2.3 : Préparer un compte de résultat, un état des capitaux propres et un bilan
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Éléments des états financiers
Lorsque nous réfléchissons à la relation entre les éléments et les états financiers, nous pouvons penser à une analogie de boulangerie : les éléments représentent les ingrédients et les états financiers représentent le produit fini. Comme pour la préparation d'un gâteau (voir Figure 2.5), il est essentiel de connaître les ingrédients (éléments) et la façon dont chaque ingrédient est lié au produit final (états financiers) pour l'étude de la comptabilité.
Pour aider les comptables à préparer les états financiers et les utilisateurs à mieux les comprendre, la profession a défini ce que l'on appelle les éléments des états financiers, c'est-à-dire les catégories de comptes que les comptables utilisent pour enregistrer les transactions et préparer les états financiers. Les états financiers comportent dix éléments, et nous en avons déjà discuté pour la plupart.
- Recettes : valeur des biens et services que l' organisation a vendus ou fournis.
- Dépenses : coûts liés à la fourniture des biens ou des services pour lesquels l'organisation génère des revenus.
- Gains — Les gains sont similaires aux revenus mais concernent des activités « accessoires ou périphériques » de l'organisation.
- Pertes — Les pertes sont similaires aux dépenses, mais elles sont liées à des activités « accessoires ou périphériques » de l' organisation.
- Actifs : éléments que l'organisation possède, contrôle ou sur lesquels elle revendique.
- Passifs — montants que l'organisation doit à des tiers (également appelés créanciers).
- Capitaux propres — la valeur nette (ou l'actif net) de l' organisation.
- Investissement par les propriétaires : espèces ou autres actifs fournis à l'organisation en échange d'une participation.
- Distribution aux propriétaires : espèces, autres actifs ou participation (capitaux propres) fournis aux propriétaires.
- Résultat global — défini comme « la variation des capitaux propres d'une entreprise au cours d'une période donnée résultant de transactions et d'autres événements et circonstances provenant de sources extérieures à des propriétaires » (SFAC n° 6, p. 21). Bien que la discussion approfondie du résultat global soit réservée aux études intermédiaires et avancées en comptabilité, il convient de noter que le résultat global comporte quatre composantes, axées sur les activités liées aux devises étrangères, aux produits dérivés, aux investissements et aux pensions.
États financiers d'une société témoin
Il est maintenant temps de préparer le gâteau (c'est-à-dire de préparer les états financiers). Tous les ingrédients (éléments des états financiers) sont prêts. Revenons donc aux états financiers eux-mêmes. Prenons comme exemple une société fictive nommée Cheesy Chuck's Classic Corn. Cette entreprise est un petit magasin de détail qui fabrique et vend une variété de friandises gourmandes à base de pop-corn. C' est une période passionnante car le magasin a ouvert ses portes le mois de juin en cours.
Supposons que dans le cadre de votre travail d'été chez Cheesy Chuck's, le propriétaire, vous l'avez deviné, Chuck, vous a demandé de remplacer un ancien employé diplômé de l'université et qui occupera un poste de comptable à New York. En plus de vos tâches liées à la fabrication et à la vente de pop-corn chez Cheesy Chuck's, une partie de vos responsabilités consistera à faire la comptabilité de l'entreprise. Le propriétaire, Chuck, a entendu dire que vous étudiez la comptabilité et que vous pourriez vraiment avoir besoin de cette aide, car il passe le plus clair de son temps à développer de nouvelles saveurs de pop-corn.
L'ancien employé a fait un excellent travail de suivi des documents comptables, afin que vous puissiez vous concentrer sur votre première tâche, à savoir la création des états financiers de juin, que Chuck a hâte de voir. La figure 2.6 montre les informations financières (au 30 juin) de Cheesy Chuck's.
