6.1 : Comparer et comparer les activités et les transactions du merchandising aux activités et transactions de services

Chaque semaine, vous faites des courses pour votre foyer. Ces courses peuvent inclure l'achat de produits et de services auprès de détaillants locaux, tels que de l'essence, de l'épicerie et des vêtements. En tant que consommateur, vous vous concentrez uniquement sur l'achat de vos articles et sur le retour à la maison avec votre famille. Vous ne pensez probablement pas à l'impact de vos achats sur les entreprises que vous fréquentez. Qu'il s'agisse d'une entreprise de services ou de merchandising, elle suit les ventes des clients, les achats auprès des fabricants ou d'autres fournisseurs, ainsi que les coûts qui affectent leurs activités quotidiennes. Il existe certaines différences essentielles entre ces types d'entreprises en ce qui concerne la manière et les détails requis pour la reconnaissance des transactions.

Comparaison des transactions de merchandising et des transactions de service

Certaines des principales différences entre une société de services et une société de merchandising concernent ce qu'elles vendent, leurs transactions financières typiques, leurs cycles d'exploitation et la façon dont elles se traduisent dans les états financiers.

Une société de services fournit des services intangibles à ses clients et ne possède pas d'inventaire. Parmi les entreprises de services, citons les avocats, les médecins, les consultants et les comptables. Les sociétés de services effectuent souvent des transactions financières simples qui consistent à accepter les dépôts des clients, à les facturer après la fourniture des services , à fournir le service et à traiter les paiements. Ces activités peuvent se produire fréquemment au cours du cycle comptable d'une entreprise et constituer une partie du cycle d'exploitation de la société de services.

Un cycle d'exploitation est le temps qu'il faut à une entreprise pour utiliser ses liquidités afin de fournir un produit ou un service et de percevoir le paiement auprès du client. L'achèvement plus rapide de ce cycle permet à l'entreprise de se retrouver dans une situation financière plus stable. Le cycle d'exploitation typique d'une société de services commence par la mise à disposition de liquidités, la fourniture de services à un client, puis la réception d'espèces de la part du client pour le service (Figure 6.2).

Figure 6.2 Cycle d'exploitation type pour une entreprise de services. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Le format du compte de résultat est également assez simple (voir Figure 6.3). Les revenus (ventes) sont déclarés en premier, suivis des dépenses d'exploitation de toute période. Le résultat des ventes moins les dépenses, qui est le résultat net (perte), est calculé à partir de ces comptes.

Figure 6.3 Compte de résultat de la société de services. Les dépenses sont soustraites directement des ventes pour produire un bénéfice net (perte). (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Une société de merchandising revend des produits finis (stocks) produits par un fabricant (fournisseur) à des clients. Walmart, Macy's et Home Depot sont des exemples de sociétés de merchandising. Les sociétés de merchandising ont des transactions financières qui incluent : l'achat de marchandises, le paiement de la marchandise, le stockage des stocks, la vente de marchandises et la collecte des paiements des clients. Le cycle d'exploitation typique d'une entreprise de merchandising commence par la disponibilité de liquidités, l'achat de stocks, la vente de la marchandise aux clients et enfin la collecte des paiements auprès des clients (Figure 6.4).

Figure 6.4 Cycle d'exploitation typique d'une société de merchandising. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Leur format de compte de résultat est un peu plus compliqué que pour une société de services et est discuté plus en détail dans la section Décrire et préparer des états de résultat simples et en plusieurs étapes pour les sociétés de merchandising. Notez que contrairement à une entreprise de services, le merchandiser, parfois étiqueté comme un détaillant, doit d'abord résoudre les éventuelles réductions de vente et les coûts de marchandises, connus sous le nom de coût des marchandises vendues, avant de déterminer les autres dépenses et le bénéfice net (perte). Un simple compte de résultat du détaillant est présenté à la Figure 6.5 à des fins de comparaison.

