Skip to main content
Global

3.1: وصف مبادئ وافتراضات ومفاهيم المحاسبة وعلاقتها بالقوائم المالية

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193360

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    إذا كنت ترغب في بدء مشروعك الخاص، فأنت بحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات مفصلة ودقيقة لأداء الأعمال حتى تتمكن أنت والمستثمرين والمقرضين من اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن مستقبل شركتك. يتم إنشاء البيانات المالية مع وضع هذا الغرض في الاعتبار. تتضمن مجموعة البيانات المالية بيان الدخل وبيان حقوق المالك والميزانية العمومية وبيان التدفقات النقدية. تمت مناقشة هذه البيانات بالتفصيل في مقدمة البيانات المالية. يشرح هذا الفصل العلاقة بين البيانات المالية والعديد من الخطوات في العملية المحاسبية. ندخل في مزيد من التفاصيل في عملية التعديل وإكمال دورة المحاسبة.

    مبادئ المحاسبة والافتراضات والمفاهيم

    في مقدمة البيانات المالية، علمت أن مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) هو منظمة مستقلة غير ربحية تضع معايير المحاسبة المالية وإعداد التقارير، بما في ذلك مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا ( GAAP)، لكل من شركات القطاعين العام والخاص في الولايات المتحدة.

    كما قد تتذكر أيضًا، فإن GAAP هي المفاهيم والمعايير والقواعد التي توجه إعداد البيانات المالية وعرضها. إذا تم اتباع قواعد المحاسبة الأمريكية، فإن قواعد المحاسبة تسمى GAAP في الولايات المتحدة. تسمى قواعد المحاسبة الدولية بمعايير التقارير المالية الدولية (IFRS). تخضع الشركات المتداولة علنًا (تلك التي تعرض أسهمها للبيع في البورصات في الولايات المتحدة) للإبلاغ عن عملياتها المالية التي تنظمها لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC).

    لقد علمت أيضًا أن SEC هي وكالة فيدرالية مستقلة مكلفة بحماية مصالح المستثمرين وتنظيم أسواق الأسهم وضمان التزام الشركات بمتطلبات GAAP. من خلال وجود معايير محاسبية مناسبة مثل GAAP في الولايات المتحدة أو IFRS، تعتبر المعلومات المقدمة علنًا قابلة للمقارنة وموثوقة. ونتيجة لذلك، أصبح مستخدمو البيانات المالية أكثر اطلاعًا عند اتخاذ القرارات. لا تفرض لجنة الأوراق المالية والبورصات قواعد المحاسبة فحسب، بل تفوض أيضًا عملية وضع معايير مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة إلى مجلس معايير المحاسبة المالية.

    قد تتمكن بعض الشركات التي تعمل على نطاق عالمي من الإبلاغ عن بياناتها المالية باستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تنظم لجنة الأوراق المالية والبورصات إعداد التقارير المالية للشركات التي تبيع أسهمها في الولايات المتحدة، سواء تم استخدام مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. أساسيات المحاسبة التي تمت مناقشتها في هذا الفصل هي نفسها تحت أي من مجموعتي الإرشادات.

    اعتبارات أخلاقية

    تدقيق الشركات المتداولة علنًا

    عندما تصدر شركة مدرجة في البورصة في الولايات المتحدة بياناتها المالية، تتم مراجعة البيانات المالية من قبل مدقق حسابات معتمد من مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB). PCAOB هي المنظمة التي تضع معايير التدقيق، بعد موافقة لجنة الأوراق المالية والبورصات. من المهم أن تتذكر أن التدقيق ليس مثل المحاسبة. يتمثل دور المدقق في فحص وتقديم ضمان بأن البيانات المالية مذكورة بشكل معقول بموجب قواعد المبادئ المحاسبية المناسبة. يقوم المدقق بإجراء التدقيق وفقًا لمجموعة من المعايير المعروفة باسم معايير التدقيق المقبولة عمومًا. قسم المحاسبة في الشركة ومراجعي حساباتها هم موظفون في شركتين مختلفتين. يجب أن يتم توظيف مدققي حسابات الشركة من قبل شركة مختلفة حتى تكون هناك استقلالية.

