستهلاك المتراكم.
    • العمر الإنتاجي: طول الفترة الزمنية التي سيتم فيها استخدام الأصل بشكل منتج في العمليات.
    • قيمة الإنقاذ (المتبقية): السعر الذي ستبيعه الأصل به أو ستكون قيمته كمقايضة عند انتهاء عمره الإنتاجي. يمكن أن يكون تحديد قيمة الإنقاذ علمًا غير دقيق، لأنه يتطلب توقع ما سيحدث في المستقبل. في كثير من الأحيان، يتم تقدير قيمة الإنقاذ بناءً على التجارب السابقة مع الأصول المماثلة.
    • الأساس القابل للاستهلاك (التكلفة): مصروف الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي للأصل. على سبيل المثال، إذا دفعنا 50,000 دولار مقابل أصل وتوقعنا قيمة إنقاذ قدرها 10,000 دولار، فإن القاعدة القابلة للاستهلاك هي 40,000 دولار. نتوقع استهلاكًا قدره 40,000 دولار خلال الفترة الزمنية التي تم فيها استخدام الأصل، وبعد ذلك سيتم بيعه مقابل 10,000 دولار.

    يسجل الاستهلاك مصروفًا لقيمة الأصل المستهلك ويزيل هذا الجزء من الأصل من الميزانية العمومية. يتم عرض إدخال دفتر اليومية لتسجيل الاستهلاك هنا.

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 يناير 2019 بخصم مصاريف الاستهلاك وقيد الاستهلاك المتراكم لمبالغ غير محددة مع ملاحظة «لتسجيل انخفاض قيمة الأصول للفترة».

    مصروفات الاستهلاك هي مصروف تشغيل شائع يظهر في بيان الدخل. الاستهلاك المتراكم هو حساب مقابل، بمعنى أنه مرتبط بحساب آخر ويستخدم لتعويض رصيد الحساب الرئيسي الذي يسجل إجمالي مصروفات الاستهلاك للأصل الثابت على مدى حياته. في هذه الحالة، يظل حساب الأصول مسجلاً بالقيمة التاريخية ولكن يتم تعويضه في الميزانية العمومية عن طريق الاستهلاك المتراكم. يتم خصم الاستهلاك المتراكم من التكلفة التاريخية للأصل في الميزانية العمومية لإظهار الأصل بالقيمة الدفترية. القيمة الدفترية هي مبلغ الأصل الذي لم يتم تخصيصه للمصروفات من خلال الاستهلاك.

    شركة هاري. الميزانية العمومية الجزئية، 31 ديسمبر 2020. الأصول. الممتلكات والمنشآت والمعدات: شاحنة 25,000 دولار؛ ناقصاً: الاستهلاك المتراكم 5,000 دولار؛ يساوي 20,000 دولار.

    في هذه الحالة، تبلغ القيمة الدفترية للأصل 20,000 دولار: التكلفة التاريخية البالغة 25,000 دولار مخصومًا منها الاستهلاك المتراكم البالغ 5,000 دولار.

    ومع ذلك، من المهم ملاحظة أنه لا يتم استهلاك جميع الأصول طويلة الأجل. على سبيل المثال، لا يتم استهلاك الأرض لأن الاستهلاك هو تخصيص مصروف الأصل على مدى عمره الإنتاجي. كيف يمكن تحديد العمر النافع للأرض؟ من المفترض أن الأرض لها عمر نافع غير محدود؛ لذلك، لا يتم استهلاكها، وتبقى في الكتب بتكلفة تاريخية.

    بمجرد تحديد أنه يجب حساب الاستهلاك، هناك ثلاث طرق هي الأكثر استخدامًا لحساب تخصيص مصروف الاستهلاك: طريقة الخط المستقيم، وطريقة وحدات الإنتاج، وطريقة التوازن المزدوج المتناقص. الطريقة الرابعة، طريقة مجموع السنوات والأرقام، هي خيار سريع آخر فقد شعبيته ويمكن تعلمه في دورات المحاسبة المتوسطة. دعونا نستخدم السيناريو التالي الذي يتضمن شركة Kenzie للعمل من خلال هذه الطرق الثلاث.

    افترض أنه في 1 يناير 2019، اشترت شركة Kenzie مطبعة مقابل 54000 دولار. تدفع Kenzie تكاليف شحن قدرها 1,500 دولار وتكاليف إعداد تبلغ 2,500 دولار، وتفترض عمرًا مفيدًا يبلغ خمس سنوات أو 960 ألف صفحة. بناءً على الخبرة، تتوقع شركة Kenzie قيمة إنقاذ قدرها 10,000 دولار.