Figure 6.5 Compte de résultat de la société de marchandises. Le coût des marchandises vendues est déduit des ventes nettes pour calculer la marge brute. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Caractéristiques des transactions de merchandising

Les transactions de merchandising sont divisées en deux catégories : les achats et les ventes. En général, une transaction d'achat a lieu entre un fabricant et le merchandiser, également appelé détaillant. Une transaction de vente a lieu entre un client et le marchand ou le détaillant. Nous allons maintenant discuter des caractéristiques qui créent des transactions d'achat et de vente pour un détaillant. Un merchandiser devra acheter de la marchandise pour poursuivre ses activités et peut utiliser plusieurs situations d'achat pour y parvenir.

Achats en espèces ou à crédit

Un détaillant fait généralement affaire avec un fabricant ou avec un fournisseur qui achète auprès d'un fabricant. Le détaillant achètera ses produits finis pour les revendre. Lorsque l'achat a lieu, le détaillant peut payer la marchandise en espèces ou à crédit. Si le détaillant paie la marchandise en espèces, il négociera un actif courant, de la trésorerie, contre un autre actif courant, un inventaire de marchandises ou simplement un inventaire, selon les titres de compte de l' entreprise. Dans cet exemple, ils enregistreraient une entrée de débit dans Merchandise Inventory et une entrée de crédit dans Cash. S' ils décident de payer à crédit, un passif sera créé et les comptes fournisseurs seront crédités plutôt qu'en espèces. Par exemple, un magasin de vêtements peut payer un fabricant de jeans en espèces pour 50 paires de jeans, coûtant 25 dollars chacune. L'entrée suivante apparaîtrait.

Si cette même entreprise décide d'acheter de la marchandise à crédit, les comptes fournisseurs sont crédités au lieu d'être crédités en espèces.

L'inventaire des marchandises est un compte d'actifs courants qui contient tous les coûts d'achat associés à la transaction. Cela inclut le coût de la marchandise, les frais d'expédition, les frais d'assurance, les taxes et tout autre coût permettant de préparer les produits à la vente. Les achats bruts sont définis comme le montant initial de l'achat sans tenir compte des réductions pour les remises, les retours ou les indemnités d'achat. Une fois que les réductions d'achat sont ajustées à la fin d'une période, les achats nets sont calculés. Les achats nets (voir Figure 6.6) sont égaux aux achats bruts moins les remises, les retours sur achats et les indemnités d'achat.

Figure 6.6 Effets des transactions d'achat sur les achats bruts. La déduction des remises, des retours et des indemnités d'achat des achats bruts se traduira par des achats nets. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Réductions d'achat

Si un détaillant paie à crédit, il établira les conditions de paiement avec le fabricant. Ces conditions de paiement établissent le coût d'achat, la date de facturation, les éventuelles remises, les frais d'expédition et la date d'échéance du paiement final.

Les remises sur les achats incitent le détaillant à payer plus tôt sur ses comptes en offrant un taux réduit sur le coût d'achat final. Le fait de recevoir le paiement en temps voulu permet au fabricant de libérer de l'argent pour d'autres opportunités commerciales et de réduire le risque de non-paiement.

Pour décrire les conditions de réduction, le fabricant peut écrire des descriptions telles que 2/10, n/30 sur la facture. Le « 2 » représente un taux d'actualisation de 2 %, le « 10 » représente la période de réduction en jours et le « n/30 » signifie « net de 30 » jours, représentant l' ensemble de la période de paiement sans demande de réduction. Ainsi, « 2/10, n/30 » se lit comme suit : « L'entreprise bénéficiera d'une réduction de 2 % sur son achat si elle paie dans les 10 jours. Dans le cas contraire, ils ont 30 jours à compter de la date de vente pour payer intégralement, aucune réduction ne sera perçue. » Dans certains cas, si le détaillant dépasse le délai de paiement complet (30 jours dans cet exemple), le fabricant peut facturer des intérêts à titre de pénalité pour retard de paiement. Le nombre de jours autorisés pour la période de réduction et le délai de paiement complet commence à compter de la date de facturation.