    يشرح مركز جودة التدقيق غير الربحي استقلالية المدقق: «استقلالية المدققين عن إدارة الشركة ضرورية للتدقيق الناجح لأنها تمكنهم من التعامل مع التدقيق بالشك المهني اللازم». 1 يواصل المركز تحديد ممارسة رئيسية لحماية الاستقلالية يقوم من خلالها المدقق الخارجي بتقديم التقارير ليس إلى إدارة الشركة، مما قد يزيد من صعوبة الحفاظ على الاستقلالية، ولكن إلى لجنة التدقيق في الشركة. تشرف لجنة التدقيق على عمل المدققين وتراقب الخلافات بين الإدارة والمدقق حول التقارير المالية. المدققون الداخليون للشركة ليسوا المدققين الذين يقدمون رأيًا حول البيانات المالية للشركة. وفقًا لمركز جودة التدقيق، «بموجب القانون، يتم تدقيق البيانات المالية السنوية للشركات العامة كل عام من قبل مدققين مستقلين - محاسبون يفحصون البيانات للتأكد من مطابقتها لمبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عمومًا (GAAP)». 2 يتم تقديم رأي المدققين المستقلين بشأن شركة مدرجة في البورصة للتفتيش العام، إلى جانب البيانات المالية للشركة المتداولة علنًا.

    الإطار المفاهيمي

    يستخدم FASB إطارًا مفاهيميًا، وهو عبارة عن مجموعة من المفاهيم التي توجه إعداد التقارير المالية. يمكن أن تساعد هذه المفاهيم في ضمان أن تكون المعلومات قابلة للمقارنة وموثوقة لأصحاب المصلحة. يمكن تقديم إرشادات حول كيفية الإبلاغ عن المعاملات ومتطلبات القياس والتطبيق على البيانات المالية، من بين أمور أخرى. 3

    اتصال المعايير الدولية للتقارير

    مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والإطار المفاهيمي

    الجزء الإجرائي من المحاسبة - تسجيل المعاملات حتى إنشاء البيانات المالية - هو عملية عالمية. تقوم الشركات في جميع أنحاء العالم بهذه العملية كجزء من عملياتها العادية. عند تنفيذ هذه الخطوات، يتم تحديد توقيت ومعدل تسجيل المعاملات والإبلاغ عنها لاحقًا في البيانات المالية من خلال المبادئ المحاسبية المقبولة التي تستخدمها الشركة.

    كما تعلمت في دور المحاسبة في المجتمع، ستطبق الشركات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقراً لها مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة كما أنشأها مجلس معايير المحاسبة الدولية (FASB)، وستطبق معظم الشركات الدولية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على النحو الذي أنشأه مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB). كما هو موضح في هذا الفصل، فإن نقطة البداية لأي من مجلس معايير المحاسبة المالية أو IASB في إنشاء معايير أو مبادئ المحاسبة هي الإطار المفاهيمي. يغطي كل من FASB و IASB نفس الموضوعات في أطرهم، والإطاران متشابهان. ويساعد الإطار المفاهيمي في عملية وضع المعايير من خلال إنشاء الأساس الذي ينبغي أن تستند إليه تلك المعايير. يمكن أن يساعد أيضًا الشركات في معرفة كيفية تسجيل المعاملات التي قد لا يكون هناك معيار مطبق لها حاليًا. على الرغم من وجود العديد من أوجه التشابه بين الإطار المفاهيمي بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن هذه الأسس المتشابهة تؤدي إلى معايير مختلفة و/أو تفسيرات مختلفة.

    بمجرد كتابة معيار محاسبي لـ GAAP في الولايات المتحدة، غالبًا ما يقدم FASB توضيحًا حول كيفية تطبيق المعيار. كثيرًا ما تطلب الشركات التوجيه لصناعتها الخاصة. عندما يضع مجلس معايير المحاسبة وأي توضيحات أو إرشادات لاحقة، عليه فقط النظر في آثار تلك المعايير أو التوضيحات أو الإرشادات على الشركات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقراً لها. هذا يعني أن FASB لديه نظام قانوني رئيسي واحد وحكومة للنظر فيها. عند تقديم تفسيرات أو إرشادات أخرى حول تطبيق المعايير، يمكن لـ FASB الاستفادة من المعرفة بالأنظمة القانونية والضريبية في الولايات المتحدة للمساعدة في توجيه نقاط التوضيح الخاصة بهم ويمكنه أيضًا إنشاء تفسيرات لصناعات معينة. هذا يعني أن التفسير والتوجيه بشأن معايير GAAP الأمريكية يمكن أن يحتوي غالبًا على تفاصيل وإرشادات محددة من أجل المساعدة في مواءمة عملية المحاسبة مع الأمور القانونية وقوانين الضرائب.