Il convient de noter que nous simplifions à l'excès certaines choses de cet exemple. Tout d'abord, les montants figurant dans les registres comptables ont été indiqués. Nous n'avons pas expliqué comment les montants seraient calculés. Ce processus est expliqué à partir de la section Analyse et enregistrement des transactions. Ensuite, nous ignorons le calendrier de certains flux de trésorerie tels que l'embauche, les achats et autres coûts de démarrage. En réalité, les entreprises doivent investir de l'argent pour préparer le magasin, former les employés et obtenir l' équipement et les stocks nécessaires à l'ouverture. Ces coûts précéderont la vente de biens et de services. Dans l'exemple qui suit, par exemple, nous utilisons des paiements de location de 24 000$, ce qui représente les paiements de location du bâtiment (20 000$) et de l'équipement (4 000$). Dans la pratique, lorsque des entreprises louent des biens, les comptables doivent déterminer, sur la base des règles comptables, si l'entreprise est « propriétaire » de l'article ou non. S'il est déterminé que l'entreprise est « propriétaire » du bâtiment ou de l'équipement, l'élément est inscrit au bilan au coût initial. Les comptables tiennent également compte de la valeur du bâtiment ou de l'équipement lorsque l'article est usé. La différence entre ces deux valeurs (le coût initial et la valeur finale) sera répartie sur une période de temps appropriée. À titre d'exemple, supposons qu'une entreprise achète du matériel pour 18 000$ et que l'équipement aura une valeur de 2 000$ au bout de quatre ans, soit une baisse de valeur estimée (due à l'utilisation) de 16 000$ (18 000$ − 2 000$). L'entreprise affectera 4 000 dollars du coût de l'équipement sur chacune des quatre années (18 000 dollars moins 2 000 dollars sur quatre ans). C'est ce que l'on appelle la dépréciation et c'est l'un des sujets abordés dans les actifs à long terme.
De plus, le matériel d'une valeur de 12 500 dollars selon les informations financières fournies a été acheté à la fin de la première période comptable. Il s'agit d'un actif qui sera amorti à l' avenir, mais aucune dépense d'amortissement n'est allouée dans notre exemple.
Déclaration de résultat
Préparons le compte de résultat afin de pouvoir vous expliquer comment s'est comporté Cheesy Chuck's pour le mois de juin (rappelez-vous qu'un compte de résultat concerne un certain temps). Notre première étape consiste à déterminer la valeur des biens et services que l'organisation a vendus ou fournis pendant une période donnée. Il s' agit des entrées de fonds pour l'entreprise, et comme elles se rapportent à l'objectif principal de l'entreprise (fabriquer et vendre du pop-corn), nous les classons dans les catégories « revenus », « ventes » ou « frais perçus ». Pour cet exemple, nous utilisons Revenue. Les revenus de Cheesy Chuck's pour le mois de juin sont de 85 000$.
Ensuite, nous devons indiquer les dépenses totales de Cheesy Chuck's. Comme Cheesy Chuck's suit différents types de dépenses, nous devons ajouter les montants pour calculer les dépenses totales. Si vous avez ajouté correctement, vous obtenez le total des dépenses pour le mois de juin de 79 200$. La dernière étape pour créer le compte de résultat consiste à déterminer le montant du bénéfice net ou de la perte nette de Cheesy Chuck's. Comme les revenus (85 000$) sont supérieurs aux dépenses (79 200$), Cheesy Chuck's a un bénéfice net de 5 800$ pour le mois de juin.
La figure 2.7 montre le compte de résultat de juin de Cheesy Chuck's Classic Corn.
Les états financiers sont créés selon de nombreuses conventions ou pratiques standard. Les conventions standard assurent la cohérence et contribuent à garantir aux utilisateurs des états financiers que les informations sont présentées de la même manière, quelle que soit l' organisation qui publie les états financiers. Examinons les conventions standard indiquées dans le compte de résultat de Cheesy Chuck :
- Le titre du compte de résultat comporte trois lignes.
- La première ligne indique le nom de l'entreprise.
- La ligne médiane indique l'état financier qui est présenté.
- La dernière ligne indique l'échéancier de l' état financier. N'oubliez pas que le compte de résultat est pour une période donnée (le mois de juin dans notre exemple).
- Il y a trois colonnes.
- De gauche à droite, la première colonne correspond à l' en-tête de la catégorie ou au compte.
- La deuxième colonne est utilisée lorsqu'il existe de nombreux comptes dans une catégorie particulière (dépenses, dans notre exemple).
- La troisième colonne est une colonne totale. Dans cette illustration, il s'agit de la colonne dans laquelle les sous-totaux sont répertoriés et le résultat net est déterminé (en soustrayant les dépenses des recettes).
- Les sous-totaux sont indiqués par un simple soulignement, tandis que les totaux sont indiqués par un double soulignement. Notez que le montant des dépenses diverses (300$) est formaté avec un seul trait de soulignement pour indiquer qu'un sous-total suivra. De même, le montant du « Revenu net » (5 800$) est mis en forme avec un double soulignement pour indiquer qu'il s' agit de la valeur finale/du total des états financiers.
