5.3 : Expliquer et calculer les unités équivalentes et le coût total de production lors d'une étape de traitement initiale
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Comme décrit précédemment, le calcul des coûts de processus peut avoir plusieurs comptes de travail en cours. Il est difficile de déterminer la valeur du travail dans les comptes d'inventaire des processus, car chaque produit en est à différents stades de réalisation et le calcul doit être effectué pour chaque département. Pour déterminer la valeur de ces étapes partielles d'achèvement, il faut appliquer le calcul des unités équivalentes. Le calcul de l'unité équivalente détermine le nombre d'unités si chacune est fabriquée dans son intégralité avant de fabriquer l'unité suivante. Par exemple, quarante unités\(25\%\) complètes équivaudraient à dix (\(40 × 25\%\)) unités totalement complètes.
La matière directe est ajoutée par étapes, telles que le début, le milieu ou la fin du processus, tandis que les coûts de conversion sont répartis de manière uniforme tout au long du processus. Souvent, le pourcentage d'achèvement des matériaux est différent de celui de la main-d'œuvre. Par exemple, si du matériel est ajouté au début du processus, les quarante unités\(100\%\) complètes en ce qui concerne le matériau et\(25\%\) complètes en ce qui concerne les coûts de conversion seront les mêmes que quarante unités de matériau et dix unités (\(40 × 25\%\)) complétées avec les coûts de conversion.
Par exemple, au cours du mois de juillet, Rock City Percussion a acheté un stock de matières premières\(\$25,000\) pour le département de façonnage. Bien que chaque département assure le suivi du matériel direct qu'il utilise dans son propre département, tout le matériel est conservé dans l'entrepôt de matériaux. L'inventaire sera demandé pour chaque département selon les besoins.
Au cours du mois, le département de façonnage de Rock City Percussion a demandé\(\$10,179\) du matériel direct et a commencé à produire des baguettes en\(8,700\) hickory de taille 5A. Il n'y avait pas d'inventaire initial dans le département de façonnage, et les\(7,500\) baguettes étaient achevées dans ce département et transférées au département de finition. Le bois est le seul matériau utilisé directement dans l'atelier de façonnage, et il est ajouté au début du processus, de sorte que le travail en cours (WIP) est considéré comme\(100\%\) terminé en ce qui concerne les matériaux directs. À la fin du mois, les baguettes qui se trouvaient encore dans le département de façonnage étaient estimées\(35\%\) complètes en ce qui concerne les coûts de conversion. Tous les matériaux sont ajoutés au début du processus de façonnage. Lors du lancement des baguettes de taille 5A, le département de façonnage a engagé les coûts suivants en juillet :
Ces coûts sont ensuite utilisés pour calculer les unités équivalentes et les coûts de production totaux dans le cadre d'un processus en quatre étapes.
Première étape : Déterminer les unités auxquelles les coûts seront affectés
Outre les unités équivalentes, il est nécessaire de suivre les unités achevées ainsi que les unités restantes dans l'inventaire final. Un processus similaire est utilisé pour comptabiliser les coûts complétés et transférés. Le rapprochement du nombre d'unités et des coûts fait partie du système d'établissement des coûts des processus. Le rapprochement porte sur le total des stocks de départ et des unités mises en production. Ce total est appelé « unités à comptabiliser », tandis que le total des coûts d'inventaire initiaux et des coûts ajoutés à la production est appelé « coûts à comptabiliser ». Il est utile de connaître le total des unités ou des coûts à comptabiliser, car cela équivaut également aux unités ou aux coûts transférés plus le montant restant dans le stock final.
Lorsque le nouveau lot de bâtons de hickory a été lancé le 1er juillet, Rock City Percussion n'avait pas d'inventaire initial et a commencé à\(8,700\) utiliser des unités. Le nombre total d'unités à prendre en compte dans le rapprochement est donc le suivant\(8,700\) :
Le service de façonnage a terminé les\(7,500\) unités et les a transférées au service de test et de tri. Aucune unité n'a été perdue à cause de la détérioration, c'est-à-dire des unités impropres à la vente en raison de bris ou d'autres imperfections. Étant donné que le nombre maximum d'unités pouvant être achevées est de\(8,700\), le nombre d'unités dans l'inventaire final du département de mise en forme doit être de\(1,200\). Le total des\(7,500\) unités achevées et transférées et le nombre d'\(1,200\)unités en stock final sont égaux aux unités\(8,700\) possibles dans le département de mise en forme.