    عند تطبيق إطارها المفاهيمي لإنشاء المعايير، يجب على المجلس الدولي لمعايير المحاسبة أن يأخذ في الاعتبار أن معاييرها تُستخدم في 120 دولة مختلفة أو أكثر، ولكل منها نظمها القانونية والقضائية الخاصة بها. لذلك، يصعب على المجلس الدولي لمعايير المحاسبة تقديم نفس القدر من الإرشادات التفصيلية بمجرد كتابة المعيار، لأن ما قد ينجح في بلد ما من الناحية الضريبية أو القانونية قد لا يكون مناسبًا في بلد آخر. هذا يعني أن تفسيرات وإرشادات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تحتوي على مكونات تفصيلية أقل لصناعات معينة مقارنة بإرشادات GAAP الأمريكية.

    يحدد الإطار المفاهيمي الأساس للمعايير المحاسبية التي وضعتها هيئات وضع القواعد التي تحكم كيفية إعداد البيانات المالية. فيما يلي بعض المبادئ والافتراضات والمفاهيم التي توفر التوجيه في تطوير GAAP.

    مبدأ الاعتراف بالإيرادات

    يوجه مبدأ الاعتراف بالإيرادات الشركة إلى الاعتراف بالإيرادات في الفترة التي يتم فيها كسبها؛ ولا تعتبر الإيرادات مكتسبة حتى يتم تقديم منتج أو خدمة. هذا يعني أن الفترة الزمنية التي أجريت فيها الخدمة أو منحت العميل المنتج هي الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالإيرادات.

    لا يجب أيضًا أن يكون هناك ارتباط بين وقت تحصيل النقد ووقت الاعتراف بالإيرادات. لا يجوز للعميل الدفع مقابل الخدمة في يوم تقديمها. على الرغم من أن العميل لم يدفع نقدًا بعد، إلا أن هناك توقعًا معقولاً بأن العميل سيدفع في المستقبل. نظرًا لأن الشركة قدمت الخدمة، فإنها ستعترف بالإيرادات على أنها مكتسبة، على الرغم من أن النقد لم يتم تحصيله بعد.

    على سبيل المثال، تمتلك لين ساندرز شركة طباعة صغيرة، Printing Plus. أكملت مهمة الطباعة لأحد العملاء في 10 أغسطس. لم يدفع العميل نقدًا مقابل الخدمة في ذلك الوقت وتمت محاسبته مقابل الخدمة والدفع في وقت لاحق. متى يجب على لين الاعتراف بالإيرادات، في 10 أغسطس أو في تاريخ الدفع اللاحق؟ يجب أن تسجل لين الإيرادات كما تم تحقيقها في 10 أغسطس. لقد قدمت الخدمة للعميل، وهناك توقع معقول بأن العميل سيدفع في وقت لاحق.

    مبدأ التعرف على المصروفات (المطابقة)

    ينص مبدأ الاعتراف بالمصروفات ( المشار إليه أيضًا باسم مبدأ المطابقة) على أنه يجب علينا مطابقة النفقات مع الإيرادات المرتبطة في الفترة التي تم فيها تحقيق الإيرادات. يمكن أن يكون عدم التطابق في النفقات والإيرادات هو انخفاض صافي الدخل في فترة واحدة مع صافي دخل مبالغ فيه في فترة أخرى. لن تكون هناك موثوقية في البيانات إذا تم تسجيل النفقات بشكل منفصل عن الإيرادات المتولدة.

    على سبيل المثال، إذا حصلت Lynn على إيرادات الطباعة في أبريل، فيجب تسجيل أي نفقات مرتبطة بتوليد الإيرادات (مثل الدفع للموظف) في نفس بيان الدخل. عملت الموظفة لدى لين في أبريل، مما ساعدها على كسب الإيرادات في أبريل، لذلك يجب على لين مطابقة النفقات مع الإيرادات من خلال إظهار كليهما في بيان الدخل لشهر أبريل.