- Cheesy Chuck's n'enregistre aucun gain ni aucune perte. Les gains et les pertes ne sont pas des transactions inhabituelles pour les entreprises, mais les gains et les pertes peuvent être peu fréquents pour certaines, en particulier pour les petites entreprises.
CONCEPTS EN PRATIQUE
McDonald's
Pour l'exercice clos le 31 décembre 2016, McDonald's a réalisé des ventes de 24,6 milliards de dollars. 11 Le montant des ventes est souvent utilisé par l'entreprise comme point de départ pour planifier l'année suivante. Il ne fait aucun doute que de nombreuses personnes participent à la planification d'une entreprise de la taille de McDonald's. Deux personnes clés chez McDonald's sont le directeur des achats et le directeur des ventes (bien qu'ils puissent avoir des titres différents). Voyons comment le montant des ventes de McDonald's en 2016 pourrait être utilisé par chacune de ces personnes. Dans tous les cas, n' oubliez pas que McDonald's est une entreprise mondiale.
Un directeur des achats chez McDonald's, par exemple, est chargé de trouver des fournisseurs, de négocier les coûts, d'organiser la livraison et de nombreuses autres fonctions nécessaires pour que les ingrédients soient prêts pour que les magasins puissent préparer les aliments pour leurs clients. En vous attendant à ce que McDonald's réalise des ventes de plus de 24 milliards de dollars en 2017, combien d'œufs pensez-vous que le directeur des achats de McDonald's devrait acheter pour l'année ? Selon le site Web de McDonald's, l'entreprise utilise plus de deux milliards d'œufs par an. 12 Prenez un moment pour énumérer les détails qui devraient être coordonnés afin d'acheter et de livrer plus de deux milliards d'œufs aux nombreux restaurants McDonald's du monde entier.
Un directeur des ventes est chargé d'établir et d'atteindre les objectifs de vente au sein de l'entreprise. Supposons que les ventes de McDonald's en 2017 devraient dépasser le montant des ventes de 2016. Quelles conclusions tirez-vous sur la base de ces informations ? Selon vous, qu'est-ce qui pourrait influencer ces montants ? Selon vous, quels facteurs seraient importants pour le directeur des ventes lorsqu'il déciderait des mesures à prendre, le cas échéant ? Supposons maintenant que les ventes de McDonald's en 2017 devraient être inférieures au niveau de 2016. Quelles conclusions tirez-vous sur la base de ces informations ? Selon vous, qu'est-ce qui pourrait influencer ces montants ? Selon vous, quels facteurs seraient importants pour le directeur des ventes lorsqu'il déciderait des mesures à prendre, le cas échéant ?
État des capitaux propres du propriétaire
Créons le relevé des capitaux propres de Cheesy Chuck's pour le mois de juin. Comme Cheesy Chuck's est une toute nouvelle entreprise, il n'y a pas de solde de départ en capitaux propres. Les premiers éléments à prendre en compte sont les augmentations de valeur/fonds propres, qui sont les investissements des propriétaires et le bénéfice net. En examinant les informations comptables qui vous ont été fournies, vous reconnaissez que le montant investi par le propriétaire, Chuck, était de 12 500$. Ensuite, nous prenons en compte l' augmentation de valeur résultant du bénéfice net, qui a été déterminé dans le compte de résultat à 5 800$. Ensuite, nous déterminons si certaines activités ont entraîné une diminution de la valeur de l'entreprise. Plus précisément, nous comptabilisons la valeur des distributions aux propriétaires et la perte nette, le cas échéant.
Il est important de noter qu'une organisation aura un bénéfice net ou une perte nette pour la période, mais pas les deux. En outre, les petites entreprises en particulier peuvent connaître des périodes pendant lesquelles aucun investissement ou distribution n'est effectué par le ou les propriétaires. Pour le mois de juin, Chuck a retiré 1 450$ de l'entreprise. C'est le moment idéal pour rappeler la terminologie utilisée par les comptables en fonction de la structure juridique de l'entreprise en question. Comme le compte était intitulé « Dessins par le propriétaire » et que Chuck en est le seul propriétaire, nous pouvons supposer qu'il s'agit d'une entreprise individuelle. Si l'entreprise était structurée comme une société, cette activité serait appelée quelque chose comme « Dividendes versés aux propriétaires ».