    تذكر أن تحديد التكاليف المراد استهلاكها يتطلب تضمين جميع التكاليف التي تعد الأصل للاستخدام من قبل الشركة. قد يشمل مثال Kenzie تكاليف الشحن والإعداد. سيتم التعامل مع أي تكاليف لصيانة المعدات أو إصلاحها على أنها نفقات عادية، وبالتالي فإن التكلفة الإجمالية ستكون 58,000 دولار، وبعد السماح بقيمة إنقاذ متوقعة قدرها 10,000 دولار في غضون خمس سنوات، يمكن أن تستهلك الشركة 48,000 دولار من الاستهلاك على مدى العمر الاقتصادي للآلة.

    التكلفة الإجمالية. سعر الشراء 54,000 دولار؛ تكاليف الشحن 1,500؛ تكاليف الإعداد 2,500؛ التكلفة الإجمالية 58,000 دولار؛ أقل: قيمة الإنقاذ 10,000؛ تساوي القاعدة القابلة للاستهلاك 48,000 دولار.

    المفاهيم في الممارسة

    أصول ثابتة

    أنت تعمل لدى Georgia-Pacific كمحاسب مسؤول عن دفتر الأستاذ الفرعي للأصول الثابتة في منشأة الإنتاج والمستودعات في ولاية بنسلفانيا. تعمل المنشأة على تحديث واستبدال العديد من فئات الأصول، بما في ذلك وحدات تخزين المستودعات والشاحنات الشوكية والمعدات على خط الإنتاج. تتمثل مهمتك في الحفاظ على المعلومات الموجودة في دفتر الأستاذ الفرعي للأصول الثابتة محدثًا ودقيقًا. تحتاج إلى معلومات حول التكلفة التاريخية الأصلية، والعمر الإنتاجي المقدر، وقيمة الإنقاذ، وطرق الاستهلاك، والنفقات الرأسمالية الإضافية. أنت متحمس لعمليات الشراء والترقيات الجديدة للمنشأة وكيف ستساعد الشركة على خدمة عملائها بشكل أفضل. ومع ذلك، فقد كنت في وضعك الحالي لبضع سنوات فقط ولم تشرف أبدًا على التحديثات الشاملة، وتدرك أنه سيتعين عليك جمع الكثير من المعلومات في وقت واحد للحفاظ على دقة السجلات المحاسبية. تشعر بالإرهاق وتستغرق دقيقة لالتقاط أنفاسك والتفكير فيما تحتاجه. بعد بضع دقائق، تدرك أن لديك العديد من الأشخاص والعديد من الموارد للعمل معهم للتعامل مع هذا المشروع. مع من ستعمل وكيف ستقوم بجمع ما تحتاجه؟

    إهلاك الخط المستقيم

    الاستهلاك الثابت هو طريقة الاستهلاك التي تقسم بالتساوي المبلغ القابل للاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي للأصل. لذلك، يجب علينا تحديد مصروف الاستهلاك السنوي بقسمة القاعدة القابلة للاستهلاك البالغة 48000 دولار على العمر الاقتصادي لمدة خمس سنوات، مع إعطاء مصروف استهلاك سنوي قدره 9,600 دولار. يتم عرض إدخالات دفتر اليومية لتسجيل أول سنتين من النفقات، إلى جانب معلومات الميزانية العمومية. فيما يلي إدخال المجلة والمعلومات الخاصة بالسنة الأولى:

    المطبعة 58,000 دولار؛ ناقصًا: الاستهلاك المتراكم: المطبعة 9,600؛ يساوي صافي القيمة الدفترية 48,400 دولار.

    بعد إدخال دفتر اليومية في العام الأول، ستبلغ القيمة الدفترية للصحافة 48,400 دولار. هذه هي التكلفة الأصلية البالغة 58,000 دولار بعد خصم الاستهلاك المتراكم البالغ 9,600 دولار. فيما يلي إدخال المجلة والمعلومات للسنة الثانية:

    المطبعة 58,000 دولار؛ ناقصًا: الاستهلاك المتراكم: المطبعة 19,200؛ يساوي صافي القيمة الدفترية 38,800 دولار.

    تسجل Kenzie مصروف استهلاك سنوي قدره 9,600 دولار. في كل عام، يزداد رصيد الاستهلاك المتراكم بمقدار 9,600 دولار، وتنخفض القيمة الدفترية للصحافة بنفس مبلغ 9,600 دولار. في نهاية خمس سنوات، سيكون للأصل قيمة دفترية قدرها 10,000 دولار، ويتم حسابها بطرح الاستهلاك المتراكم البالغ 48,000 دولار (5 × 9,600 دولار) من تكلفة 58,000 دولار.