    مبدأ التكلفة

    ينص مبدأ التكلفة، المعروف أيضًا باسم مبدأ التكلفة التاريخية، على أنه يجب تسجيل كل شيء تمتلكه الشركة أو تتحكم فيه (الأصول) بقيمته في تاريخ الاستحواذ. بالنسبة لمعظم الأصول، من السهل تحديد هذه القيمة لأنها السعر المتفق عليه عند شراء الأصل من البائع. هناك بعض الاستثناءات لهذه القاعدة، ولكن قم دائمًا بتطبيق مبدأ التكلفة ما لم ينص FASB على وجه التحديد على أنه يجب استخدام طريقة تقييم مختلفة في ظروف معينة.

    الاستثناءات الأساسية لهذه المعالجة التاريخية للتكلفة، في الوقت الحالي، هي الأدوات المالية، مثل الأسهم والسندات، والتي قد يتم تسجيلها بقيمتها السوقية العادلة. وهذا ما يسمى بالمحاسبة من علامة إلى سوق أو محاسبة القيمة العادلة وهو أكثر تقدمًا من المفاهيم الأساسية العامة التي تكمن وراء مقدمة مفاهيم المحاسبة الأساسية؛ لذلك، يتم تناولها في دورات المحاسبة الأكثر تقدمًا.

    بمجرد تسجيل الأصل في الدفاتر، يجب أن تظل قيمة هذا الأصل بتكلفته التاريخية، حتى لو تغيرت قيمته في السوق . على سبيل المثال، تشتري Lynn Sanders قطعة من المعدات مقابل 40000 دولار. إنها تعتقد أن هذه صفقة وترى أن القيمة ستكون أكثر عند 60 ألف دولار في السوق الحالية. على الرغم من أن لين تشعر أن المعدات تبلغ قيمتها 60 ألف دولار، إلا أنها قد تسجل فقط التكلفة التي دفعتها مقابل المعدات البالغة 40 ألف دولار.

    مبدأ الإفصاح الكامل

    ينص مبدأ الإفصاح الكامل على أنه يجب على الشركة الإبلاغ عن أي أنشطة تجارية يمكن أن تؤثر على ما يتم الإبلاغ عنه في البيانات المالية. يمكن أن تكون هذه الأنشطة ذات طبيعة غير مالية أو تكون تفاصيل تكميلية غير متاحة بسهولة في البيان المالي الرئيسي. تتضمن بعض الأمثلة على ذلك أي دعوى قضائية معلقة أو معلومات الاستحواذ أو الأساليب المستخدمة لحساب أرقام معينة أو خيارات الأسهم. عادة ما يتم تسجيل هذه الإفصاحات في الحواشي السفلية للبيانات، أو في إضافات للبيانات.

    مفهوم الكيان المنفصل

    ينص مفهوم الكيان المنفصل على أنه لا يجوز للشركة الإبلاغ عن الأنشطة المتعلقة بالبيانات المالية المتعلقة تحديدًا بعمليات الشركة إلا، وليس تلك الأنشطة التي تؤثر على المالك شخصيًا. يُطلق على هذا المفهوم اسم مفهوم الكيان المنفصل لأن الشركة تعتبر كيانًا منفصلاً وبعيدًا عن مالكها (مالكيها).

    على سبيل المثال، تشتري Lynn Sanders سيارتين؛ واحدة تستخدم للاستخدام الشخصي فقط، والأخرى للاستخدام التجاري فقط. وفقًا لمفهوم الكيان المنفصل، قد تسجل لين شراء السيارة التي تستخدمها الشركة في السجلات المحاسبية للشركة، ولكن ليس السيارة للاستخدام الشخصي.

    المحافظة

    هذا المفهوم مهم عند تقييم معاملة لا يمكن تحديد قيمتها بالدولار بوضوح، كما هو الحال عند استخدام مبدأ التكلفة. تنص المحافظة على أنه إذا كان هناك عدم يقين في التقدير المالي المحتمل، فيجب على الشركة توخي الحذر والإبلاغ عن المبلغ الأكثر تحفظًا. وهذا يعني أنه يجب تسجيل أي مصروفات/خسائر غير مؤكدة أو تقديرية، ولكن لا ينبغي تسجيل إيرادات/مكاسب غير مؤكدة أو تقديرية. هذا يقلل من صافي الدخل، وبالتالي يقلل الربح. وهذا يمنح أصحاب المصلحة رؤية أكثر موثوقية للوضع المالي للشركة ولا يبالغ في تقدير الدخل.

