4.2: وصف وتحديد المكونات الرئيسية الثلاثة لتكاليف المنتج في إطار تكلفة طلب العمل
- Page ID
- 190768
من أجل تحديد سعر بيع مناسب للمنتج، تحتاج الشركات إلى معرفة تكلفة إنتاج عنصر ما. مثلما تقدم الشركة معلومات البيانات المالية لأصحاب المصلحة الخارجيين لاتخاذ القرار، يجب عليهم توفير معلومات التكلفة لصانعي القرار الإداري الداخلي. يحتوي كل منتج ملموس تقريبًا على مواد مباشرة وعمالة مباشرة وتكاليف عامة يمكن أن تشمل المواد غير المباشرة والعمالة غير المباشرة، إلى جانب التكاليف الأخرى، مثل المرافق واستهلاك معدات الإنتاج. لحساب هذه الأمور وإبلاغ المديرين الذين يتخذون القرارات، يتم تتبع التكاليف في نظام محاسبة التكاليف.
في حين أن تدفق التكاليف هو نفسه بشكل عام لجميع أنظمة التكلفة، فإن الفرق يكمن في التفاصيل: تكاليف المنتج لها تكاليف المواد والعمالة والتكاليف العامة، والتي يمكن تقييمها بشكل مختلف. في معظم مرافق الإنتاج، يتم نقل المواد الخام من مخزون المواد الخام إلى مخزون العمل قيد المعالجة. يتضمن العمل الجاري واحدًا أو أكثر من أقسام الإنتاج وهو المكان الذي تقوم فيه العمالة والنفقات العامة بتحويل المواد الخام إلى سلع تامة الصنع. يوضح الشكل حركة هذه التكاليف من خلال مخزون العمل قيد المعالجة\(\PageIndex{1}\).
في هذه المرحلة، يتم نقل المنتجات المكتملة إلى حساب مخزون البضائع النهائية. عندما يتم بيع المنتج، تنتقل التكاليف من مخزون السلع النهائية إلى تكلفة البضائع المباعة.
بينما يمكن توضيح العديد من أنواع عمليات الإنتاج، دعنا نفكر في مثال يقوم فيه المقاول ببناء منزل للعميل. سيتتبع نظام المحاسبة المواد المباشرة، مثل الخشب، والعمالة المباشرة، مثل الأجور المدفوعة للنجارين الذين يقومون ببناء المنزل. إلى جانب هذه المواد والعمالة المباشرة، سيتحمل المشروع تكاليف التصنيع العامة، مثل المواد غير المباشرة والعمالة غير المباشرة والتكاليف العامة المتنوعة الأخرى. تشمل عينات هذه التكاليف المواد غير المباشرة، مثل المسامير، والعمالة غير المباشرة، مثل راتب المشرف، على افتراض أن المشرف يشرف على عدة مشاريع في نفس الوقت، والتكاليف العامة المتنوعة مثل الاستهلاك على المعدات المستخدمة في مشروع البناء.
عندما يتم إدخال المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة في عملية الإنتاج، فإنها تصبح جزءًا من قيمة مخزون العمل في العملية. عند اكتمال المنزل، تصبح التكاليف المتراكمة جزءًا من قيمة مخزون البضائع الجاهزة، وعندما يتم بيع المنزل، تصبح قيمة السلع النهائية للمنزل هي تكلفة البضائع المباعة. \(\PageIndex{2}\)يوضح الشكل تدفق هذه التكاليف من خلال الإنتاج.
الفئات العامة الثلاث للتكاليف المدرجة في عمليات التصنيع هي المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة. لاحظ أن هناك بعض الاستثناءات، نظرًا لأن بعض صناعات الخدمات لا تنطوي على تكاليف مادية مباشرة، وبعض شركات التصنيع الآلي لا تتحمل تكاليف عمالة مباشرة. على سبيل المثال، يمكن لمحاسب الضرائب استخدام نظام تكلفة طلب العمل خلال الموسم الضريبي لتتبع التكاليف. الفرق الرئيسي الوحيد بين مثال بناء المنزل وهذا هو أن محاسب الضرائب لن يكون لديه تكاليف مادية مباشرة لتتبعها. عادةً ما يتم تصنيف الأصول القليلة المستخدمة على أنها نفقات عامة.