À ce stade, n'oubliez pas que, puisque nous travaillons avec une entreprise individuelle pour simplifier les exemples, nous avons abordé la valeur du propriétaire dans l'entreprise sous forme de capital ou de capitaux propres. Cependant, plus tard, nous transférons la structure de l'entreprise à une société et, au lieu des capitaux propres du propriétaire, nous commençons à utiliser des titres de comptes tels que des actions ordinaires et des bénéfices non répartis pour représenter les intérêts du propriétaire. Le traitement des entreprises est plus compliqué, car les sociétés peuvent avoir quelques propriétaires, voire des milliers de propriétaires (actionnaires). Les détails de la comptabilisation des intérêts des sociétés sont couverts dans la comptabilité des entreprises.
Dans quelle mesure la valeur de Cheesy Chuck's a-t-elle changé au cours du mois de juin ? Vous avez raison si vous avez répondu 16 850$. Comme il s'agit d'un magasin flambant neuf, la valeur initiale de l'entreprise est nulle. Au cours du mois, le propriétaire a investi 12 500$ et l'entreprise a réalisé des activités rentables (bénéfice net) de 5 800$. De plus, au cours du mois, le propriétaire a retiré 1 450 dollars, ce qui a entraîné une variation nette ( et le solde final) des capitaux propres du propriétaire de 16 850 dollars. Présenté dans une formule :
Solde initial + investissements par les propriétaires ± Résultat net ( perte nette) — Distributions, ou
0 $+12 500 $+5 800 $—1 450$ = 16 850 $0+12 500 $+5 800 $—1 450$ = 16 850$
La figure 2.8 montre à quoi ressemblerait l'état des capitaux propres de Cheesy Chuck's Classic Corn.
Notez ce qui suit à propos de l'état des capitaux propres de Cheesy Chuck's :
- Le format est similaire à celui du compte de résultat (trois lignes pour le titre, trois colonnes).
- Le relevé suit un ordre chronologique, en commençant par le premier jour du mois, en tenant compte des changements survenus tout au long du mois, et se terminant le dernier jour du mois.
L'état utilise le chiffre final de l'état financier précédemment complété. Dans ce cas, l'état des capitaux propres du propriétaire utilise le montant du bénéfice net (ou de la perte nette) indiqué dans le compte de résultat (bénéfice net, 5 800$).
Bilan
Créons un bilan pour Cheesy Chuck's pour le 30 juin. Pour commencer, nous examinons les registres comptables et déterminons quels actifs l'entreprise possède et la valeur de chacun d'eux. Cheesy Chuck's possède deux actifs : des liquidités (6 200 dollars) et de l'équipement (12 500 dollars). L'addition du montant des actifs donne une valeur totale de 18 700$. Comme indiqué précédemment, le matériel récemment acheté sera amorti à l'avenir, à compter de la prochaine période comptable.
Ensuite, nous déterminons le montant d'argent que Cheesy Chuck's doit (passif). Cheesy Chuck's a également deux dettes : le premier compte inscrit dans les dossiers est celui des comptes créditeurs de 650$. Les comptes fournisseurs sont le montant que Cheesy Chuck's devra payer à l'avenir aux vendeurs (également appelés fournisseurs) pour les ingrédients nécessaires à la fabrication du pop-corn gastronomique. L'autre passif est le salaire payable de 1 200$. C'est le montant que Cheesy Chuck's devra payer à l'avenir aux employés pour le travail effectué. En additionnant les deux montants, nous obtenons un passif total de 1 850$. (Voici un conseil pour approfondir votre compréhension de la comptabilité : les passifs incluent souvent le mot « payable ». Ainsi, lorsque vous voyez « payable » dans le titre du compte, sachez qu'il s' agit de montants dus dans le futur, c'est-à-dire des dettes.)
Enfin, nous déterminons le montant des capitaux propres du propriétaire, Cheesy Chuck, dans l'entreprise. Le montant des capitaux propres du propriétaire a été déterminé sur la base de l'état des capitaux propres du propriétaire à l'étape précédente (16 850$). Pouvez-vous trouver un autre moyen de confirmer le montant des capitaux propres du propriétaire ? Rappelons que les capitaux propres sont également appelés actifs nets (actifs moins passifs). Si vous prenez l'actif total de Cheesy Chuck's de 18 700$ et soustrayez le passif total de 1 850$, vous obtenez des capitaux propres de 16 850$. À l'aide de l'équation comptable de base, le bilan de Cheesy Chuck's au 30 juin est présenté à la Figure 2.9.