Deuxième étape : calcul des unités de production équivalentes
Tous les matériaux ont été ajoutés au département de façonnage, mais pas tous les éléments de conversion ; le nombre d'unités équivalentes pour les coûts des matériaux et les coûts de conversion restant dans le stock final est différent. Toutes les unités transférées au département suivant doivent être\(100\%\) complètes en ce qui concerne le coût de ce département, sinon elles ne seront pas transférées. Le nombre d'unités transférées est donc le même pour les unités de matière et pour les unités de conversion. Le système des coûts du processus doit calculer les unités de production équivalentes pour les unités achevées (en ce qui concerne les matériaux et la conversion) et pour la fin des travaux en cours en ce qui concerne les matériaux et la conversion.
Pour le département de façonnage, les matériaux sont\(100\%\) complets en ce qui concerne les coûts des matériaux et\(35\%\) complets en ce qui concerne les coûts de conversion. Les\(7,500\) unités achevées et transférées au service de finition doivent être\(100\%\) complètes en ce qui concerne les matériaux et la conversion, de sorte qu'elles constituent des\(7,500 (7,500 × 100\%)\) unités. Le travail\(1,200\) final dans les unités de traitement est\(100\%\) complet en ce qui concerne les matériaux et comporte des unités de matériau\(1,200 (1,200 × 100%)\) équivalentes. Les travaux\(1,200\) finaux dans les unités de traitement ne sont achevés qu'\(35\%\)en ce qui concerne les coûts de conversion et représentent des unités\(420 (1,200 × 35\%)\) équivalentes.
Troisième étape : Déterminer le coût par unité équivalente
Une fois que les unités équivalentes pour les matériaux et la conversion sont connues, le coût par unité équivalente est calculé de la même manière que les unités comptabilisées. Les coûts du matériel et de la conversion doivent être rapprochés du stock initial total et des coûts engagés par le ministère au cours du mois en question.
Le coût total des matériaux pour la période (y compris tout coût d'inventaire initial) est calculé et divisé par les unités équivalentes pour les matériaux. Le même processus est ensuite effectué pour les coûts totaux de conversion. Le coût unitaire total du matériau (\(\$1.17\)) et des coûts de conversion (\(\$2.80\)) est le coût total de chaque unité transférée au service de finition (\(\$3.97\)).
Quatrième étape : Affectation des coûts aux unités transférées et partiellement achevées dans le département de façonnage
Vous pouvez maintenant déterminer le coût des unités transférées et le coût des unités encore en cours de traitement dans le département de mise en forme. Pour calculer les marchandises transférées, il suffit de multiplier les unités transférées par la somme des deux coûts unitaires équivalents (matériaux et conversion), car tous les articles transférés au département suivant sont complets en termes de matériaux et de conversion, de sorte que chaque unité intègre tous ses coûts. Mais la valeur WIP finale est déterminée en prenant le produit du travail en unités de matériaux de traitement et le coût par unité équivalente pour les matériaux, plus le produit du travail en unités de conversion de processus et le coût par unité équivalente pour la conversion.
Ces informations sont accumulées dans un rapport sur les coûts de production. Ce rapport indique les coûts utilisés pour la préparation d'un produit, y compris le coût unitaire des matériaux et les coûts de conversion, ainsi que la quantité de travail en cours et l'inventaire des produits finis. Un rapport complet sur les coûts de production pour le département de façonnage est illustré dans la figure\(\PageIndex{7}\).
Exemple\(\PageIndex{1}\): Calculating Inventory Transferred and Work in Process Costs
Kyler Industries a lancé un nouveau lot de peinture le 1er octobre. Le nouveau lot est composé de\(8,700\) pots de peinture, qui ont\(7,500\) été complétés et transférés vers des produits finis. Au cours du mois d'octobre, le processus de fabrication a enregistré les dépenses suivantes : matériaux directs de\(\$10,353\) ; main-d'œuvre directe de\(\$17,970\) ; et frais généraux appliqués de\(\$9,000\). L'inventaire toujours en cours est\(100\%\) complet en ce qui concerne les matériaux et\(30\%\) complet en ce qui concerne la conversion. Quel est le coût du stock transféré et des travaux en cours ? Supposons qu'il n'y ait aucun travail initial dans l'inventaire des processus.
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