تتمثل ميزة معرفة تكاليف الإنتاج لكل وظيفة في نظام تكلفة طلب الوظيفة في القدرة على تحديد أسعار المبيعات المناسبة بناءً على جميع تكاليف الإنتاج، بما في ذلك المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة. إن الطبيعة الفريدة للمنتجات المصنعة في نظام تكلفة طلب العمل تجعل تحديد السعر أكثر صعوبة. بالنسبة لكل وظيفة، ترغب الإدارة عادةً في تحديد سعر أعلى من تكلفة الإنتاج. حتى إذا كانت الإدارة على استعداد لتسعير المنتج كقائد خسارة، فإنها لا تزال بحاجة إلى معرفة مقدار الأموال التي ستفقد على كل منتج. ولتحقيق ذلك، تحتاج الإدارة إلى نظام محاسبة يمكنه تعيين وتوثيق تكاليف كل منتج بدقة.
إذا لم تكن على دراية بمفهوم قائد الخسارة، فقد يساعد مثال بسيط في توضيح المفهوم. قائد الخسارة هو منتج يباع بسعر أقل غالبًا من تكلفة إنتاجه من أجل إغرائك بشراء الملحقات الضرورية لاستخدامه. على سبيل المثال، قد تدفع\(\$60\) مقابل\(\$50\) طابعة (ربما لا يحقق المنتج أي ربح مقابلها) حتى تبيع لك خراطيش طابعة باهظة الثمن لا تطبع سوى بضع صفحات قبل أن يتم استبدالها. ومع ذلك، حتى تسعير المنتج كقائد للخسارة يتطلب تحليل الفئات الثلاث من التكاليف: المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة.
مواد مباشرة
المواد المباشرة هي تلك المواد التي يمكن إرجاعها مباشرة إلى تصنيع المنتج. يتم عرض بعض الأمثلة على المواد المباشرة للصناعات المختلفة في الجدول\(\PageIndex{1}\). من أجل الاستجابة السريعة لاحتياجات الإنتاج، تحتاج الشركات إلى مخزون المواد الخام في متناول اليد. في حين أن حجم الإنتاج قد يتغير، لا تريد الإدارة إيقاف الإنتاج لانتظار تسليم المواد الخام. علاوة على ذلك، تحتاج الشركة إلى المواد الخام المتاحة للوظائف المستقبلية وكذلك للوظيفة الحالية. يتم إرسال المواد إلى قسم الإنتاج لأنها ضرورية لإنتاج المنتجات.
الصناعة | مواد مباشرة |
---|---|
صناعة السيارات | الحديد والألمنيوم والزجاج والمطاط |
هواتف محمولة | الزجاج والمعادن المختلفة والبلاستيك |
الأثاث | الخشب والجلود والفينيل |
مجوهرات | الذهب والفضة والماس والياقوت |
المستحضرات الصيدلانية | مكونات بيولوجية طبيعية أو اصطناعية |
تبدأ كل وظيفة عندما يتم وضع المواد الخام في العمل في عملية الجرد. عند طلب المواد للإنتاج، يتم إكمال قسيمة طلب المواد وتظهر العناصر الدقيقة والكمية المطلوبة، إلى جانب التكلفة المرتبطة بها. يتم توقيع النموذج المكتمل من قبل مقدم الطلب والموافقة عليه من قبل المدير المسؤول عن الميزانية.
بالعودة إلى مثال طلب الديناصور فينيل لافتة ملعب ماك آند تشيز،\(\PageIndex{3}\) يوضح الشكل نموذج طلب المواد لـ Job MAC001. يشير هذا النموذج إلى الكمية والعناصر المحددة التي سيتم وضعها في العمل قيد المعالجة. كما أنه ينقل تكلفة هذه العناصر إلى مخزون العمل قيد المعالجة ويقلل مخزون المواد الخام بنفس المقدار. يحتفظ قسم مخزون المواد الخام بنسخة لتوثيق التغيير في مستويات المخزون، ويحتفظ قسم المحاسبة بنسخة لتخصيص التكاليف بشكل صحيح للوظيفة المعينة.