    مفهوم القياس النقدي

    من أجل تسجيل المعاملة، نحتاج إلى نظام قياس نقدي، أو وحدة نقدية لتقييم المعاملة. في الولايات المتحدة، هذه الوحدة النقدية هي الدولار الأمريكي. بدون مبلغ بالدولار، سيكون من المستحيل تسجيل المعلومات في السجلات المالية. كما أنه سيجعل أصحاب المصلحة غير قادرين على اتخاذ القرارات المالية، لأنه لا يوجد قياس للمقارنة بين الشركات. يتجاهل هذا المفهوم أي تغيير في القوة الشرائية للدولار بسبب التضخم.

    افتراض الشركة العاملة

    يفترض افتراض الشركة العاملة أن الشركة ستستمر في العمل في المستقبل المنظور. قد يكون الإطار الزمني الشائع اثني عشر شهرًا. ومع ذلك، يجب على المرء أن يفترض أن الشركة تعمل بشكل جيد بما يكفي لمواصلة العمليات ما لم يكن هناك دليل على عكس ذلك. على سبيل المثال، قد يكون لدى الشركة نفقات معينة يتم سدادها (أو تخفيضها) على مدار عدة فترات زمنية. إذا استمرت الشركة في العمل في المستقبل المنظور، يمكن للشركة الاستمرار في التعرف على هذه النفقات طويلة الأجل على مدار عدة فترات زمنية. بعض العلامات الحمراء التي تشير إلى أن الشركة قد لا تكون شركة عاملة هي التخلف عن سداد القروض أو سلسلة من الخسائر.

    افتراض الفترة الزمنية

    ينص افتراض الفترة الزمنية على أنه يمكن للشركة تقديم معلومات مفيدة في فترات زمنية أقصر، مثل السنوات أو الأرباع أو الأشهر. يتم تقسيم المعلومات إلى أطر زمنية لتسهيل المقارنات والتقييمات. ستكون المعلومات في الوقت المناسب وحديثة وستعطي صورة ذات مغزى عن كيفية عمل الشركة.

    على سبيل المثال، يتم تقسيم العام الدراسي إلى فصول دراسية أو أرباع. بعد كل فصل دراسي أو ربع، يتم تحديث متوسط الدرجات (GPA) بمعلومات جديدة عن أدائك في الفصول التي أكملتها. يمنحك هذا معلومات التقدير في الوقت المناسب لاتخاذ قرارات بشأن مدرستك.

    يرغب المستثمر المحتمل أو الحالي في الحصول على معلومات في الوقت المناسب لقياس أداء الشركة، والمساعدة في تحديد ما إذا كان الاستثمار أم لا. بسبب افتراض الفترة الزمنية، نحتاج إلى التأكد من الاعتراف بالإيرادات والنفقات في الفترة المناسبة. قد يعني هذا تخصيص التكاليف على أكثر من فترة محاسبة أو تقرير.

    يتم فهم استخدام المبادئ والافتراضات والمفاهيم فيما يتعلق بإعداد البيانات المالية بشكل أفضل عند النظر إلى الدورة المحاسبية الكاملة وعلاقتها بالعملية التفصيلية المطلوبة لتسجيل أنشطة الأعمال (الشكل 3.2).

    مجموعة هرمية من الصناديق التي تمثل المنظمات التي تنشئ مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) والمبادئ والاتفاقيات والافتراضات والمفاهيم التي تدعم GAAP. يُطلق على المربع العلوي اسم SEC (يفرض مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً). المربع أدناه المسمى FASB (يحدد GAAP). المربع أدناه المسمى معايير المحاسبة GAAP. يوجد أدناه أربعة مربعات من اليسار إلى اليمين: مبدأ الاعتراف بالنفقات؛ مبدأ الإفصاح الكامل؛ اتفاقية المحافظة؛ افتراض المؤسسة العاملة. يوجد أدناه خمسة مربعات من اليسار إلى اليمين: مبدأ الاعتراف بالإيرادات؛ مبدأ التكلفة؛ مفهوم الكيان المنفصل؛ مفهوم القياس النقدي؛ افتراض الفترة الزمنية.
    الشكل 3.2 شجرة اتصال معايير المحاسبة GAAP. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    المفاهيم في الممارسة