Connecter le compte de résultat et le bilan
Une autre façon de concevoir le lien entre le compte de résultat et le bilan (qui est facilité par l'état des capitaux propres du propriétaire) consiste à utiliser une analogie sportive. Le compte de résultat résume la performance financière de l'entreprise pour une période donnée. Le compte de résultat indique la performance financière de l'entreprise chaque mois : l'entreprise a réalisé un bénéfice net ou une perte nette. Cela ressemble au résultat d'un match en particulier : l'équipe a gagné ou perdu.
Le bilan résume la situation financière de l'entreprise à une date donnée. Cela signifie qu'en raison de la performance financière des douze derniers mois, par exemple, il s'agit de la situation financière de l'entreprise au 31 décembre. Imaginez que le bilan est similaire au bilan global de victoires/défaites d'une équipe. Dans une certaine mesure, la force d'une équipe peut être perçue par son bilan de victoires/défaites.
Toutefois, étant donné que différentes entreprises ont des tailles différentes, vous ne souhaitez pas nécessairement comparer les bilans de deux entreprises différentes. Par exemple, vous ne voudriez pas comparer un magasin de détail local à Walmart. Dans la plupart des cas, vous souhaitez comparer une entreprise avec les informations de son bilan antérieur.
État des flux de trésorerie
Dans Décrire le compte de résultat, l'état des capitaux propres, le bilan et l'état des flux de trésorerie, et leur corrélation, nous avons discuté de la fonction et des caractéristiques de base de l'état des flux de trésorerie. Ce quatrième et dernier état financier répertorie les entrées et les sorties de trésorerie de l'entreprise pour une période donnée. Il a été créé pour combler certaines lacunes informationnelles qui existaient dans les trois autres états (compte de résultat, compte des capitaux propres et des bénéfices non répartis du propriétaire et bilan). Une démonstration complète de la création de l'état des flux de trésorerie est présentée dans l' État des flux de trésorerie.
Création d'états financiers : un résumé
Dans cet exemple, en utilisant une société fictive, Cheesy Chuck's, nous avons commencé par les soldes des comptes et avons montré comment préparer les états financiers du mois de juin, le premier mois d' activité de l'entreprise. Il sera utile de revoir le processus en résumant les informations avec lesquelles nous avons commencé et la manière dont ces informations ont été utilisées pour créer les quatre états financiers : compte de résultat, état des capitaux propres, bilan et état des flux de trésorerie.
Nous avons commencé par les soldes des comptes présentés à la Figure 2.10.
L'étape suivante a consisté à créer le compte de résultat, qui montre la performance financière de l' entreprise. Le compte de résultat est présenté à la Figure 2.11.
Ensuite, nous avons créé le relevé des capitaux propres du propriétaire, illustré à la Figure 2.12. L'état des capitaux propres du propriétaire montre l'évolution des capitaux propres (ou de la valeur nette) de l'entreprise au cours du mois de juin. N'oubliez pas que le résultat net (ou perte nette) est reporté sur l'état des capitaux propres du propriétaire.
Le troisième état financier créé est le bilan, qui montre la situation financière de l'entreprise à une date donnée. Le bilan de Cheesy Chuck est illustré à la Figure 2.13.
RÉFLÉCHISSEZ-Y
Analyse des états financiers
Dans Why It Matters, nous avons souligné que les informations comptables des états financiers peuvent être utiles aux propriétaires d'entreprise. Les états financiers fournissent des informations aux propriétaires concernant la performance financière et la situation financière de l'entreprise, les aidant ainsi à prendre des décisions concernant l'entreprise.
À l'aide des états financiers de juin, analysez Cheesy Chuck's et préparez une brève présentation. Considérez cela du point de vue du propriétaire, Chuck. Décrivez la performance financière et la situation financière de l'entreprise. Quels domaines de l'activité souhaiteriez-vous approfondir pour obtenir des informations supplémentaires ? Quels changements envisageriez-vous d'apporter à l'entreprise, le cas échéant, et pourquoi ou pourquoi pas ?
CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES
Manipulation des états financiers chez Waste Management Inc.