يحتوي Dinosaur Vinyl على مخزون أولي من المواد الخام: الفينيل،\(\$300\) وفي كل مخزون من الحبر: المواد الخام: الحبر الأسود، والمواد الخام: الحبر الأحمر، والمواد الخام: الحبر الذهبي.\(\$1,000\) من أجل الحصول على مخزون كافٍ لجميع وظائفها، فإنها تشتري\(\$10,000\) بالفينيل\(\$500\) والحبر الأسود. \(\PageIndex{4}\)تعرض حسابات T في الشكل أرصدة الخصم الأولية المذكورة. ثم تم شراء\(\$10,000\) كمية إضافية\(\$500\) من الفينيل والحبر الأسود للاستخدام المتوقع، مع توفير أرصدة الحساب النهائي الموضحة. لم تتغير موازين الحبر الأحمر والحبر الذهبي، حيث لم يتم شراء كميات إضافية.
يوضح الشكل الأرصدة الأولية والمشتريات في كل من هذه الحسابات\(\PageIndex{4}\).
تشمل اللوحات الإعلانية التقليدية ذات التصميم المطبوع على الفينيل مواد مباشرة من الفينيل وحبر الطباعة، بالإضافة إلى مواد التأطير، التي تتكون من الخشب والحلقات. يبلغ ارتفاع لوحة الإعلانات النموذجية\(14\) قدمًا وعرضها\(48\) قدمًا، ويتحمل ديناصور فينيل تكلفة الفينيل\(\$300\) لكل لوحة إعلانية. يختلف سعر الحبر حسب اللون. للقيام بهذه المهمة، يحتاج ديناصور فينيل إلى وحدتين من الحبر الأسود بتكلفة\(\$50\) كل منهما، ووحدة واحدة من الحبر الأحمر ووحدة واحدة من الحبر الذهبي بتكلفة\(\$60\) كل منها، واثنتي عشرة حلقة بتكلفة\(\$10\) كل منها، وأربعين وحدة من الخشب\(\$1.50\) بتكلفة الوحدة. التكلفة الإجمالية للمواد المباشرة هي\(\$700\)، كما هو موضح في الشكل\(\PageIndex{5}\).
يصعب قياس بعض العناصر لكل وحدة، مثل المواد اللاصقة والمواد الأخرى التي لا يمكن تتبعها مباشرة إلى المنتج النهائي. يتم تخصيص تكاليفها للمنتج كجزء من نفقات التصنيع كمواد غير مباشرة.
عندما يطلب Dinosaur Vinyl مواد لإكمال المهمة MAC001، يتم نقل المواد من مخزون المواد الخام للعمل في مخزون العمليات. سنستخدم أرصدة المخزون الأولية في الحسابات التي تم تقديمها سابقًا في المثال. يتم تسجيل الطلب في ورقة تكلفة الوظيفة إلى جانب تكلفة المواد المنقولة. التكاليف المخصصة لمهمة MAC001 هي\(\$300\) بالفينيل\(\$100\) والحبر الأسود\(\$60\) والحبر الأحمر\(\$60\) والحبر الذهبي. خلال مراحل التشطيب،\(\$120\) يتم الاستيلاء على الحلقات\(\$60\) والأخشاب ووضعها قيد التشغيل في عملية الجرد. يتم تتبع التكاليف من نموذج طلب المواد إلى مخزون العمل قيد المعالجة ويتم تدوينها على وجه التحديد كجزء من Job MAC001 في ورقة تكلفة طلب العمل السابقة. حركة البضائع موضحة في الشكل\(\PageIndex{6}\).
يتتبع كل حساب من حسابات T حركة المواد الخام من المخزون إلى العمل قيد المعالجة. تم استخدام الفينيل والحبر أولاً لطباعة لوحة الإعلانات، ثم ذهبت لوحة الإعلانات إلى قسم التشطيب للحلقات والإطار، والتي تم نقلها للعمل قيد المعالجة بعد الفينيل والحبر. يُظهر حساب T النهائي التكلفة الإجمالية للمواد الخام التي تم تشغيلها في 2 أبريل (الفينيل والحبر) وفي 14 أبريل (الحلقات والخشب). يتم توفير إدخالات دفتر اليومية لتعكس تدفق التكاليف من المواد الخام إلى العمل قيد المعالجة إلى السلع النهائية في القسم الذي يصف كيفية إعداد إدخالات دفتر اليومية لنظام تكلفة طلب الوظيفة.