    قانون التخفيضات الضريبية والوظائف

    في عام 2017، سنت حكومة الولايات المتحدة قانون التخفيضات الضريبية والوظائف. ونتيجة لذلك، احتاج أصحاب المصلحة الماليون إلى حل العديد من القضايا المحيطة بالمعايير من مبادئ GAAP ومجلس معايير المحاسبة المالية. كانت القضايا على النحو التالي: «تتطلب مبادئ المحاسبة الحالية المقبولة عمومًا (GAAP) تعديل الالتزامات الضريبية المؤجلة والأصول لتأثير التغيير في قوانين أو معدلات الضرائب» و «قضايا التنفيذ المتعلقة بقانون التخفيضات الضريبية والوظائف وإعداد تقارير ضريبة الدخل». 4

    ورداً على ذلك، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية إرشادات محدثة بشأن كلتا المسألتين. يمكنك استكشاف هذه الإرشادات المنقحة على موقع FASB الإلكتروني (https://www.fasb.org/taxcutsjobsact#section_1).

    المعادلة المحاسبية

    ناقشت مقدمة البيانات المالية بإيجاز المعادلة المحاسبية، وهي مهمة لدراسة المحاسبة لأنها توضح ما تملكه المنظمة ومصادر (أو المطالبات ضد) تلك الموارد. يتم التعبير عن المعادلة المحاسبية على النحو التالي:

    الأصول تساوي الخصوم بالإضافة إلى حقوق المالك.

    تذكر أنه يمكن التفكير في المعادلة المحاسبية من منظور «المصادر والمطالبات»؛ أي أن الأصول (البنود المملوكة للمؤسسة) تم الحصول عليها من خلال تكبد الالتزامات أو تم توفيرها من قبل المالكين. بعبارة أخرى، يجب أن يساوي كل شيء تمتلكه الشركة كل ما تدين به الشركة للدائنين (المقرضين) والمالكين (الأفراد للمالكين الوحيدين أو حاملي الأسهم للشركات أو الشركات).

    في مثالنا في Why It Matters، استخدمنا مالكًا فرديًا، مارك سامرز، لمناقشة Supreme Cleaners لتبسيط مثالنا. المالكون الفرديون هم المالكون الوحيدون من الناحية القانونية. يصبح هذا التمييز مهمًا في مجالات مثل المسؤولية القانونية والامتثال الضريبي. بالنسبة للمالكين الفرديين، تُسمى مصلحة المالك «حقوق المالك».

    في مقدمة البيانات المالية، تناولنا قيمة المالك في الشركة كرأس مال أو حقوق ملكية المالك. افترض هذا أن الشركة هي ملكية فردية. ومع ذلك، بالنسبة لبقية النص، نقوم بتحويل هيكل الأعمال إلى شركة، وبدلاً من حقوق الملكية للمالك، نبدأ في استخدام حقوق المساهمين، والتي تتضمن عناوين الحسابات مثل الأسهم العادية والأرباح المحتجزة لتمثيل مصالح المالكين. السبب الرئيسي لهذا التمييز هو أن الشركة النموذجية يمكن أن تضم عدة إلى آلاف المالكين، وتتطلب البيانات المالية للشركات قدرًا أكبر من التعقيد.

    كما تعلمت أيضًا في مقدمة البيانات المالية، تمثل المعادلة المحاسبية الميزانية العمومية وتوضح العلاقة بين الأصول والخصوم وحقوق المالكين (للممتلكات الفردية/الأفراد) أو الأسهم العادية (للشركات).

    قد تتذكر من دورات الرياضيات أن المعادلة يجب أن تكون دائمًا في حالة توازن. لذلك، يجب أن نتأكد من أن طرفي المعادلة المحاسبية متساويان دائمًا. نستكشف مكونات المعادلة المحاسبية بمزيد من التفاصيل قريبًا. أولاً، نحتاج إلى دراسة العديد من المفاهيم الأساسية التي تشكل الأساس للمعادلة المحاسبية: نظام محاسبة القيد المزدوج، والديون والائتمانات، والرصيد «العادي» لكل حساب يشكل جزءًا من نظام محاسبة رسمي.