Si un merchandiser paie une facture pendant la période de remise, il bénéficie d'une réduction, ce qui a une incidence sur le coût de l'inventaire. Supposons qu'un détaillant paie pendant la période de réduction. Ils devraient porter un crédit sur le compte d'inventaire des marchandises, afin de tenir compte de la diminution du coût final de la marchandise. Cela est conforme au principe du coût, qui oblige une entreprise à enregistrer la valeur d' un actif au coût d'acquisition. De plus, étant donné que l' argent liquide est utilisé pour payer le fabricant, l'argent est crédité. Le débit sur les comptes fournisseurs ne reflète pas l'escompte utilisé : il reflète l'exécution intégrale de l'obligation, et les crédits sur le stock de marchandises et la trésorerie reflètent la réduction prise, comme le montre l'exemple suivant.

Si le détaillant ne paie pas dans le délai imparti, il ne bénéficie pas d'une réduction mais doit tout de même payer le prix total de la facture à la fin de la période. Dans ce cas, les comptes fournisseurs sont débités et les espèces sont créditées, mais aucune réduction n'est apportée au stock de marchandises.

Supposons, par exemple, qu'un détaillant d'appareils de cuisine achète de la marchandise pour son magasin auprès d'un fabricant le 1er septembre pour la somme de 1 600$. Les conditions de crédit sont de 2/10, n/30 à compter de la date de facturation du 1er septembre. Le détaillant effectue le paiement le 5 septembre et bénéficie de la réduction. L'entrée suivante apparaît.

Examinons la même situation, sauf que le détaillant n'a pas réalisé la fenêtre de réduction et a payé intégralement le 30 septembre. L' entrée reconnaîtrait plutôt ce qui suit.

Il existe deux types de remises sur les achats, les remises en espèces et les remises commerciales. L'escompte au comptant permet de bénéficier d'une remise sur le prix final après l'achat si le détaillant paie dans un délai de réduction. D'autre part, un escompte commercial est une réduction du prix annoncé par le fabricant qui intervient lors de la négociation d'un prix d'achat final avant l'achat du stock. La remise commerciale peut augmenter si le détaillant achète davantage en une seule transaction. Alors que l'escompte au comptant est comptabilisé dans les écritures comptables, ce n'est pas le cas d'un escompte commercial, puisqu'il est négocié avant l'achat

Supposons, par exemple, qu'un détaillant envisage de passer une commande de 4 000$ en stock le 1er septembre. Le fabricant offre au détaillant une réduction de 15 % sur le prix s'il passe la commande avant le 5 septembre. Supposons que le détaillant passe la commande de 4 000$ le 3 septembre. Le prix d'achat serait de 4 000$ moins le rabais de 15 % de 600$, soit 3 400$. Étant donné que la remise commerciale est basée sur la date à laquelle la commande a été passée et non sur d'éventuelles remises de paiement, l'inscription initiale au journal pour enregistrer l'achat refléterait le montant réduit de 3 400$. Même si le détaillant bénéficie d'une remise commerciale, il peut toujours bénéficier d'une réduction d'achat supplémentaire s'il paie dans la fenêtre de réduction indiquée sur la facture.

Retours d'achats et indemnités

Si un revendeur n'est pas satisfait de son achat, par exemple si la commande est incorrecte ou si les produits sont endommagés, il peut recevoir un remboursement partiel ou total de la part du fabricant dans le cadre d'une transaction de retour d'achat et de quotas. Un retour d'achat a lieu lorsque la marchandise est retournée et qu'un remboursement complet est effectué. Une indemnité d'achat se produit lorsque la marchandise est conservée et qu'un remboursement partiel est émis. Dans les deux cas, le fabricant émettra une note de débit pour accuser réception de la modification des termes du contrat et de la réduction du montant dû.