العمل المباشر
العمالة المباشرة هي التكلفة الإجمالية للأجور وضرائب الرواتب ومزايا الرواتب والنفقات المماثلة للأفراد الذين يعملون مباشرة على تصنيع منتج معين. تحدث تكاليف العمالة المباشرة لـ Dinosaur Vinyl لإكمال مهمة MAC001 في أقسام الإنتاج والتشطيب. في قسم الإنتاج، يعمل شخصان لمدة ساعة واحدة\(\$15\) بمعدل الساعة، بما في ذلك الضرائب والمزايا. يشمل العمل المباشر لقسم التشطيب شخصين يعمل كل منهما ساعة واحدة\(\$18\) بمعدل الساعة. \(\PageIndex{7}\)يوضح الشكل تكاليف العمالة المباشرة للوظيفة MAC001.
يتم تصنيع Job MAC001 أيضًا من خلال عمل الأفراد الذين لا يمكن تتبع مساهماتهم مباشرة إلى المنتج: يتم تخصيص تكاليف العمالة غير المباشرة للمنتج كجزء من نفقات التصنيع.
يمكن للشركة استخدام طرق مختلفة لتتبع أجور الموظفين لوظائف محددة. على سبيل المثال، يمكن للموظفين ملء تذاكر الوقت التي تتضمن أرقام الوظائف والوقت لكل وظيفة، أو يمكن للعمال مسح الرموز الشريطية لوظائف محددة عند بدء مهمة العمل. \(\PageIndex{8}\)يوضح الشكل الشكل الشكل الذي قد تبدو عليه تذاكر الوقت على Job MAC001. يرجى ملاحظة أنه في تذاكر وقت الموظف المعروضة، عمل كل موظف في أكثر من وظيفة. ومع ذلك، سنقوم فقط بتتبع نفقات الوظيفة MAC001.
عندما يقوم قسم المحاسبة بمعالجة تذاكر الوقت، يتم تخصيص التكاليف للوظائف الفردية، مما يؤدي إلى تسجيل تكاليف العمالة على العمل في مخزون العمليات، كما هو موضح في الشكل\(\PageIndex{9}\).
نفقات التصنيع
تذكر أن تكاليف السلعة المصنعة هي المواد المباشرة والعمالة المباشرة ونفقات التصنيع. تعتبر التكاليف التي تدعم الإنتاج ولكنها ليست مواد مباشرة أو عمالة مباشرة نفقات عامة. تتكون النفقات العامة للتصنيع من ثلاثة مكونات: المواد غير المباشرة والعمالة غير المباشرة والنفقات العامة.
مواد غير مباشرة
تُستمد تكاليف المواد غير المباشرة من البضائع التي لا يتم إرجاعها مباشرة إلى المنتج النهائي، مثل اللافتة اللاصقة في مثال Dinosaur Vinyl. سيكون تتبع الكمية الدقيقة من المادة اللاصقة المستخدمة أمرًا صعبًا ومستهلكًا للوقت ومكلفًا، لذلك من المنطقي تصنيف هذه التكلفة على أنها مادة غير مباشرة.
المواد غير المباشرة هي المواد المستخدمة في الإنتاج ولكن لا يتم إرجاعها إلى منتجات محددة لأن القيمة المعلوماتية الصافية من الوقت والجهد لتتبع التكلفة لكل منتج فردي يتم إنتاجه أمر مستحيل أو غير فعال. على سبيل المثال، يصنف مصنع الأثاث تكلفة الغراء والبقع والأظافر كمواد غير مباشرة. غالبًا ما تستخدم المسامير في إنتاج الأثاث؛ ومع ذلك، قد يحتاج أحد الكراسي إلى\(15\) مسامير، بينما قد يحتاج الآخر إلى 18 مسمارًا. بتكلفة أقل من سنت واحد لكل مسمار، لا يستحق تتبع كل مسمار لكل منتج. من العملي جدًا تتبع عدد أرطال الأظافر التي تم استخدامها لهذه الفترة وتخصيص هذه التكلفة (إلى جانب التكاليف الأخرى) للتكاليف العامة للمنتجات النهائية.