Les comptables ont le devoir éthique de rendre compte avec précision des résultats financiers de leur entreprise et de veiller à ce que les rapports annuels de l'entreprise communiquent des informations pertinentes aux parties prenantes. Si les comptables et la direction de l'entreprise ne le font pas, ils s'exposent à de lourdes sanctions.
Par exemple, en 2002, la Securities and Exchange Commission (SEC) a chargé la direction de Waste Management, Inc. d'augmenter ses bénéfices de 1,7 milliard de dollars afin d'atteindre les objectifs de bénéfices pour la période 1992-1997. Un communiqué de presse de la SEC alléguait « que les défendeurs avaient manipulé frauduleusement les résultats financiers de l' entreprise pour atteindre des objectifs de bénéfices prédéterminés. . Ils ont utilisé une multitude de pratiques comptables inappropriées pour atteindre cet objectif. » 13 Les défendeurs dans cette affaire ont manipulé des rapports pour reporter ou éliminer des dépenses, ce qui a frauduleusement gonflé leurs revenus. Parce qu'ils n'ont pas communiqué avec précision les résultats financiers de leur entreprise, les principaux comptables et la direction de Waste Management, Inc. font face à des poursuites.
Thomas C. Newkirk, directeur adjoint de la Division de l'application de la loi de la SEC, a déclaré : « Pendant des années, ces accusés ont préparé les livres, se sont enrichis, ont préservé leur emploi et ont dupé des actionnaires peu méfiants » 14 Les accusés, parmi lesquels des membres de le conseil d'administration et les dirigeants de la société ont personnellement bénéficié de leur fraude de plusieurs millions de dollars par le biais de bonus basés sur les performances, de dons caritatifs et de la vente d'actions de la société. Le formulaire comptable de l'entreprise, Arthur Andersen, a encouragé la fraude en identifiant les pratiques inappropriées, mais en faisant peu pour y mettre fin.
Des ratios de liquidité
En plus d'examiner les états financiers afin de prendre des décisions, les propriétaires et les autres parties prenantes peuvent également utiliser des ratios financiers pour évaluer la santé financière de l' organisation. Bien qu'une discussion plus approfondie des ratios financiers soit présentée à l'Annexe A : Analyse des états financiers, nous présentons ici les ratios de liquidité, un moyen courant, facile et utile d'analyser les états financiers.
La liquidité fait référence à la capacité de l'entreprise à convertir ses actifs en espèces afin de répondre à ses besoins de trésorerie à court terme. Parmi les actifs les plus liquides, citons les comptes clients et les stocks (pour les entreprises de merchandising ou de fabrication). Si ces actifs figurent parmi les plus liquides, c'est parce qu'ils seront transformés en liquidités plus rapidement que les terrains ou les bâtiments, par exemple. Les comptes clients représentent des biens ou des services qui ont déjà été vendus et qui seront généralement payés/encaissés dans un délai de trente à quarante-cinq jours. Les stocks sont moins liquides que les comptes clients car le produit doit d'abord être vendu avant de générer de l'argent (soit par le biais d'une vente au comptant, soit d'une vente sur compte). Les stocks sont toutefois plus liquides que les terrains ou les bâtiments parce que, dans la plupart des cas, il est plus facile et plus rapide pour une entreprise de trouver quelqu'un pour acheter ses biens que de trouver un acheteur pour un terrain ou des bâtiments.
Fonds de roulement
Le point de départ pour comprendre les ratios de liquidité consiste à définir le fonds de roulement, c'est-à-dire les actifs courants moins les passifs courants. Rappelons que les actifs et passifs courants sont des montants généralement réglés en un an ou moins. Le fonds de roulement (actifs courants moins passifs courants) est utilisé pour évaluer le montant en dollars des actifs dont dispose une entreprise pour faire face à ses passifs à court terme. Un fonds de roulement positif est souhaitable et indique que l'entreprise dispose d' actifs courants suffisants pour faire face à ses obligations (passifs) à court terme tout en conservant une flexibilité financière. Un montant négatif n'est pas souhaitable et indique que l'entreprise doit accorder une attention particulière à la composition des actifs courants (c'est-à-dire à la liquidité des actifs courants) et au calendrier des passifs courants. Il est peu probable que tous les passifs courants soient exigibles en même temps, mais le montant du fonds de roulement donne aux parties prenantes des petites et des grandes entreprises une indication de la capacité de l'entreprise à faire face à ses obligations à court terme.