    إهلاك وحدات الإنتاج

    يعتبر الاستهلاك المباشر فعالًا، حيث يمثل الأصول المستخدمة باستمرار على مدار عمرها، ولكن ماذا عن الأصول التي يتم استخدامها بشكل أقل انتظامًا؟ تعتمد طريقة استهلاك وحدات الإنتاج على الاستهلاك على الاستخدام الفعلي للأصل، وهو أمر أكثر ملاءمة عندما تكون حياة الأصل دالة للاستخدام بدلاً من الوقت. على سبيل المثال، يمكن أن تأخذ هذه الطريقة في الاعتبار انخفاض قيمة المطبعة التي تبلغ قيمتها الأساسية القابلة للاستهلاك 48000 دولار (كما هو الحال في طريقة الخط المستقيم)، ولكن الآن أصبح عدد الصفحات التي تطبعها المطبعة مهمًا.

    في مثالنا، ستشهد الصحافة انخفاضًا إجماليًا قدره 48,000 دولار على مدى عمرها الإنتاجي البالغ 960 ألف صفحة. لذلك، سنقسم 48000 دولار على 960،000 صفحة للحصول على تكلفة لكل صفحة قدرها 0.05 دولار. إذا طبعت Kenzie 180،000 صفحة في السنة الأولى، فستكون مصاريف الاستهلاك 180،000 صفحة × 0.05 دولار لكل صفحة، أو 9000 دولار. سيكون إدخال دفتر اليومية لتسجيل هذه المصروفات هو نفسه كما هو الحال مع الاستهلاك المستقيم: فقط المبلغ بالدولار سيتغير. سيكون عرض الاستهلاك المتراكم وحساب القيمة الدفترية هو نفسه أيضًا. ستستمر Kenzie في خفض قيمة الأصل حتى تم أخذ ما مجموعه 48,000 دولار من الاستهلاك بعد طباعة إجمالي 960,000 صفحة.

    فكر مليًا

    اتخاذ قرار بشأن طريقة الاستهلاك

    يكافح ليام لتحديد طريقة الإهمال التي يجب أن يستخدمها لآلة الفرز الحريرية الجديدة. ويتوقع زيادة المبيعات خلال السنوات الخمس المقبلة. كما يتوقع (يأمل) أنه سيحتاج في غضون عامين إلى شراء آلة ثانية للفرز الحريري لمواكبة الطلب على منتجات شركته المتنامية. ما طريقة الاستهلاك الأكثر منطقية بالنسبة إلى ليام: زيادة النفقات في السنوات القليلة الأولى، أو الحفاظ على ثبات النفقات بمرور الوقت؟ أم أنه من الأفضل له ألا يفكر من حيث الوقت، بل في استخدام الآلة؟

    انخفاض مزدوج في الرصيد

    تعد طريقة إهلاك الرصيد المتناقص المزدوج هي الأكثر تعقيدًا من بين الطرق الثلاث لأنها تمثل الوقت والاستخدام وتتطلب المزيد من النفقات في السنوات القليلة الأولى من عمر الأصل. يأخذ الانخفاض المزدوج في الاعتبار الوقت من خلال تحديد النسبة المئوية لمصروفات الاستهلاك التي ستكون موجودة في ظل الاستهلاك المستقيم. لحساب ذلك، قسّم 100٪ على العمر المقدر بالسنوات. على سبيل المثال، سيكون الأصل لمدة خمس سنوات 100/5، أو 20٪ سنويًا. سيكون الأصل لمدة أربع سنوات 100/4، أو 25٪ سنويًا. بعد ذلك، نظرًا لأن الأصول عادةً ما تكون أكثر كفاءة و «تُستخدم» بكثافة أكبر في وقت مبكر من عمرها، فإن طريقة الانخفاض المزدوج تأخذ الاستخدام في الاعتبار من خلال مضاعفة النسبة المئوية للخط المستقيم. بالنسبة للأصل الذي تبلغ مدته أربع سنوات، اضرب 25٪ (100٪/عمر 4 سنوات) × 2، أو 50٪. بالنسبة للأصل الذي تبلغ مدته خمس سنوات، اضرب 20% (عمر 100٪/5 سنوات) × 2، أو 40٪.

    إحدى الميزات الفريدة لطريقة الرصيد المتناقص المزدوج هي أنه في السنة الأولى، لا يتم خصم قيمة الإنقاذ المقدرة من إجمالي تكلفة الأصول قبل حساب مصروف الاستهلاك للسنة الأولى. بدلاً من ذلك، يتم ضرب التكلفة الإجمالية في النسبة المئوية المحسوبة. ومع ذلك، لا يُسمح لمصاريف الاستهلاك بأخذ القيمة الدفترية أقل من قيمة الإنقاذ المقدرة، كما هو موضح في النص التالي.