Pour comptabiliser un retour ou une allocation, le détaillant réduira les comptes fournisseurs (ou augmentera la trésorerie) et réduira le stock de marchandises. Les comptes fournisseurs diminuent si le détaillant n'a pas encore payé sur son compte, et la trésorerie augmente s'il a déjà payé et reçu un remboursement ultérieur. Le stock de marchandises diminue pour montrer la réduction du coût des stocks par rapport au stock du détaillant. Notez que si un détaillant reçoit un remboursement avant d'effectuer un paiement, toute remise doit correspondre au nouveau coût de la marchandise moins le remboursement.

À titre d'exemple, supposons que Carter Candle Company ait reçu un envoi d'un fabricant contenant 150 bougies coûtant 150 dollars. Supposons qu'ils n'aient pas encore payé pour ces bougies et que 100 d'entre elles sont gravement endommagées et doivent être retournées. Les 50 autres bougies sont commercialisables, mais ne sont pas du bon style. La société de bougies a retourné les 100 bougies défectueuses pour un remboursement complet et a demandé et reçu une allocation de 20 dollars pour les 50 bougies inappropriées qu'elle avait conservées. La première entrée indique la déclaration et la seconde indique l'allocation.

Il est possible d'afficher ces entrées comme une seule, car elles concernent les mêmes comptes et ont été demandées en même temps. Du point de vue du responsable, il peut toutefois être préférable de les enregistrer comme des transactions distinctes afin de mieux comprendre les raisons spécifiques de la réduction des stocks (retour ou allocation) et des besoins de réapprovisionnement.

CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

Contrôles internes sur les retours de marchandises ¹

Pour retourner des marchandises, il ne suffit pas qu'un comptable fasse des écritures de journal ou qu'un commis réapprovisionne les articles dans un entrepôt ou un magasin. Un comptable éthique comprend qu'il doit y avoir des contrôles internes régissant le retour des articles. Tel qu'il est utilisé en comptabilité, le terme « contrôle interne » décrit la méthodologie de mise en œuvre de points de contrôle comptables et opérationnels dans un système visant à garantir le respect de bonnes pratiques commerciales et opérationnelles tout en permettant l'enregistrement correct des informations comptables. Toutes les transactions nécessitent des mesures opérationnelles et comptables pour garantir que les montants ont été enregistrés dans les registres comptables et que les exigences opérationnelles ont été satisfaites.

Les contrôles des retours de marchandises nécessitent une séparation des tâches entre l'employé qui approuve le retour et la personne qui enregistre le retour de la marchandise dans les registres comptables. Fondamentalement, la personne qui effectue la déclaration ne doit pas être celle qui enregistre l'événement dans les registres comptables. C'est ce que l' on appelle la séparation des tâches et ce n'est qu'un exemple de contrôle interne qui doit être utilisé lorsque la marchandise est retournée.

Chaque entreprise est confrontée à des défis différents en matière de retours, mais l'un des défis les plus courants concerne les retours faux ou fictifs. Le recours à des contrôles internes est une mesure de protection que la société prend, avec l'aide de comptables professionnels, pour s'assurer qu'aucun retour fictif ne se produise. Les contrôles internes peuvent inclure des actions prescrites aux employés, des étiquettes spéciales sur les marchandises, des aménagements spécifiques des magasins qui garantissent que les clients passent les points de paiement avant de quitter le magasin, des caméras pour enregistrer l' activité dans l'établissement, et d'autres activités et contrôles internes qui vont au-delà des écritures comptables et des écritures de journal pour garantir la protection des actifs d'une entreprise.

Caractéristiques des transactions de vente

Les propriétaires d'entreprise peuvent rencontrer plusieurs situations de vente qui peuvent aider à répondre aux besoins des clients et à contrôler les opérations d'inventaire. Par exemple, certains clients s'attendent à avoir la possibilité d'acheter en utilisant un crédit à court terme et supposent souvent qu'ils bénéficieront d'une réduction en cas de paiement dans un court laps de temps. Les mécanismes des remises sur les ventes sont présentés plus loin dans cette section.