L'une des limites du fonds de roulement est qu'il s'agit d'un montant en dollars, ce qui peut être trompeur car la taille des entreprises varie. Rappelons que, lors de la discussion sur l'importance relative, 1 000 dollars, par exemple, sont plus importants pour une petite entreprise (comme un cinéma local indépendant) que pour une grande entreprise (comme une chaîne de cinémas). L'utilisation de pourcentages ou de ratios permet aux utilisateurs des états financiers de comparer plus facilement les petites et les grandes entreprises.
Ratio actuel
Le ratio courant est étroitement lié au fonds de roulement ; il représente les actifs courants divisés par les passifs courants. Le ratio actuel utilise les mêmes montants que le fonds de roulement (actifs et passifs courants) mais présente le montant sous forme de ratio plutôt que sous forme de dollar. En d'autres termes, le ratio actuel est défini comme l'actif courant/le passif courant. L' interprétation du ratio actuel est similaire à celle du fonds de roulement. Un ratio supérieur à 1 indique que l'entreprise est en mesure de faire face à ses obligations à court terme avec une marge de manœuvre, tandis qu'un ratio inférieur à 1 indique que l'entreprise doit porter une attention particulière à la composition de ses actifs courants ainsi qu'au calendrier des passifs courants.
Exemples de calculs du fonds de roulement et du ratio actuel
Supposons que Chuck, le propriétaire de Cheesy Chuck's, souhaite évaluer la liquidité de l'entreprise. La figure 2.14 montre le bilan au 30 juin 2018. Supposons que l' équipement inscrit au bilan soit un actif non courant. Cette hypothèse est raisonnable puisqu'il s'agit du premier mois d'exploitation et que l'équipement devrait durer plusieurs années. Nous supposons également que les comptes créditeurs et les salaires à payer seront payés dans un délai d'un an et sont donc classés dans les passifs courants.
Le fonds de roulement est calculé comme les actifs courants moins les passifs courants. Cheesy Chuck's ne possède que deux actifs, et l'un des actifs, Equipment, est un actif non courant, de sorte que la valeur des actifs courants est un montant de trésorerie de 6 200 dollars. Le fonds de roulement de Cheesy Chuck's est de 6 200$ à 1 850$ ou 4 350$. Comme ce montant est supérieur à 0$ (il est bien supérieur à 0$ dans ce cas), Chuck est convaincu qu'il n'a rien à craindre en ce qui concerne la liquidité de son entreprise.
Supposons également que Chuck, alors qu'il assiste à une conférence sur le pop-corn pour les propriétaires de magasins, discute avec le propriétaire d'un magasin de pop-corn beaucoup plus important, Captain Caramel. Le propriétaire de Captain Caramel se partage le fonds de roulement de son magasin, soit 52 500$. Au début, Chuck a l'impression que ses affaires ne se portent pas très bien. Mais il se rend compte que Captain Caramel est situé dans une ville beaucoup plus grande (avec plus de clients) et existe depuis de nombreuses années, ce qui lui a permis de créer une entreprise solide, ce que Chuck aspire à faire. Comment Chuck comparerait-il la liquidité de sa nouvelle entreprise, ouverte depuis un mois seulement, à la liquidité d'une entreprise plus importante et mieux établie sur un autre marché ? La réponse consiste à calculer le ratio actuel, qui élimine les différences de taille (matérialité) des deux entreprises.
Le ratio actuel est calculé en tant qu'actifs courants/passifs courants. Nous utilisons les mêmes montants que ceux que nous avons utilisés pour le calcul du fonds de roulement, mais cette fois, nous divisons les montants plutôt que de les soustraire. Le ratio actuel de Cheesy Chuck est donc de 6 200 dollars (actifs courants) /1 850 dollars (passifs courants), soit 3,35. Cela signifie que pour chaque dollar de passif courant, Cheesy Chuck's possède 3,35 dollars d'actifs courants. Chuck est satisfait du ratio mais ne sait pas comment il se compare à un autre magasin de pop-corn. Il a donc demandé à son nouvel ami de Captain Caramel. Le propriétaire de Captain Caramel indique que son magasin a un ratio actuel de 4,25. Bien qu' il soit toujours meilleur que celui de Cheesy Chuck, Chuck est encouragé d' apprendre que son magasin fonctionne à un niveau plus compétitif qu'il ne le pensait auparavant en comparant les montants en dollars du fonds de roulement.