العمل غير المباشر
تمثل العمالة غير المباشرة تكاليف العمالة لأولئك الموظفين المرتبطين بعملية التصنيع، ولكن لا يمكن تتبع مساهماتهم مباشرة إلى المنتج النهائي. وسيشمل ذلك تكاليف المشرف على أرضية المصنع، وموظفي التدبير المنزلي في المصنع، وعمال صيانة المصنع. بالنسبة لديناصور فينيل، على سبيل المثال، فإن تكاليف العمالة للفني الذي يقوم بصيانة الطابعات ستكون عمالة غير مباشرة. قد يستغرق الأمر وقتًا طويلاً لتحديد مقدار وقت الفني الذي يمكن عزوه إلى كل علامة يتم إنتاجها. من المنطقي جدًا تصنيف نفقات العمل هذه على أنها عمالة غير مباشرة.
من المهم أن نفهم أن تخصيص التكاليف قد يختلف من شركة إلى أخرى. قد تكون تكلفة العمالة المباشرة لشركة واحدة هي تكلفة العمالة غير المباشرة لشركة أخرى أو حتى لقسم آخر داخل نفس الشركة. يعتمد تحديد ما إذا كانت المصاريف مباشرة أو غير مباشرة على مهمتها. إذا كان من الممكن ربط عمل الموظف مباشرة بالمنتج، فهو عمل مباشر. إذا كانت مرتبطة بالمصنع ولكن ليس بالمنتج، فهي عمالة غير مباشرة. إذا كانت مرتبطة بقسم التسويق، فهي نفقات مبيعات وإدارية، ولا يتم تضمينها في تكلفة المنتج. على سبيل المثال، رواتب موظفي المصنع الذين يقومون بتجميع الأجزاء هي عمالة مباشرة، ورواتب موظفي المصنع الذين يقومون بالصيانة هي عمالة غير مباشرة، ورواتب الموظفين في قسم التسويق هي نفقات المبيعات والإدارة.
النفقات العامة
الفئة الأخيرة من نفقات التصنيع هي النفقات العامة نفسها. هذه التكاليف ضرورية للإنتاج ولكنها ليست فعالة لتخصيصها لإنتاج المنتج الفردي. ومن أمثلة التكاليف العامة النموذجية كهرباء مرافق الإنتاج، وإيجار المستودعات، واستهلاك المعدات.
ولكن لاحظ أنه في حين يتم التعامل مع تكاليف الكهرباء في منشأة الإنتاج على أنها نفقات عامة، فإن التكاليف الكهربائية للمرافق الإدارية للمؤسسة لا يتم تضمينها كتكاليف عامة. بدلاً من ذلك، يتم التعامل معها على أنها تكاليف الفترة، مثل إيجار المكتب أو التأمين.
عندما تحدث كل من الأنشطة الإدارية والإنتاجية في مبنى مشترك، سيتم تخصيص تكاليف الإنتاج والفترة بطريقة محددة مسبقًا. على سبيل المثال، إذا تم تخصيص مبنى\(4,000\) بمساحة قدم مربع فعليًا بالأقدام\(10,000\)\(6,000\) المربعة للأغراض الإدارية والقدم المربع للإنتاج، فقد تخصص الشركة مصروف ضريبة\(\$30,000\) الأملاك السنوية على\(40\%/60\%\) أساس، أو\(\$12,000\) كتكلفة فترة المكاتب الإدارية وتكلفة الإنتاج (النفقات العامة) البالغة\(\$18,000\).
رابط للتعلم
هل تعرف مطعمًا كان يعمل بشكل جيد حقًا حتى انتقل إلى مساحة أكبر؟ يحدث هذا غالبًا لأن المالكين اعتقدوا أن أرباحهم يمكن أن تتحمل تكاليف المساحة المتزايدة. لسوء الحظ، لم يكونوا على دراية حقيقية بتكاليف الإنتاج. يعد تتبع تكاليف المنتج أمرًا بالغ الأهمية لتحديد الأسعار والتحكم في التكاليف. اقرأ نصائح صاحب المطعم جون غوتكانست حول أهمية فهم تكاليف الطعام ونهجه في حساب هذه التكاليف في مطعم البيتزا الخاص به.