Ventes au comptant ou à crédit

Comme indiqué précédemment, une vente est généralement considérée comme une transaction entre un merchandiser ou un détaillant et un client. Lorsqu' une vente a lieu, le client a la possibilité de payer en espèces ou par crédit. Pour nos besoins, considérons le « crédit » comme un crédit accordé directement par l'entreprise au client.

Qu'un client paie en espèces ou à crédit ou non, l'entreprise doit enregistrer deux écritures comptables. Une entrée reconnaît la vente et l'autre reconnaît le coût de la vente. La saisie des ventes consiste en un débit sur la trésorerie ou sur les comptes clients (en cas de paiement à crédit) et un crédit sur le compte des recettes, Ventes.

Le montant enregistré dans le compte des ventes est le montant brut. Les ventes brutes sont le montant initial de la vente sans tenir compte des éventuelles réductions pour les remises, les retours ou les indemnités. Une fois que ces réductions sont enregistrées à la fin d'une période, les ventes nettes sont calculées. Les ventes nettes (voir Figure 6.7) sont égales aux ventes brutes moins les remises sur les ventes, les retours sur ventes et les indemnités de vente. L'enregistrement de la vente au fur et à mesure permet à l'entreprise de se conformer au principe de comptabilisation des revenus. Le principe de comptabilisation des revenus oblige les entreprises à enregistrer leurs revenus lorsqu'ils sont gagnés, et les revenus sont réalisés lorsqu'un produit ou un service a été fourni.

Figure 6.7 Effet des transactions de vente sur les ventes brutes. La déduction des remises, des retours et des indemnités des ventes brutes se traduira par des ventes nettes. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

La deuxième écriture comptable effectuée lors d'une vente décrit le coût des ventes. Le coût de la saisie des ventes comprend la diminution du stock de marchandises et l'augmentation du coût des marchandises vendues (COGS). La diminution du stock de marchandises reflète la réduction de la valeur du compte d'inventaire due à la marchandise vendue. L'augmentation de la COGS représente les dépenses associées à la vente. Le coût des marchandises vendues (COGS) est un compte de dépenses qui regroupe tous les coûts associés à la préparation du produit pour la vente. Cela peut inclure les frais d'achat, les frais d'expédition, les taxes, les assurances, les frais de stockage et les frais généraux liés à la préparation du produit pour la vente. En enregistrant le coût de la vente au moment de la vente , l'entreprise s'aligne sur le principe d'appariement. Le principe d' appariement oblige les entreprises à faire correspondre les recettes générées aux dépenses connexes au cours de la période au cours de laquelle elles sont engagées.

Par exemple, lorsqu'un magasin de chaussures vend 150 paires de crampons de sport à une ligue de baseball locale pour 1 500$ (coût de 900$), la ligue peut payer en espèces ou à crédit. Si la ligue de baseball choisit de payer en espèces, le magasin de chaussures débitera Cash dans le cadre de la saisie des ventes. Si la ligue de baseball décide d'utiliser une marge de crédit accordée par le magasin de chaussures, celui-ci débitera les comptes clients dans le cadre de la saisie des ventes au lieu de l'argent comptant. Lors de la saisie des ventes, le magasin de chaussures doit également tenir compte du coût de 900$ des chaussures vendues et de la réduction de 900$ du stock de marchandises.

Vous avez peut-être remarqué que la taxe de vente n'a pas été abordée dans le cadre de la saisie des ventes. Les taxes de vente sont des obligations qui exigent qu'une partie de chaque dollar de vente soit versée à une entité gouvernementale. Cela réduirait le montant d'argent que l'entreprise conserve après la vente. La taxe de vente s'applique aux ventes aux consommateurs et est abordée en détail dans Passifs courants.

Certaines situations transactionnelles peuvent survenir après la réalisation d'une vente et avoir une incidence sur les ventes déclarées à la fin d'une période.