CONNEXION IFRS
Les IFRS et les GAAP américains dans les états financiers
Il est important de comprendre les éléments qui composent les états financiers, l'organisation de ces éléments dans les états financiers et les informations que chaque état transmet, qu'il s'agisse d' analyser les états financiers d'une société américaine ou d'une entreprise du Honduras. Étant donné que la plupart des entreprises américaines appliquent les principes comptables généralement reconnus (GAAP) 15 tels que prescrits par le Financial Accounting Standards Board (FASB), et que la plupart des entreprises internationales appliquent une version des normes internationales d'information financière (IFRS), 16 savoir en quoi ces deux ensembles de normes comptables sont similaires ou différents en ce qui concerne les éléments des états financiers facilitera l'analyse et la prise de décisions.
Les normes IFRS et les PCGR américains comportent les mêmes éléments en tant que composantes des états financiers : actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Les capitaux propres, les produits et les dépenses ont une sous-catégorie similaire entre les deux types de GAAP (US GAAP et IFRS), comme décrit. Par exemple, le revenu peut prendre la forme d'un revenu gagné (un avocat fournissant des services juridiques) ou de gains (intérêts perçus sur un compte de placement). La définition de chacun de ces éléments est similaire entre les normes IFRS et les PCGR américains, mais certaines différences peuvent influencer la valeur du compte ou la place du compte dans les états financiers. Nombre de ces différences sont abordées en détail plus loin dans ce cours lorsque cet élément (par exemple, les nuances de la comptabilisation des passifs) est abordé. Voici un exemple pour illustrer comment ces différences mineures de définition peuvent avoir une incidence sur le placement dans les états financiers lorsque l'on utilise les GAAP américains par rapport aux IFRS. La société de location de voitures ACME loue généralement ses voitures pour une durée de deux ans ou 60 000 miles. À la fin de la première de ces deux mesures, les voitures sont vendues. Selon les normes GAAP et IFRS des États-Unis, les voitures sont des actifs non courants pendant la période où elles sont louées. Une fois que les voitures sont « détenues en vue de la vente », conformément aux règles IFRS, elles deviennent des actifs courants. Toutefois, selon les PCGR américains, il n'existe aucune règle précise quant à l'endroit où inscrire ces voitures « détenues en vue de la vente » ; ils peuvent donc toujours les inscrire en tant qu'actifs non courants. Au fur et à mesure que vous en apprendrez davantage sur l'analyse des entreprises et des informations financières, cette différence de placement sur les états financiers deviendra plus significative. À ce stade, sachez simplement que l'analyse financière peut inclure des ratios, c'est-à-dire la comparaison de deux nombres. Ainsi, chaque fois que vous modifiez le dénominateur ou le numérateur, le résultat du ratio changera.
Il existe de nombreuses similitudes et différences dans la présentation réelle des différents états financiers, mais celles-ci sont abordées dans Le processus d'ajustement, où ces similitudes et différences seront plus significatives et plus faciles à suivre.
Notes
- 11 McDonald's Corporation. Dépôt 10-K auprès de la Securities and Exchange Commission des États-Unis. 1er mars 2017. http://d18rn0p25nwr6d.cloudfront.net...ed454e3b88.pdf
- 12 McDonald's. « Notre nourriture. Vos questions. Petit déjeuner. » n.d. https://www.mcdonalds.com/us/en-us/a...breakfast.html
- 13 Securities and Exchange Commission des États-Unis. « Le fondateur de Waste Management et cinq autres anciens hauts dirigeants poursuivis pour fraude massive. » 26 mars 2002. https://www.sec.gov/news/headlines/wastemgmt6.htm
- 14 Securities and Exchange Commission des États-Unis. « Le fondateur de Waste Management et cinq autres anciens hauts dirigeants poursuivis pour fraude massive. » 26 mars 2002. https://www.sec.gov/news/headlines/wastemgmt6.htm
- 15 Les sociétés cotées en bourse aux États-Unis doivent déposer leurs états financiers auprès de la SEC, et ces états doivent être compilés selon les PCGR américains. Toutefois, dans certains États, les entreprises privées peuvent appliquer les IFRS aux PME (petites et moyennes entités).
- 16 Le site suivant indique les pays qui exigent les IFRS, ceux qui utilisent une version modifiée des IFRS et les pays qui interdisent l'utilisation des IFRS. https://www.iasplus.com/en/resources...cs/use-of-ifrs