المحاسبة عن نفقات التصنيع
في جميع أنظمة التكلفة، يتطلب مبدأ التعرف على المصروفات تسجيل التكاليف في الفترة التي يتم تكبدها فيها. يتم احتساب التكاليف عند مطابقتها مع الإيرادات المرتبطة بها؛ ويشار إلى ذلك عادةً على أنه جعل النفقات تتبع الإيرادات. وهذا يفسر سبب عدم تخصيص مشتريات المواد الخام للوظيفة حتى يتم طلب المواد. عندما تستخدم الشركات حساب المخزون، يتم احتساب تكاليف المنتج عند بيع المخزون. من الشائع أن يتم إنتاج عنصر في عام واحد، مثل عام 2017، ويتم حسابه كتكلفة للبضائع المباعة في عام لاحق، مثل 2018. بالإضافة إلى معاملة الاعتراف بالإيرادات المذكورة سابقًا، فإن هذه المعاملة مبررة بموجب مبدأ المطابقة في GAAP. إذا لم يتم بيع المخزون، فإن الشركة تمتلك أصل مخزون وليس مصروفًا.
ينطبق مبدأ التعرف على المصروفات أيضًا على تكاليف التصنيع العامة. تعتبر نفقات التصنيع من نفقات الإنتاج، على الرغم من أن الشركة غير قادرة على تتبع التكاليف مباشرة لكل وظيفة محددة. على سبيل المثال، لا يمكن عادةً إرجاع الكهرباء اللازمة لتشغيل معدات الإنتاج إلى منتج أو وظيفة معينة، ومع ذلك لا تزال تكلفة الإنتاج. كتكلفة للإنتاج، تصبح الكهرباء - أحد أنواع النفقات العامة للتصنيع - تكلفة المنتج وجزءًا من تكاليف المخزون حتى يتم بيع المنتج أو الوظيفة. لحسن الحظ، يتتبع نظام المحاسبة نفقات التصنيع، والتي يتم تطبيقها بعد ذلك على كل وظيفة فردية في عملية تخصيص النفقات العامة.
الاعتبارات الأخلاقية: تكلفة أوامر العمل الأخلاقية
تتطلب تكلفة طلب العمل تخصيص المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة لكل وحدة إنتاج. يسمح التركيز الأساسي على التكاليف ببعض الفسحة في تسجيل المبالغ لأن المحاسب يقوم بتعيين التكاليف. عندما تتم محاسبة الوظائف على أساس التكلفة بالإضافة إلى الرسوم، قد تميل الإدارة إلى زيادة تكلفة الوظيفة. قد تتضمن العقود القائمة على التكلفة حدًا أقصى مضمونًا للوقت والمواد أو عقدًا قابلًا لسداد التكلفة. ومن الأمثلة على ذلك تصميم وتقديم برنامج تدريبي للشركات. قد تفرض شركة التدريب رسومًا على ساعات العمل التي يعمل بها المدربون في إعداد وتقديم الدورة التدريبية، بالإضافة إلى رسوم لمواد الدورة.
تتمثل إحدى المشكلات الرئيسية في جميع هذه العقود في إضافة الكثير من التكاليف العامة والفواتير الاحتيالية للمواد غير المستخدمة أو العمل غير المنجز من قبل المقاولين من الباطن. قد تميل الإدارة إلى توجيه المحاسب لتجنب ظهور تجاوز التقدير الأصلي من خلال التلاعب بتكلفة طلب العمل. تتمثل مهمة المحاسب في التأكد من أن المبالغ المسجلة في النظام المحاسبي تمثل بشكل عادل النشاط الاقتصادي للشركة، والتخصيص العادل والسليم للتكاليف.
يستخدم المديرون المعلومات الموجودة في حساب نفقات التصنيع لتقدير النفقات العامة للفترة المالية التالية. يجب أن تكون هذه النفقات المقدرة قريبة من القيمة الفعلية قدر الإمكان، بحيث يمكن تخصيص التكاليف للمنتجات الفردية بدقة ويمكن تحديد سعر البيع بشكل صحيح.
يعتمد تخصيص النفقات العامة بشكل صحيح للوظائف الفردية على إيجاد محرك التكلفة الذي يوفر أساسًا عادلًا للتخصيص. محرك التكلفة هو عامل إنتاج يتسبب في تكبد الشركة للتكاليف. ومن الأمثلة على ذلك المخبز الذي ينتج مجموعة من فطائر التفاح التي يقوم بتسويقها إلى المطاعم المحلية. يتطلب صنع الفطائر أن يتحمل المخبز تكاليف العمالة، لذلك من الآمن القول إن إنتاج الفطائر هو محرك التكلفة. يجب أن يكون من الآمن أيضًا افتراض أنه كلما زاد عدد الفطائر المصنوعة، زاد عدد ساعات العمل التي تمت تجربتها (على افتراض أيضًا أن العمالة المباشرة لم يتم استبدالها بكمية أكبر من الأتمتة). نفترض، في هذه الحالة، أن إحدى المزايا التسويقية التي يعلن عنها المخبز هي المعجنات\(100\%\) المصنوعة يدويًا.