    مسك الدفاتر بنظام القيد المزدوج

    المكونات الأساسية حتى لأبسط نظام محاسبة هي الحسابات ودفتر الأستاذ العام. الحساب هو سجل يُظهر الزيادات والانخفاضات في الأصول والخصوم وحقوق الملكية - المكونات الأساسية الموجودة في المعادلة المحاسبية. كما تعلم من مقدمة البيانات المالية، تتضمن كل فئة من هذه الفئات بدورها العديد من الحسابات الفردية، وكلها تحتفظ بها الشركة في دفتر الأستاذ العام. دفتر الأستاذ العام هو قائمة شاملة لجميع حسابات الشركة بأرصدتها الفردية.

    تعتمد المحاسبة على ما نسميه نظام محاسبة القيد المزدوج، والذي يتطلب ما يلي:

    • في كل مرة نسجل فيها معاملة، يجب أن نسجل تغييرًا في حسابين مختلفين على الأقل. إن تغيير حسابين أو أكثر سيسمح لنا بالحفاظ على توازن المعادلة المحاسبية.
    • لن يتغير حسابان على الأقل فحسب، بل يجب أيضًا أن يتأثر جانب خصم واحد وجانب ائتماني واحد على الأقل.
    • يجب أن يساوي مجموع الديون مجموع الاعتمادات لكل معاملة.

    لكي تتمكن الشركات من تسجيل عدد لا يحصى من المعاملات التي تجريها كل عام، هناك حاجة إلى نظام بسيط ولكنه مفصل. المجلات هي أدوات مفيدة لتلبية هذه الحاجة.

    عمليات الخصم والائتمانات

    يمكن تمثيل كل حساب بشكل مرئي من خلال تقسيم الحساب إلى الجانبين الأيسر والأيمن كما هو موضح. يُعرف هذا التمثيل الرسومي لحساب دفتر الأستاذ العام باسم حساب T. تم ذكر مفهوم حساب T بإيجاز في مقدمة البيانات المالية وسيتم استخدامه لاحقًا في هذا الفصل لتحليل المعاملات. يُطلق على حساب T اسم «حساب T» لأنه يشبه «T»، كما ترى مع حساب T الموضح هنا.

    تمثيل لحساب T. يوجد خط أفقي عبر الوسط، وفوقه عنوان الحساب (مثل النقد أو الحسابات المستحقة الدفع). يوجد خط عمودي قصير يمتد أسفل مركز الخط الأفقي. يُطلق على المسافة الموجودة على يسار الخط العمودي اسم الخصم. يُطلق على المساحة الموجودة على يمين الخط العمودي اسم الائتمان.

    يقوم الخصم بتسجيل المعلومات المالية على الجانب الأيسر من كل حساب. يقوم الائتمان بتسجيل المعلومات المالية على الجانب الأيمن من الحساب. سيزداد جانب واحد من كل حساب وسيقل الجانب الآخر. يتم العثور على رصيد الحساب النهائي من خلال حساب الفرق بين عمليات الخصم والائتمانات لكل حساب. غالبًا ما سترى مصطلحي الخصم والائتمان ممثلين باختصار، مكتوبين باسم DR أو dr و CR أو cr، على التوالي. اعتمادًا على نوع الحساب، قد تختلف الجوانب التي تزداد وتنخفض. يمكننا توضيح كل نوع حساب وتأثيرات الخصم والائتمان المقابلة له في شكل معادلة محاسبية موسعة. سوف تتعلم المزيد عن المعادلة المحاسبية الموسعة وتستخدمها لتحليل المعاملات في تعريف ووصف معادلة المحاسبة الموسعة وعلاقتها بتحليل المعاملات.

    تمثيل للمعادلة المحاسبية الموسعة مقسمة إلى قسم علوي وسفلي. يقرأ القسم العلوي، من اليسار إلى اليمين، الأصول المتساوية الخصوم بالإضافة إلى حقوق الملكية. تقع الأسهم فوق خط أفقي طويل أسفله يسمى، من اليسار إلى اليمين، الأسهم العادية ناقص أرباح الأسهم بالإضافة إلى الإيرادات ناقص المصروفات. يحتوي القسم السفلي على ستة حسابات T مرتبة تحت التسميات في القسم العلوي. يُطلق على الجزء العلوي من كل حساب T اسم الخصم على الجانب الأيسر والائتمان على الجانب الأيمن. يُطلق على حساب T الموجود أسفل الأصول اسم الزيادة على اليسار والنقص على اليمين. يُطلق على حساب T الموجود أسفل الخصوم اسم الانخفاض على اليسار والزيادة على اليمين. يُطلق على حساب T الموجود أسفل الأسهم العادية اسم الانخفاض على اليسار والزيادة على اليمين. يُطلق على حساب T الموجود أسفل توزيعات الأرباح اسم الزيادة على اليسار والنقص على اليمين. يُطلق على حساب T الموجود أسفل الإيرادات اسم الانخفاض على اليسار والزيادة على اليمين. يُطلق على حساب T الموجود أسفل المصروفات اسم الزيادة على اليسار والنقص على اليمين.