Réductions de vente

Les remises sur les ventes sont des incitations accordées aux clients pour les inciter à payer leurs comptes plus tôt. Pourquoi un détaillant proposerait-il cela ? Ne préfèrent-ils pas recevoir la totalité du montant dû ? La réduction répond à plusieurs objectifs qui sont similaires à ceux pris en compte par les fabricants lorsqu'ils offrent des remises aux détaillants. Cela peut aider à consolider une relation à long terme avec le client, à encourager le client à acheter davantage et à réduire le temps nécessaire à l'entreprise pour voir un actif liquide (trésorerie). Les liquidités peuvent être utilisées immédiatement à d'autres fins, telles que le réinvestissement dans l'entreprise, le remboursement des prêts plus rapidement et la distribution de dividendes aux actionnaires. Cela peut aider à développer l'activité à un rythme plus rapide.

À l'instar des conditions de crédit entre un détaillant et un fabricant, un client peut voir les conditions de crédit proposées par le détaillant sous la forme de 2/10, n/30. Cet exemple montre que si un client paie son compte dans les 10 jours, il bénéficiera d'une réduction de 2 %. Dans le cas contraire, ils ont 30 jours pour payer intégralement mais ne bénéficient pas de réduction. Si le client ne paie pas dans le délai de réduction, mais paie dans les 30 jours, l'entreprise de vente au détail enregistre un crédit sur les comptes clients et un débit sur Cash pour le montant total indiqué sur la facture. Si le client est en mesure de payer le compte pendant la période de réduction, la société enregistre un crédit sur les comptes clients, un débit en espèces et un débit sur les remises sur les ventes.

Le compte de remises sur les ventes est un compte de contre-recettes qui est déduit des ventes brutes à la fin d'une période dans le calcul des ventes nettes. Sales Discounts a un solde débiteur normal, qui compense les ventes dont le solde créditeur est normal.

Supposons qu'un client ait acheté 10 trousses d'urgence auprès d'un détaillant à 100$ par trousse à crédit. Le détaillant a proposé au client des conditions de 2/10, n/30, et le client a payé dans le délai de réduction. Le détaillant a enregistré l'inscription suivante pour la vente initiale.

Comme le détaillant ne sait pas au point de vente si le client aura droit à la réduction, la totalité du compte à recevoir de 1 000$ est inscrite dans le journal du détaillant.

Supposons également que les coûts de détail des marchandises vendues dans cet exemple étaient de 560$ et que nous utilisons la méthode de l'inventaire perpétuel. L'entrée de journal servant à enregistrer la vente de l'inventaire fait suite à l' inscription relative à la vente au client.

Étant donné que le client a payé l'intégralité du compte pendant la période d' éligibilité à la réduction de dix jours, l'inscription suivante dans les livres du détaillant reflète le paiement.

Supposons maintenant que le client a payé le détaillant dans les 30 jours mais qu'il n'a pas bénéficié de la réduction. L' entrée suivante reflète le paiement sans la réduction.

Veuillez noter que la totalité du compte à recevoir de 1 000$ créé est éliminée selon les deux options de paiement. Lorsque le rabais n'est pas accordé, le détaillant a reçu la totalité des 1 000$. Toutefois, lorsque le client a reçu le rabais, le détaillant a reçu 980$ et les 20$ restants sont enregistrés dans le compte de réduction des ventes.

CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

Réductions éthiques

Les employés ou les entreprises devraient-ils offrir des remises aux employés d' autres organisations ? L'organisation qui emploie un comptable dispose généralement d'un code d'éthique ou de conduite qui définit les politiques relatives aux remises accordées aux employés. Alors que de nombreuses entreprises offrent des remises à leurs employés à titre d'avantage, certaines offrent également des remises ou des produits gratuits aux non-employés qui travaillent pour des organisations gouvernementales. Les comptables peuvent avoir besoin de travailler dans des situations où les codes d'éthique/de conduite d'autres entités n'autorisent pas les employés à accepter des remises ou des marchandises gratuites. Que doit faire l'entreprise du comptable lorsque le code d'éthique et de conduite d'une organisation externe n' autorise pas ses employés à accepter des remises ou des marchandises gratuites ?