    الأعمدة المسماة من اليسار إلى اليمين: السنة، مصاريف الاستهلاك، الاستهلاك المتراكم، القيمة الدفترية. السطر 1:58,000 دولار في عمود القيمة الدفترية. السطر 2:1: 58000 دولار مرة 40 في المائة يساوي 23200 دولار، 23200 دولار، 34800 دولار. السطر 3:2: 34800 دولار مضروبًا في 40 بالمائة يساوي 13,920 دولارًا، 37120، 20,880 دولارًا. السطر 4:3: 20,880 دولارًا مضروبًا في 40 بالمائة يساوي 8,352، 45,472، 12,528. السطر 5:4: 12,528 دولارًا ناقصًا 10000 دولار يساوي 2,528، 48,000، 10,000. السطر 6:5، 0، 48،000، 10.000. السطر 7: المجموع، 48،000 دولار، 48،000 دولار، 10،000 دولار.

    لاحظ أنه في السنة الرابعة، لم يتم ضرب القيمة الدفترية المتبقية البالغة 12,528 دولارًا بنسبة 40٪. هذا لأن المصاريف كانت ستبلغ 5,011.20 دولارًا، وبما أننا لا نستطيع استهلاك الأصل بأقل من قيمة الإنقاذ المقدرة البالغة 10,000 دولار، فلا يمكن أن تتجاوز المصروفات 2,528 دولارًا، وهو المبلغ المتبقي للاستهلاك (الفرق بين القيمة الدفترية البالغة 12,528 دولارًا وقيمة الإنقاذ البالغة 10,000 دولار). نظرًا لانخفاض قيمة الأصل إلى قيمته المتبقية في نهاية السنة الرابعة، لا يمكن احتساب أي استهلاك في السنة الخامسة.

    في مثالنا، ستكون مصاريف انخفاض الرصيد المزدوج في السنة الأولى 58,000 دولار × 40٪، أو 23,200 دولار. بالنسبة للسنوات المتبقية، يتم ضرب نسبة الانخفاض المزدوج في القيمة الدفترية المتبقية للأصل. ستستمر Kenzie في خفض قيمة الأصل حتى تكون القيمة الدفترية وقيمة الإنقاذ المقدرة هي نفسها (في هذه الحالة 10,000 دولار).

    ويتمثل الأثر الصافي للفروق في الاستهلاك الثابت مقابل انخفاض الرصيد المزدوج في أنه في إطار طريقة الرصيد المتناقص المزدوج، تكون نفقات الاستهلاك المسموح بها في السنوات السابقة أكبر من تلك المسموح بها للإهلاك المباشر. ومع ذلك، على مدى العمر القابل للاستهلاك للأصل، سيكون إجمالي مصروف الاستهلاك هو نفسه، بغض النظر عن الطريقة التي تختارها المنشأة. على سبيل المثال، في المثال الحالي، سيوفر كل من انخفاض القيمة في الرصيد الثابت والمخفض المزدوج مصروف استهلاك إجمالي قدره 48000 دولار على مدى عمره القابل للاستهلاك لمدة خمس سنوات.

    اتصال المعايير الدولية للتقارير

    محاسبة الاستهلاك

    تمثل كل من GAAP الأمريكية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) الأصول طويلة الأجل (المادية وغير الملموسة) من خلال تسجيل الأصل بالتكلفة اللازمة لجعل الأصل جاهزًا للاستخدام المقصود. بالإضافة إلى ذلك، تتطلب كلتا المجموعتين من المعايير الاعتراف بتكلفة الأصل على مدى العمر الاقتصادي أو المفيد أو القانوني للأصل من خلال عملية تخصيص مثل الاستهلاك. ومع ذلك، هناك بعض الاختلافات المهمة في كيفية استخدام عملية التخصيص وكذلك كيفية إدراج الأصول في الميزانية العمومية.

    تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة للشركات بالاختيار بين طرق مختلفة للإهلاك، مثل التخصيص المتساوي (طريقة الخط المستقيم)، أو الاستهلاك على أساس الاستخدام (طرق الإنتاج)، أو الطريقة المعجلة (الرصيد المتناقص المزدوج). لا تختلف آليات تطبيق هذه الأساليب بين المعيارين. ومع ذلك، تتطلب المعايير الدولية للإبلاغ المالي من الشركات استخدام «استهلاك المكونات» إذا كان ذلك ممكنًا. سيتم تطبيق استهلاك المكونات على الأصول ذات المكونات التي لها حياة مختلفة. خذ بعين الاعتبار المثال التالي باستخدام طائرة مملوكة لشركة Southwest Airlines. دعونا نقسم هذه الطائرة إلى ثلاثة مكونات: الداخل والمحركات وجسم الطائرة. لنفترض أن متوسط عمر الطائرة من الداخل هو عشر سنوات، ومتوسط عمر المحركات خمسة عشر عامًا، ومتوسط عمر جسم الطائرة هو خمسة وعشرون عامًا. بالنظر إلى ذلك، ما هو العمر الذي يجب أن يكون فيه الأصل قابلاً للاستهلاك؟ في هذه الحالة، بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، سيتم تخفيض التكاليف المرتبطة بالمقصورة الداخلية على مدى عشر سنوات، وسيتم تخفيض التكاليف المرتبطة بالمحركات على مدى خمسة عشر عامًا، وسيتم تخفيض التكاليف المرتبطة بجسم الطائرة على مدى خمسة وعشرين عامًا. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، من المرجح أن تنخفض التكلفة الإجمالية للطائرة على مدى عشرين عامًا. من الواضح أن انخفاض قيمة المكونات ينطوي على المزيد من حفظ السجلات ومبالغ مختلفة من الاستهلاك سنويًا طوال عمر الأصل. ولكن نفس المبلغ من إجمالي الاستهلاك، أي تكلفة الأصل بعد خصم القيمة المتبقية، سيتم احتسابه على مدى عمر الأصل بموجب كل من مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

    ربما يؤثر أحد أهم الاختلافات بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة على الأصول طويلة الأجل. هذه هي القدرة، بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، على تعديل قيمة تلك الأصول إلى قيمتها العادلة اعتبارًا من تاريخ الميزانية العمومية. يتم تعديل القيمة العادلة حسب «فئة» الأصول، مثل العقارات، على سبيل المثال. يمكن للشركة تعديل بعض فئات الأصول إلى القيمة العادلة دون غيرها. وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة، يتم إدراج جميع الأصول طويلة العمر تقريبًا في الميزانية العمومية بتكلفتها التاريخية المستهلكة، بغض النظر عن كيفية تغير القيمة العادلة الفعلية للأصل. خذ بعين الاعتبار المثال التالي. لنفترض أن شركتك تمتلك مبنى واحدًا اشتريته مقابل مليون دولار. تبلغ قيمة الاستهلاك المتراكم لهذا المبنى حاليًا 200,000 دولار. تبلغ القيمة الدفترية لهذا المبنى الآن 800,000 دولار. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، هذه هي الطريقة التي سيظهر بها هذا المبنى في الميزانية العمومية. حتى لو كانت القيمة العادلة للمبنى هي 875,000 دولار، سيظل المبنى يظهر في الميزانية العمومية بتكلفته التاريخية المستهلكة البالغة 800,000 دولار بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. وبدلاً من ذلك، إذا استخدمت الشركة المعايير الدولية للإبلاغ المالي واختارت إدراج العقارات في الميزانية العمومية بالقيمة العادلة، سيظهر المبنى في الميزانية العمومية للشركة بقيمته العادلة الجديدة البالغة 875,000 دولار.

    من الصعب تحديد قيمة عادلة دقيقة للأصول طويلة العمر. هذا هو أحد أسباب عدم السماح بـ GAAP في الولايات المتحدة بالتقييم العادل للأصول طويلة العمر. يمكن أن تؤدي التقييمات المختلفة إلى تحديدات مختلفة لـ «القيمة العادلة». وهكذا، اختار مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) الاستمرار في الطريقة الحالية لحمل الأصول بتكلفتها التاريخية المستهلكة. عملية التفكير وراء التعديلات على القيمة العادلة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي أن القيمة العادلة تمثل القيمة الحقيقية بشكل أكثر دقة. وحتى إذا كانت القيمة العادلة المبلغ عنها غير معروفة على وجه اليقين، فإن الإبلاغ عن فئة الأصول بتمثيل معقول للقيمة العادلة يعزز اتخاذ القرار من قبل مستخدمي البيانات المالية.

    ملخص الاستهلاك

    يقارن الجدول 11.2 الطرق الثلاث التي تمت مناقشتها. لاحظ أنه على الرغم من اختلاف مصروف الاستهلاك السنوي المستند إلى الوقت (الرصيد المستقيم والرصيد المتناقص المزدوج)، إلا أنه بعد خمس سنوات يكون إجمالي المبلغ المستهلك (الاستهلاك المتراكم) هو نفسه. يحدث هذا لأنه في نهاية العمر الإنتاجي للأصل، كان من المتوقع أن تبلغ قيمته 10,000 دولار: وبالتالي، خفضت كلتا الطريقتين قيمة الأصل بمقدار 48,000 دولار خلال تلك الفترة الزمنية.