    كما نرى من هذه المعادلة المحاسبية الموسعة، تزداد حسابات الأصول على الجانب المدين وتنخفض في الجانب الائتماني. وينطبق هذا أيضًا على حسابات الأرباح والنفقات. تزداد الالتزامات على الجانب الائتماني وتنخفض على الجانب المدين. وينطبق هذا أيضًا على حسابات الأسهم العادية والإيرادات. يصبح فهم ذلك أسهل عندما تصبح على دراية بالرصيد العادي للحساب.

    الرصيد العادي للحساب

    الرصيد العادي هو الرصيد المتوقع الذي يحتفظ به كل نوع حساب، وهو الجانب الذي يزداد. مع زيادة الأصول والمصروفات على الجانب المدين، يصبح رصيدها العادي خصمًا. توزيعات الأرباح المدفوعة للمساهمين لها أيضًا رصيد عادي وهو قيد الخصم. نظرًا لأن الالتزامات والأسهم (مثل الأسهم العادية) والإيرادات تزداد مع الائتمان، فإن رصيدها «العادي» هو ائتمان. يوضح الجدول 3.1 الأرصدة العادية والزيادات لكل نوع حساب.

    أرصدة الحساب العادية والزيادات

    نوع الحساب يزيد بـ توازن عادي
    الأصول بطاقة الخصم بطاقة الخصم
    المسؤولية ائتمان ائتمان
    الأسهم العادية ائتمان ائتمان
    توزيعات الأرباح بطاقة الخصم بطاقة الخصم
    الإيرادات ائتمان ائتمان
    مصروف بطاقة الخصم بطاقة الخصم

    الجدول 3.1

    عندما ينتج الحساب رصيدًا مخالفًا للرصيد العادي المتوقع لهذا الحساب، يكون لهذا الحساب رصيد غير طبيعي. لننظر في المثال التالي لفهم التوازنات غير الطبيعية بشكل أفضل.

    لنفترض أنه كان هناك رصيد قدره 4,000 دولار وخصم قدره 6000 دولار في حساب الحسابات المستحقة الدفع. نظرًا لأن الحسابات المستحقة الدفع تزداد على الجانب الائتماني، يتوقع المرء رصيدًا طبيعيًا على الجانب الائتماني. ومع ذلك، سيكون الفرق بين الرقمين في هذه الحالة هو رصيد مدين قدره 2000 دولار، وهو رصيد غير طبيعي. قد يحدث هذا الموقف مع دفع مبالغ زائدة للمورد أو خطأ في التسجيل.

    المفاهيم في الممارسة

    الأصول

    نحن نحدد الأصل على أنه مورد تمتلكه الشركة وله قيمة اقتصادية. نعلم أيضًا أن أنشطة التوظيف التي يقوم بها موظف في الشركة تعتبر مصروفًا، وفي هذه الحالة نفقة راتب. في لعبة البيسبول والرياضات الأخرى حول العالم، يتم تصنيف عقود اللاعبين باستمرار على أنها أصول تفقد قيمتها بمرور الوقت (يتم استهلاكها).

    على سبيل المثال، تدرج Texas Rangers «عقود حقوق اللاعب وتوقيع المكافآت الصافية» كأصل في ميزانيتها العمومية. إنها تقلل من قيمة هذا الأصل بمرور الوقت من خلال عملية تسمى الاستهلاك. لأغراض ضريبية، يتم التعامل مع عقود اللاعبين على غرار المعدات المكتبية على الرغم من تسجيل نفقات رواتب اللاعبين والمكافآت بالفعل. يمكن أن تكون هذه نقطة خلاف بالنسبة لبعض الذين يجادلون بأن المالك لا يتحمل القيمة المفقودة لعقد اللاعب، بل اللاعب يفعل ذلك. 5

    الحواشي