Les avantages à long terme des remises contrastent avec les codes d'éthique et de conduite organisationnels qui empêchent les autres d' accepter des remises de la part de votre organisation. Le code de déontologie de l' Association internationale des chefs de police limite la capacité des policiers à accepter des remises. ² Ces remises peuvent prendre la forme d'une tasse de café gratuite, d'autres cadeaux, de points de récompense, de points de fidélité, de points d'accueil ou de réductions pour les employés ou les membres de la famille des employés de l'organisation gouvernementale. L'offre de remises peut créer des dilemmes éthiques. Le dilemme éthique peut ne pas provenir de l'employeur du comptable, mais de l'employeur de la personne extérieure à l'organisation bénéficiaire de la réduction.

Le Code type d'éthique et de conduite de l'Organisation mondiale des douanes stipule que « les employés des douanes sont appelés à faire preuve de jugement pour éviter les situations de conflit réel ou perçu. Ce faisant, ils devraient prendre en compte les critères suivants relatifs aux cadeaux, à l'hospitalité et aux autres avantages, en tenant compte du contexte complet du présent Code. Les fonctionnaires ne doivent accepter ni solliciter de cadeaux, d'hospitalité ou d'autres avantages susceptibles d'avoir une influence réelle ou apparente sur leur objectivité dans l'exercice de leurs fonctions officielles ou de les placer dans une obligation envers le donateur. » ³

Le problème est que l'employé de l'organisation extérieure se trouve en conflit entre ses intérêts personnels et ceux de son employeur. Le rabais accordé par l'employeur du comptable est à l'origine de ce conflit. Dans ces situations, il est préférable que l'employeur du comptable respecte le code de conduite de l'autre organisation. De même, il peut être illégal pour l'employeur du comptable d'accorder des remises aux employés d'une organisation gouvernementale. Le comptable professionnel doit toujours être au courant de la politique de réduction de toute entreprise externe avant d'offrir des remises aux employés d'autres entreprises ou organisations.

Retours de vente et indemnités

Si un client achète de la marchandise et n'est pas satisfait de son achat, il peut recevoir un remboursement ou un remboursement partiel, selon la situation. Lorsque le client retourne la marchandise et reçoit un remboursement complet, cela est considéré comme un retour de vente. Lorsque le client conserve la marchandise défectueuse et reçoit un remboursement partiel, cela est considéré comme une allocation de vente. La plus grande différence est qu'un client renvoie la marchandise dans un retour de vente et conserve la marchandise dans une allocation de vente.

Lorsqu'un client retourne la marchandise, un détaillant émet une note de crédit pour accuser réception de la modification du contrat et de la réduction des comptes clients, le cas échéant. Le détaillant enregistre un accusé de réception du retour en réduisant l'encaisse ou les comptes clients et en augmentant les retours de vente et les indemnités. Les liquidités diminueraient si le client avait déjà payé la marchandise et l' argent liquide était ainsi remboursé au client. Les comptes clients diminueraient si le client n'avait pas encore payé sur son compte. À l'instar des remises sur les ventes, le compte des retours de ventes et des indemnités est un compte de contre-recettes avec un solde débiteur normal qui réduit le chiffre des ventes brutes à la fin de la période.

Outre l'enregistrement du retour, le détaillant doit également déterminer si la marchandise retournée est dans un « état vendable ». Un article est dans un état vendable si la marchandise est suffisamment bonne pour garantir une vente à un autre client à l'avenir. Si tel est le cas, la société enregistrerait une diminution du coût des marchandises vendues (COGS) et une augmentation de son stock de marchandises pour renvoyer la marchandise dans l' inventaire pour la revente. Ceci est enregistré au coût de la marchandise par rapport à la valeur des marchandises vendues. Si la marchandise est dans un état vendable mais ne permet pas d'atteindre le coût initial de la marchandise, l'entreprise doit estimer la perte à ce stade.