    يختلف مجموع أرقام السنوات عن الطريقتين المذكورتين أعلاه في أنه بينما تعتمد هذه الطرق على عوامل الوقت، فإن مجموع أرقام السنوات يعتمد على الاستخدام. ومع ذلك، فإن المبلغ الإجمالي للاستهلاك الذي تم الاستيلاء عليه خلال الحياة الاقتصادية للأصل سيظل كما هو. في مثالنا، سيكون إجمالي الاستهلاك 48000 دولار، على الرغم من أن طريقة جمع الأرقام قد تستغرق عامين أو ثلاثة أعوام فقط أو ربما ست أو سبع سنوات ليتم تخصيصها.

    حساب مصروف الاستهلاك

    طريقة الإهلاك الحساب
    خط مستقيم (التكلفة - قيمة الإنقاذ) /العمر الإنتاجي
    وحدات الإنتاج (التكلفة - قيمة الإنقاذ) × (الوحدات المنتجة في الفترة الحالية/إجمالي الوحدات المقدرة التي سيتم إنتاجها)
    انخفاض الرصيد المزدوج القيمة الدفترية × نسبة الاستهلاك السنوي المستقيم × 2

    الجدول 11-2

    الأعمدة المسماة من اليسار إلى اليمين: الفترة، طريقة الإهلاك بالخط المستقيم، وحدات طريقة الإنتاج، طريقة الرصيد المتناقص المزدوج. السنة الأولى، 9,600 دولار، (180,000 وحدة) 9000 دولار، 23,200 دولار. السنة الثانية، 9600، (200000 وحدة) 10.000، 13920. السنة الثالثة، 9600، (210.000 وحدة) 10500، 8,352. السنة الرابعة، 9،600، (190،000 وحدة) 9،500، 2،528. السنة الخامسة، 9،600، (180،000 وحدة) 9،000، 0. المجموع، 48،000 دولار، 48،000 دولار.

    اعتبارات أخلاقية

    يتطلب تحليل الاستهلاك تقييمًا دقيقًا

    عند تحليل الاستهلاك، يُطلب من المحاسبين إجراء تقدير قابل للدعم للعمر الإنتاجي للأصل وقيمته المنقذة. ومع ذلك، «تفشل فرق الإدارة عادةً في استثمار الوقت أو الاهتمام في وضع أو مراجعة ومراجعة ومراجعة التقديرات التي يمكن دعمها بشكل معقول لحياة الأصول أو قيم الإنقاذ، أو اختيار طرق الاستهلاك، على النحو المنصوص عليه في مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً». 7 هذا الفشل ليس نهجًا أخلاقيًا للمحاسبة الصحيحة لاستخدام الأصول.

    يحتاج المحاسبون إلى تحليل انخفاض قيمة الأصل طوال العمر الإنتاجي للأصل. نظرًا لأن الأصل يدعم التدفق النقدي للمؤسسة، يجب تخصيص مصروفات تكلفته، وليس فقط تسجيلها كحساب تعسفي. قد يتغير انخفاض قيمة الأصل على مدار حياته وفقًا لاستخدامه. إذا تم تحديد استهلاك الأصول بشكل تعسفي، فإن «المكاسب أو الخسائر المسجلة عند التصرف في أصول الممتلكات القابلة للاستهلاك الموضحة في البيانات المالية» (8) ليست أفضل التقديرات الحقيقية. نظرًا للتغيرات التشغيلية، يجب إعادة تقييم مصروفات الاستهلاك وتعديلها بشكل دوري.

    أي سوء توصيف لاستخدام الأصول ليس من مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ولا يمثل محاسبة استحقاق مناسبة. لذلك، «ينبغي لمعدي البيانات المالية، وكذلك المحاسبين ومراجعي الحسابات، إيلاء المزيد من الاهتمام لجودة التقديرات المتعلقة بالاهلاك وتصنيفها الخاطئ المحتمل وخسارتها في الاعتمادات والرسوم على العمليات كمكاسب للتخلص من الأصول». 9 يجب على المحاسب دائمًا اتباع إرشادات GAAP وتخصيص نفقات الأصل وفقًا لاستخدامه.

    الاستهلاك الجزئي للسنة

    عادةً ما تمتلك الشركة أصولًا قابلة للاستهلاك فقط لجزء من العام في سنة الشراء أو التخلص. يجب أن تكون الشركات متسقة في كيفية تسجيل انخفاض قيمة الأصول المملوكة لمدة عام جزئي. تتمثل الطريقة الشائعة في تخصيص مصاريف الاستهلاك بناءً على عدد الأشهر التي يتم فيها امتلاك الأصل في السنة. على سبيل المثال، تشتري شركة أصلًا بتكلفة إجمالية قدرها 58,000 دولار، وعمر إنتاجي لمدة خمس سنوات، وقيمة إنقاذ قدرها 10,000 دولار. الاستهلاك السنوي هو 9,600 دولار ([58,000 دولار - 10,000] /5). ومع ذلك، يتم شراء الأصل في بداية الشهر الرابع من السنة المالية. ستمتلك الشركة الأصل لمدة تسعة أشهر من السنة الأولى. تبلغ مصاريف الاستهلاك للسنة الأولى 7,200 دولار (9,600 دولار × 9/12). ستقوم الشركة بتخفيض قيمة الأصل 9,600 دولار للسنوات الأربع المقبلة، ولكن فقط 2,400 دولار في السنة السادسة بحيث يكون إجمالي استهلاك الأصل على مدى عمره الإنتاجي هو المبلغ القابل للاستهلاك البالغ 48,000 دولار (7,200 دولار + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 2,400).