في أنظمة التكلفة التقليدية، فإن الأنشطة الأكثر شيوعًا المستخدمة كمحركات للتكلفة هي العمالة المباشرة بالدولار، أو العمالة المباشرة بالساعات، أو ساعات الماكينة. غالبًا ما يكون هناك ارتباط في عملية الإنتاج بين الزيادة في كمية العمالة المباشرة المستخدمة وزيادة كمية نفقات التصنيع المتكبدة. إذا تمكنت الشركة من إثبات مثل هذه العلاقة، فغالبًا ما تقوم بتخصيص النفقات العامة استنادًا إلى صيغة تعكس هذه العلاقة، مثل المعادلة القادمة. في حالة المخبز السابق، يمكن للشركة تحديد مبلغ التخصيص العام بناءً على كل ساعة من العمل المباشر أو، في حالات أخرى، استنادًا إلى نسبة إجمالي تكاليف العمالة المباشرة المتوقعة إلى إجمالي تكاليف التصنيع العامة.
على سبيل المثال، افترض أن الشركة تقدر إجمالي نفقات التصنيع للعام المقبل وتكاليف العمالة المباشرة للعام المقبل\(\$200,000\).\(\$400,000\) ستؤدي هذه العلاقة إلى\(\$2.00\) تطبيق النفقات العامة لكل\(\$1.00\) من العمالة المباشرة المتكبدة. يمكن حساب تكلفة التصنيع العامة وتطبيقها على كل وظيفة محددة، بناءً على تكاليف العمالة المباشرة. يتم عرض الصيغة التي تمثل علاقة توزيع النفقات العامة، وهي صيغة تخصيص النفقات العامة:
\[\dfrac{ \text { Estimated Annual Overhead costs ( }\$)}{\text { Expected Annual Activity }(D L \$)}=\text { Overhead Allocation Rate }\]
على سبيل المثال، قرر Dinosaur Vinyl أن تكلفة العمالة المباشرة هي المحرك المناسب للاستخدام عند تحديد معدل النفقات العامة. التكلفة العامة السنوية المقدرة لفينيل الديناصور هي\(\$250,000\). يتم تقدير إجمالي تكلفة العمالة المباشرة\(\$100,000\)، لذلك يتم حساب معدل التخصيص كما هو موضح:
\[\dfrac{\text { Estimated Annual Overhead } \operatorname{cost} s(\$ 250,000)}{\text { Expected Annual Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per } \$ 1.00 \text { Direct Labor Expense } \nonumber \]
نظرًا لأن مصروفات العمالة المباشرة لـ MAC001 هي\(\$66\)، فإن النفقات العامة المخصصة هي\(\$66 \) أضعاف معدل التطبيق العام\(\$2.50\) لكل دولار من دولارات العمل المباشرة\(\$165\)، أو كما هو موضح:
\[\text { Overhead Allocated }=\$ 66 \text { (Direct Labor) } \times \$ 2.50 \text { (Overhead Application Rate) }=\$ 165 \nonumber \]
\(\PageIndex{10}\)يوضح الشكل إدخال دفتر اليومية لتسجيل تخصيص النفقات العامة.
فكر مليًا في الأمر: امتياز أم مشروع فريد؟
أنت تقرر ما إذا كنت تريد شراء امتياز بيتزا أو فتح مطعم خاص بك متخصص في البيتزا. ضع قائمة بالنفقات اللازمة لبيع البيتزا وحددها كتكلفة ثابتة أو تكلفة متغيرة؛ كتكلفة تصنيع أو مبيعات وتكاليف إدارية؛ وكمواد مباشرة أو عمالة مباشرة أو نفقات عامة. بالنسبة لكل بند من بنود النفقات العامة، حدد ما إذا كان مصروفًا ماديًا غير مباشر أو نفقة عمل غير مباشرة أو غير ذلك. بالنسبة لكل تكلفة، حدد نشأتها في بيئة تكلفة طلب العمل.