En revanche, lorsque la marchandise est retournée et n'est pas dans un état vendable, le détaillant doit estimer la valeur de la marchandise dans son état actuel et enregistrer une perte. Cela augmenterait le stock de marchandises par rapport à la valeur estimée de la marchandise dans son état actuel, diminuerait le COGS pour le montant des dépenses initiales associées à la vente et augmenterait la perte sur la marchandise défectueuse pour la perte de valeur de la marchandise invendable.

Supposons qu'un client achète 300 plants à crédit auprès d'une pépinière pour 3 000$ (pour un coût de 1 200$). La première entrée reflète la vente initiale par la pépinière. La deuxième entrée reflète le coût des biens vendus.

À la réception, le client découvre que les plantes ont été infestées d'insectes et renvoie toutes les plantes. En supposant que le client n'ait encore payé à la pépinière aucun des 3 000 dollars à recevoir et en supposant que la pépinière détermine si les plantes retournées sont vendables, le détaillant enregistrerait les entrées suivantes.

Pour un autre exemple, supposons que le client de l'usine n'était pas satisfait de 100 plantes seulement. Après avoir parlé à la pépinière, le client décide de conserver 200 plants pour un remboursement partiel de 1 000$. La pépinière enregistrerait l' entrée suivante pour l'allocation de vente associée à 100 plants.

La pépinière enregistrerait également une entrée correspondante pour l' inventaire et le coût des marchandises vendues pour les 100 plants retournés.

En ce qui concerne le retour et l'indemnité, si le client avait déjà payé l'intégralité de son compte, la trésorerie serait affectée plutôt que les comptes clients.

Les avis divergent quant à savoir si les déclarations de ventes et les indemnités doivent figurer dans des comptes séparés. La séparation des comptes aiderait le détaillant à faire la distinction entre les articles retournés et ceux que le client a conservés. Cela permet de mieux identifier les problèmes de contrôle qualité, de savoir si un client est satisfait de son achat et de signaler le nombre de ressources consacrées au traitement des retours. La plupart des entreprises choisissent de regrouper les rendements et les provisions dans un seul compte, mais du point de vue du gestionnaire, il peut être plus facile de séparer les comptes pour prendre des décisions à jour concernant les stocks.

Vous avez peut-être remarqué que notre discussion sur les ventes à crédit n' incluait pas les transactions par carte de crédit de tiers. C'est le cas lorsqu'un client paie avec une carte de crédit ou de débit d'un tiers, tel que Visa, MasterCard, Discover ou American Express. Ces entrées et discussions sont abordées dans des cours de comptabilité plus avancés. Un exemple plus complet de transactions d'achat et de vente de marchandises se trouve dans Calculer les coûts des produits basés sur les activités et Comparer et contraster les systèmes de coûts traditionnels et basés sur les activités, en appliquant l'inventaire perpétuel méthode.

LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

Les grands détaillants doivent trouver de nouvelles façons de gérer leurs stocks et de réduire les cycles d'exploitation pour rester compétitifs. Des entreprises telles qu' Amazon.com Inc., ont pu réduire leurs cycles d'exploitation et augmenter leurs taux de recouvrement de créances à un niveau supérieur à celui de la plupart de leurs concurrents les plus proches. Consultez Stock Analysis on Net pour découvrir comment ils procèdent et pour voir une comparaison des cycles d'exploitation des principales marques de détail.

Notes

• 1 Comité des organisations de parrainage de la Treadway Commission (COSO). Contrôle interne — Cadre intégré. Mai 2013. https://na.theiia.org/standards-guid...ve_Summary.pdf
• 2 Association internationale des chefs de police (IACP). Code de déontologie des forces de l'ordre. Octobre 1957. https://www.theiacp.org/resources/la...code-of-ethics
• 3 Organisation mondiale des douanes. Code type d'éthique et de conduite. n.d. http://www.wcoomd.org/~/media/wco/pu...duct.pdf ? la=fr