    فكر مليًا

    اختيار طرق الاستهلاك المناسبة

    أنت جزء من فريق يراجع البيانات المالية لشركة كمبيوتر جديدة. بالنظر إلى حسابات الأصول الثابتة، يبرز أصل ملموس واحد طويل الأجل. تم تسميته بـ «USB» وتبلغ قيمته 10,000 دولار. تطلب من محاسب الشركة مزيدًا من التفاصيل، ويوضح أن الأصل عبارة عن محرك أقراص USB يحمل الترميز الأصلي للعبة طورتها الشركة خلال العام. تتوقع الشركة أن تحظى اللعبة بشعبية كبيرة في السنوات القليلة المقبلة، ومن ثم من المتوقع أن تنخفض المبيعات. ولهذا السبب، يخططون لخفض قيمة هذا الأصل على مدى السنوات الخمس المقبلة باستخدام طريقة الانخفاض المزدوج. هل يبدو هذا التسجيل مناسبًا، أم أن هناك طريقة أفضل لتصنيف الأصل؟ كيف ينبغي إنفاق هذا الأصل بمرور الوقت؟

    قضايا خاصة في الاستهلاك

    على الرغم من أنك تعلمت الآن الأساس الأساسي لطرق الاستهلاك الرئيسية المتاحة، إلا أن هناك بعض المشكلات الخاصة. حتى الآن، افترضنا عمرًا مفيدًا ماديًا أو وظيفيًا اقتصاديًا للأصول القابلة للاستهلاك. ومع ذلك، في بعض الحالات، يمكن استخدام الأصول القابلة للاستهلاك بعد عمرها الإنتاجي. إذا رغبت في ذلك، يمكن للشركة الاستمرار في استخدام الأصل إلى ما بعد العمر الاقتصادي الأصلي المقدر. في هذه الحالة، سيتم حساب مصروف الاستهلاك المتبقي الجديد بناءً على القاعدة المتبقية القابلة للاستهلاك والعمر الاقتصادي المتبقي المقدر.

    افترض في مثال Kenzie السابق أنه بعد خمس سنوات و 48000 دولار من الاستهلاك المتراكم، قدرت الشركة أنها يمكن أن تستخدم الأصل لمدة عامين آخرين، وعند هذه النقطة ستكون قيمة الإنقاذ 0 دولار. ستكون الشركة قادرة على أخذ مبلغ إضافي قدره 10,000 دولار كإهلاك خلال فترة السنتين الممتدة، أو 5,000 دولار سنويًا، باستخدام طريقة الخط المستقيم.

    وكما هو الحال في المثال المستقيم، يمكن استخدام الأصل لأكثر من خمس سنوات، مع إعادة حساب الاستهلاك في نهاية السنة الخامسة باستخدام طريقة الرصيد المتناقص المزدوج. في حين أن عملية حساب الاستهلاك الإضافي لطريقة الرصيد المتناقص المزدوج ستختلف عن طريقة الخط المستقيم، فإنها ستسمح أيضًا للشركة بأخذ مبلغ إضافي قدره 10,000 دولار بعد السنة الخامسة، كما هو الحال مع الطرق الأخرى، طالما لم يتم تجاوز تكلفة 58,000 دولار.

    كملاحظة جانبية، غالبًا ما يكون هناك اختلاف في العمر الإنتاجي للأصول عند اتباع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا مقابل الإرشادات الخاصة بالإهلاك بموجب قانون الضرائب الفيدرالي، على النحو الذي تفرضه دائرة الإيرادات الداخلية (IRS). هذا الاختلاف ليس غير متوقع عندما تفكر في أن قانون الضرائب يتم تحديده عادةً من قبل كونغرس الولايات المتحدة، وغالبًا ما يكون هناك سبب اقتصادي للسياسة الضريبية.

    على سبيل المثال، إذا أردنا زيادة الاستثمار في العقارات، فإن تقصير العمر الاقتصادي للعقارات لحسابات الضرائب يمكن أن يكون له تأثير إيجابي متزايد على البناء الجديد. إذا أردنا إبطاء الإنتاج الجديد، فإن إطالة العمر الاقتصادي يمكن أن يكون له تأثير التباطؤ المطلوب. في هذه الدورة، نركز على مبادئ الاستهلاك المحاسبي المالي بدلاً من الاستهلاك الضريبي.

    أساسيات نضوب الموارد الطبيعية

    هناك نوع آخر من الأصول الثابتة وهو الموارد الطبيعية، والأصول التي تمتلكها الشركة والتي يتم استهلاكها عند استخدامها. ومن الأمثلة على ذلك الأخشاب والرواسب المعدنية وحقول النفط/الغاز. تعتبر هذه الأصول موارد طبيعية بينما لا تزال جزءًا من الأرض؛ حيث يتم استخراجها من الأرض وتحويلها إلى منتجات، ثم يتم احتسابها كمخزون (مواد خام). يتم تسجيل الموارد الطبيعية في دفاتر الشركة مثل الأصول الثابتة، بسعر التكلفة، مع إجمالي التكاليف بما في ذلك جميع النفقات للحصول على المورد وإعداده للاستخدام المقصود.

    عند استهلاك المورد (تحويله إلى منتج)، يجب حساب تكلفة الأصل: تسمى هذه العملية بالنضوب. كما هو الحال مع انخفاض قيمة أصول الموارد غير الطبيعية، فإن حساب كونترا يسمى الاستنفاد المتراكم، والذي يسجل إجمالي نفقات الاستنفاد لمورد طبيعي على مدى حياته، يعوض حساب أصول الموارد الطبيعية. عادةً ما يتم حساب مصاريف الاستنفاد بناءً على عدد الوحدات المستخرجة من القطع أو التعدين أو ضخ المورد من الأرض، على غرار طريقة وحدات الإنتاج. على سبيل المثال، لنفترض أن الشركة لديها بئر نفط يحتوي على ما يقدر بـ 10,000 جالون من النفط الخام. اشترت الشركة هذا البئر بمبلغ مليون دولار، ومن المتوقع ألا يكون للبئر أي قيمة إنقاذ بمجرد ضخه جافًا. ستكون تكلفة النضوب للغالون الواحد 1,000,000/10,000 = 100 دولار. إذا قامت الشركة باستخراج 4,000 جالون من النفط في عام معين، فإن تكلفة الاستنفاد ستكون 400,000 دولار.

    أساسيات استهلاك المواد غير الملموسة

    تذكر أن الأصول غير الملموسة يتم تسجيلها كأصول طويلة الأجل بتكلفتها. كما هو الحال مع الأصول الملموسة، تتمتع العديد من الأصول غير الملموسة بفترة حياة محدودة (محدودة) لذا يجب تخصيص تكاليفها على مدى عمرها الإنتاجي: هذه العملية هي الاستهلاك. الاستهلاك والإهلاك متشابهان في طبيعتهما ولكن لهما بعض الاختلافات المهمة. أولاً، لا يتم الاستهلاك عادةً إلا باستخدام طريقة الخط المستقيم. ثانيًا، لا توجد عادةً قيمة إنقاذ للأصول غير الملموسة لأنها تُستخدم بالكامل على مدار عمرها الافتراضي. أخيرًا، لا يلزم حساب الاستهلاك المتراكم لتسجيل النفقات السنوية (كما هو مطلوب مع الاستهلاك)؛ بدلاً من ذلك، يتم تدوين حساب الأصول غير الملموسة في كل فترة.

    على سبيل المثال، اشترت شركة تسمى Patents-R-Us براءة اختراع للمنتج بمبلغ 10000 دولار، مما منح الشركة استخدامًا حصريًا لهذا المنتج على مدار العشرين عامًا القادمة. لذلك، ما لم تعتقد الشركة أن المنتج سيكون مفيدًا طوال العشرين عامًا (في هذه المرحلة ستستخدم الشركة العمر الإنتاجي الأقصر للمنتج)، ستسجل الشركة مصاريف استهلاك قدرها 500 دولار سنويًا (10000 دولار/20 عامًا). على افتراض أنه تم وضعه في الخدمة في 1 أكتوبر 2019، سيكون إدخال دفتر اليومية كما يلي:

    إدخال دفتر اليومية بتاريخ 1 أكتوبر 2019 بخصم مصاريف الاستهلاك لـ 125 وإيداع براءة الاختراع لـ 125 مع ملاحظة «لتسجيل استهلاك براءة الاختراع للفترة».

    رابط للتعلم

    راجع نموذج 10-K الذي تم تقديمه إلى لجنة الأوراق المالية والبورصات لتحديد طريقة الاستهلاك التي استخدمتها شركة ماكدونالدز لأصولها طويلة الأجل في عام 2017.

    الحواشي